0111-KDIB1-3.4010.204.2026.1.PC

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

 

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

 

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

1. Główny kod:

sekcja C, dział 16, grupa 16.1, klasa 16.10 - drewno przetarte i strugane.

2. Pozostała działalność:

sekcja C, dział 16, grupa 16.2, klasa 16.23 - pozostałe wyroby stolarskie i ciesielskie dla budownictwa.

 

Wnioskodawca (…) 2022 r. otrzymał Decyzję o Wsparciu (dalej jako: „Decyzja nr 1”) polegającą jak wskazuje sama Decyzja nr 1 na:

„Nową inwestycję objętą niniejszą decyzją, Przedsiębiorca zrealizuje na gruncie o łącznej powierzchni (…) ha, położonym w (…), składającym się z następujących działek ewidencyjnych:

a) działka nr (…),

b) działka nr (…)

dalej zwanym „terenem realizacji nowej inwestycji”.

Na terenie realizacji inwestycji, Wnioskodawca nabył oraz zainstalował kocioł/piec. Ze względu na oszczędność energii na skutek nabycia pieca na terenie realizacji nowej inwestycji, Wnioskodawca wystąpił do Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (dalej jako: „Prezes URE”) z wnioskiem o uzyskanie świadectw efektywności energetycznej, tzw. białych certyfikatów.

Następnie, po uzyskaniu przedmiotowych świadectw, Wnioskodawca dokonywał ich sprzedaży na Towarowej Giełdzie Energii.

Piec, który doprowadził do oszczędności energii, a w konsekwencji nabycia białych certyfikatów nie był kosztem kwalifikowanym w Decyzji nr 1, natomiast został zamontowany na terenie realizacji inwestycji, o której mowa w Decyzji nr 1. W konsekwencji zamontowanie pieca, doprowadziło do osiągnięcia przychodu z realizacji inwestycji, o której mowa w Decyzji o wsparciu nr 1.

Natomiast, Wnioskodawca (…) 2025 r. otrzymał kolejną Decyzję o Wsparciu (dalej jako: „Decyzja nr 2”) polegającą, jak wskazuje sama Decyzja: „na nową inwestycję polegającą na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, związane ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej zakładu.”

Wnioskodawca wskazuje, iż mimo wydania Decyzji nr 2, na moment składania wniosku wykorzystywane są preferencje podatkowe z Decyzji nr 1.

Rzeczowymi aktywami trwałymi, na którą składa się inwestycja, o której mowa w Decyzji nr 2 jest między innymi nabyty przez Wnioskodawcę piec do spalania trocin i zrębków:

„Projekt obejmuje też zakup pieca do spalania trocin i zrębków z szafą sterowniczą wraz z montażem i wykonaniem kanału ciepłowniczego.”

Podsumowując, na moment składania wniosku, Wnioskodawca sprzedaje białe certyfikaty w rozliczeniu Decyzji nr 1, natomiast w przyszłości wskazana sprzedaż będzie następowała w rozliczeniu nowo wydanej decyzji o wsparciu, a więc Decyzji nr 2.

Piec objęty realizacją nowej inwestycji, o której mowa w Decyzji nr 2 będzie kosztem kwalifikowanym.

W konsekwencji powyższych działań, polegających na zbyciu białych certyfikatów:

a) uzyskanych z nabycia pieca na terenie realizacji nowej inwestycji, o której mowa w Decyzji nr 1,

b) które z dużym prawdopodobieństwem zostaną nabyte w przyszłości wyłącznie dzięki realizacji inwestycji, o której mowa w Decyzji nr 2, na którą składa się nabycie pieca do spalania trocin i zrębków.

Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie do kwestii, czy dochód uzyskany z tytułu sprzedaży białych certyfikatów zarówno z rozliczenia Decyzji nr 1 (pozyskanych z nabycia pieca na terenie realizacji nowej inwestycji) oraz Decyzji nr 2 (pozyskanych z Inwestycji objętej Decyzją nr 2) podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT).

Pytanie

Czy dochód uzyskany z tytułu sprzedaży białych certyfikatów, rozliczanych z Decyzji nr 1 (pozyskanych dzięki nabyciu pieca na terenie realizacji nowej inwestycji) oraz z Decyzji nr 2 (pozyskanych w przyszłości z Inwestycji objętej decyzją) podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej jako: „Ustawa o CIT”) oraz art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459)?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uzasadniając swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie wskazuje, iż sprzedaż białych certyfikatów na Towarowej Giełdzie Energii powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ białe certyfikaty zostaną pozyskane na skutek nabycia pieca, która to czynność została ujęta we wniosku o udzielenie wsparcia oraz w Decyzji o wsparciu jako koszty planowane do poniesienia w ramach nowej inwestycji i które Wnioskodawca chciałby rozliczyć w rozumieniu § 8 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Biorąc pod uwagę, wykładnie językową/literalną wskazanego przepisu, należy zwrócić uwagę, iż dochód podatnika podlega zwolnieniu z opodatkowania tylko w sytuacji, jeżeli zostanie osiągnięty z działalności gospodarczej związanej z realizacją nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu.

Z tego też względu, analizując kwestię zwolnienia przedmiotowego, należy indywidualnie przyjrzeć się określonym decyzjom, w której to zostały zawarte cele udzielenia takiego wsparcia oraz wskazane składniki materialne/niematerialne/aktywa rzeczowe będące przedmiotem inwestycji, które mają do tego celu doprowadzić.

Tak więc celem udzielenia Decyzji o Wsparciu wobec Wnioskodawcy, jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego sprawy, jest „zwiększenie zdolności produkcyjnej”.

Powyższy cel ma zostać zrealizowany poprzez Inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe. W skład tych inwestycji wchodzi piec, dzięki któremu doszło do nabycia przez Wnioskodawcę omawianych we wniosku białych certyfikatów, które następnie zostały zbyte: „Projekt obejmuje też zakup pieca do spalania trocin i zrębków z szafą sterowniczą wraz z montażem i wykonaniem kanału ciepłowniczego.”

W konsekwencji powyższego należy zwrócić uwagę, iż w przypadku braku nabycia pieca przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca nie mógłby otrzymać białych certyfikatów, a następnie ich zbyć, a więc nie mógłby osiągnąć dochodów z realizacji takiej inwestycji.

Białe certyfikaty zostały otrzymane przez Wnioskodawcę ze względu na oszczędność energii, która nastąpiła w związku z wykorzystaniem pieca, który został wymieniony w Decyzji o wsparciu wprost jako realizacja inwestycji. Dlatego też należy uznać, iż dochody podatnika nastąpiły z realizacji nowej inwestycji, o której mowa w Decyzji o wsparciu (nabycia pieca), w związku z którą doszło do zbycia świadectw efektywności energetycznej. W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca wprost spełnił dyspozycję zwolnienia przedmiotowego z pkt 34a, ponieważ osiągnął dochody z realizacji inwestycji, o której mowa w wydanej wobec Wnioskodawcy Decyzji o Wsparciu.

W analizowanej sytuacji, nie można pozostać obojętnym na cel wydania Decyzji o Wsparciu, którą jest „poprawa zdolności produkcyjnej” przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Dochody Wnioskodawcy ze zbycia białych certyfikatów osiągnięte dzięki realizacji inwestycji w formie nabycia pieca, niewątpliwie w sposób znaczący przyczynią się do zrealizowania tego celu.

Należy wziąć pod uwagę, iż Wnioskodawca podejmując omawiane działanie gospodarcze w sposób znaczący zwiększa swoje dochody, dzięki czemu środki pieniężne pozyskane ze zbycia certyfikatów przeznacza na realizację określonego w Decyzji celu, między innymi poprzez nabycie nowych maszyn (planowane jest nabycie kolejnego pieca) czy technologii oraz takie działanie przyczynia się między innymi do zwiększenia kadry pracowniczej. Dlatego też sprzedaż certyfikatów nie tylko następuje w związku z realizacją nowej inwestycji ale również przyczynia się do zrealizowania celu, dzięki któremu Decyzja w ogóle została wydana.

Należy przy tym podkreślić, iż przedsiębiorcy podejmują różne formy w obrębie prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych. Byłoby niezasadne i sprzeczne z celem omawianej regulacji przyjmować, że „działalnością gospodarczą z realizacji nowej inwestycji” jest jedynie sprzedaż towarów z obróbki drewna, zaś inne przychody ściśle związane w powyższym powstałe wprost w wyniku eksploatacji urządzenia wymienionego w Decyzji nie mogą korzystać ze zwolnienia. W przedmiotowej sprawie brak jest też logicznej granicy między „dostawą towarów” a ekonomicznym efektem tej dostawy, ponieważ instalacja pieca stanowi element procesu produkcyjnego, ale również uzyskiwane dzięki niej oszczędności energii zostały formalnie potwierdzone przez Prezesa URE i przełożone na przysporzenie w postaci świadectw efektywności. Dochody z ich zbycia są zatem osiągnięte z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, gdyż ich źródło i moment powstania mają bezpośredni związek z eksploatacją środka trwałego ujętego w Decyzji o Wsparciu, a ich ekonomiczne przeznaczenie (m.in. reinwestycje w rozbudowę mocy produkcyjnych) wpisuje się w cel zwolnienia.

Powtarzając, irracjonalnym działaniem byłoby uznanie, iż działalnością gospodarczą z realizacji nowej inwestycji jest jedynie działalność polegającą na dostawie towarów (towarów z obróbki drewna), a już inne formy prowadzenia takiej działalności już nie. Obydwie aktywności gospodarcze przyczyniają się do spełnienia celu, o którym mowa w Decyzjach o Wsparciu (zwiększenie zdolności produkcyjnej), a ponadto następują w związku z realizacją nowej inwestycji. Dlatego też należy traktować je jednakowo i dochody otrzymywane z dwóch tych źródeł będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania.

Podsumowując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, analizy brzmienia przepisów oraz ich celu, należy stwierdzić, że dochód uzyskany ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej (tzw. „białych certyfikatów”) został wypracowany bezpośrednio w następstwie działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji wskazanej w Decyzjach o Wsparciu i w konsekwencji spełnia przesłanki zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, iż piec do spalania trocin i zrębków został wyraźnie opisany oraz ujęty w Decyzji jako aktywo rzeczowe inwestycji. Jego nabycie i uruchomienie spowodowało realne oszczędności energii, które zostały potwierdzone w odpowiedniej procedurze, poprzez złożenie wniosku do Prezesa URE oraz wydanie świadectw efektywności energetycznej. Uzyskane świadectwa zostały następnie zbyte, co stanowi fiskalny przejaw przysporzenia wynikającego z realizacji tej konkretnie wskazanej inwestycji.

W konsekwencji źródłem oraz miejscem powstania prawa do certyfikatów jest działalność prowadzona na terenie objętym Decyzjami o Wsparciu. Okoliczność, że samo zbycie świadectw nastąpiło na Towarowej Giełdzie Energii, nie zmienia materialnego związku osiągniętego dochodu z realizacją nowej inwestycji.

Literalna wykładnia przepisów wskazuje bowiem na konieczność wykazania, iż dochód pochodzi z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji. Jednocześnie w ujęciu systemowym należy zauważyć, że celem analizowanego zwolnienia jest wspieranie inwestycji prowadzących do zwiększenia zdolności produkcyjnej oraz poprawy efektywności działalności gospodarczej. Mechanizm przyznawania świadectw efektywności energetycznej oraz ekonomiczny skutek ich sprzedaży wpisują się zarówno w realizację celu zwiększenia zdolności produkcyjnej, jak i zostały osiągnięte z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji, dlatego też należy uznać, iż dochody z tego tytułu będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 711 ze zm., dalej: „uee”), reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia o najwyższej efektywności energetycznej.

 

W myśl art. 10 ust. 1 uee:

Podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są obowiązane:

 1) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się oszczędności energii finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1 , potwierdzone audytem efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 25, lub

 2) uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 20 ust. 1 , lub

 3) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności energetycznej, o których mowa w art. 15a ust. 1

  - z zastrzeżeniem art. 11 .

 

Zgodnie z art. 10 ust. 2 uee:

Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:

 1) przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i sprzedające energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

 2) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będący członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 910 i 1881 ) lub członkiem rynku organizowanego przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, w odniesieniu do transakcji zawieranych we własnym imieniu na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez ten podmiot;

 3) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będący członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji zawieranych przez niego poza giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt 2, będących przedmiotem rozliczeń prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową, przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722 i 1863 oraz z 2025 r. poz. 146 );

 4) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości tego gazu zużytego na własny użytek;

 5) towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji realizowanych na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, na zlecenie odbiorców końcowych przyłączonych do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

 6) podmiot paliwowy wprowadzający do obrotu paliwa ciekłe.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 uee:

Art. 30 ust. 2 uee stanowi, że:

Stosownie do art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”),

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT,

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji, zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI,

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi formę ulgi podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy.

Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

- prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji,

- uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej inwestycji określonej w ww. decyzji.

Biorąc powyższe pod uwagę, dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych, należy uwzględnić, że wolny od podatku CIT jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w decyzji, prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji. W związku z powyższym, przedsiębiorca zobowiązany jest do ustalenia tego, jaka część dochodu nie wynika z działalności na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od podatku. Ze zwolnienia nie korzystają również dochody związane z działalnością na terenie określonym w decyzji o wsparciu bowiem ustawodawca w przepisie ustanawiającym zwolnienie świadomie użył określenia „dochody z działalności” a nie sformułowania „dochody związane z działalnością”.

Fakt, iż podmiot prowadzący działalność strefową otrzymuje z tytułu swojej działalności dodatkowe wynagrodzenie inne niż cena za wykonane usługi/sprzedawane towary nie oznacza, iż takie wynagrodzenie nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Dochód zwolniony to dochód, jaki jest bezpośrednio generowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie decyzji o wsparciu, albo też stanowi nieodłączne (nie dające się uniknąć ze względu na naturę stosunku prawnego) następstwo działalności gospodarczej. Dochodem uzyskiwanym bezpośrednio z działalności są dochody w postaci należności uzyskiwanych od kontrahentów, jeżeli zakres świadczonych w ramach umów czynności objęty jest zakresem decyzji o wsparciu.

Zwolnienie przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, nie ma wprawdzie charakteru podmiotowego, jednak przesłanka zezwolenia winna odnosić się do prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności gospodarczej.

Powyższe potwierdzają Objaśnienia podatkowe z dnia 6 marca 2020 r., dotyczące sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o którym mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, w których wskazano, że „Nie wszystkie dochody osiągane w związku z nową inwestycją będą podlegały zwolnieniu (…). Do kategorii przychodów zwolnionych z opodatkowania w związku z realizacją nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu nie mogą być również zaliczone przysporzenia majątkowe związane jedynie pośrednio z działalnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym. (…). Artykuł 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT lub art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT nie odnosi się bowiem wyłącznie do dochodów ze sprzedaży towarów i usług, lecz do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Inne kategorie dochodów niż sprzedaż produktów/usług, które są nierozłącznie związane z prowadzoną na podstawie decyzji o wsparciu działalnością produkcyjną lub usługową, również objęte są zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT lub art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT. (…) Kluczowe jest przy tym wykazanie ścisłego, bezpośredniego i racjonalnego związku otrzymanego przysporzenia z przedmiotem działalności gospodarczej określonym w decyzji o wsparciu.

Powyższe wprost wskazuje, że dochody osiągnięte ze sprzedaży na Towarowej Giełdzie Energii białych certyfikatów, nie stanowią dochodów z działalności objętej zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, tj. działalności wymienionej w uzyskanych Decyzjach o wsparciu.

Dochody te nie są źródłem dochodów z działalności określonej w decyzji o wsparciu, lecz są jedynie pośrednio związane z działalnością wykonywaną na podstawie otrzymanej decyzji o wsparciu, uzyskanymi na skutek dokonania określonych czynności tj. sprzedaży posiadanych białych certyfikatów. Zatem, powstałe z tego tytułu dochody nie wpływają na dochód wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko, zgodnie z którym, sprzedaż białych certyfikatów na Towarowej Giełdzie Energii powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ białe certyfikaty zostaną pozyskane na skutek nabycia pieca, która to czynność została ujęte we wniosku o udzielenie wsparcia oraz w Decyzji o wsparciu jako koszty planowane do poniesienia w ramach nowej inwestycji i które Wnioskodawca chciałby rozliczyć w rozumieniu § 8 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, jest nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.