0111-KDIB1-3.4010.187.2026.2.ZK

Interpretacja indywidualna2026-06-02Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Ulga na działalność badawczo-rozwojową.

amortyzacja-odpisy amortyzacyjne działalność-działalność badawczo-rozwojowa ekspertyza koszt-koszty kwalifikowane materiały prace-prace badawczo-rozwojowe ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X S.A. z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą (…). Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (…). Przedmiot działalności Spółki obejmuje w szczególności projektowanie, produkcję oraz (…). Wnioskodawca specjalizuje się w realizacji (…).

Działalność Spółki prowadzona jest w otoczeniu silnie uzależnionym od koniunktury w sektorach przemysłowych, w szczególności od sytuacji (…), będących głównymi odbiorcami oferowanych rozwiązań technologicznych. W związku z tym, Spółka identyfikuje istotne ryzyka związane z wahaniami cen surowców, dostępnością komponentów oraz sezonowością zamówień. Odpowiedzią na te wyzwania jest rozwój własnych rozwiązań inżynieryjnych, inwestycje w nowoczesny park maszynowy oraz optymalizacja procesów produkcyjnych.

Wnioskodawca dysponuje halami produkcyjnymi wyposażonymi w (…) oraz ciężkie maszyny obróbcze, co umożliwia realizację jednostkowych i zindywidualizowanych projektów. Spółka wykorzystuje także specjalistyczne oprogramowanie inżynierskie, w tym program (…), służące do (…). Zasoby rzeczowe i organizacyjne Spółki obejmują zatem zarówno park maszynowy i zaplecze produkcyjne, jak również narzędzia projektowe wykorzystywane do opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych.

Przed rozpoczęciem projektów stanowiących przedmiot niniejszego wniosku Spółka dysponowała (…). Spółka posiadała również praktyczne know-how dotyczące prowadzenia projektów jednostkowych i krótkoseryjnych realizowanych w oparciu o wymagania techniczne zamawiających, w tym przygotowywania dokumentacji warsztatowej i technologicznej oraz nadzoru nad wykonaniem i uruchomieniem.

Jednocześnie, działalność Spółki nie opiera się na prostym odtwarzaniu tych samych urządzeń według niezmiennej dokumentacji. Wybrane projekty realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter unikalny i są projektowane w celu rozwiązania zindywidualizowanych, często skomplikowanych wyzwań technicznych oraz konstrukcyjnych. Zakres działań podejmowanych przez Spółkę nie opiera się na powtarzalnych schematach, lecz wymaga każdorazowo odrębnego podejścia projektowego i wykonawczego. Dotyczy to w szczególności urządzeń dla przemysłu (…), w których konieczne jest uwzględnianie zmiennych parametrów technicznych, lokalnych warunków eksploatacyjnych, ograniczeń istniejącej infrastruktury oraz specyfiki zastosowania.

Nowatorstwo prowadzonej działalności – co najmniej w skali Spółki – wynika z opracowywania od podstaw nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań konstrukcyjnych, technologicznych i funkcjonalnych w obszarze maszyn, urządzeń, linii technologicznych oraz ich kluczowych podzespołów. Nie chodzi przy tym o rutynowe odtworzenie wcześniej stosowanych konstrukcji, standardowe dostosowanie gotowych urządzeń do wymagań klienta ani zwykłe czynności remontowe, lecz o wypracowanie nowych koncepcji technicznych pozwalających osiągnąć zakładane parametry pracy, bezpieczeństwa, trwałości i integracji z procesem produkcyjnym.

Na tle projektów objętych niniejszym wnioskiem, nowatorski charakter prac przejawia się w szczególności w projektowaniu i weryfikacji rozwiązań, które nie były wcześniej stosowane przez Spółkę w danym obszarze technologicznym albo wymagały zasadniczo nowego podejścia konstrukcyjnego. Dotyczy to zarówno opracowania całkowicie nowych urządzeń, jak i modernizacji istniejących maszyn w taki sposób, aby uzyskały nowe lub istotnie ulepszone właściwości użytkowe, technologiczne i eksploatacyjne.

Nowatorstwo to znajduje wyraz przykładowo w opracowaniu (…).

Nowatorski charakter miały także projekty modernizacyjne, w których Spółka nie ograniczała się do odtworzenia zużytych elementów, lecz opracowywała nowe rozwiązania funkcjonalne i konstrukcyjne. Dotyczy to m.in. (…).

Podobnie w projektach dotyczących modernizacji (…) nowatorstwo przejawiało się w opracowaniu nowych (…).

O nowatorskim charakterze działalności Spółki przesądza zatem nie pojedyncza modyfikacja elementu, lecz całościowe opracowanie i integracja rozwiązań (…) w taki sposób, aby uzyskać nowy albo istotnie ulepszony efekt techniczny i użytkowy. Efekty tych prac nie były z góry znane, lecz wymagały analiz, modelowania, symulacji, iteracyjnego projektowania, wykonania prototypów lub rozwiązań w skali docelowej oraz ich walidacji w warunkach rzeczywistej eksploatacji.

W ramach tej działalności, Spółka wykorzystuje i rozwija przede wszystkim wiedzę z zakresu inżynierii mechanicznej i budowy maszyn, projektowania mechanizmów i podzespołów maszyn, doboru rozwiązań konstrukcyjnych, przygotowania dokumentacji projektowej i warsztatowej, technologii wytwarzania oraz integracji urządzeń w linie technologiczne. W praktyce obejmuje to także korzystanie z dorobku technologii wytwarzania, w szczególności obróbki mechanicznej i spawalnictwa, oraz zasad organizacji i nadzoru nad procesem wykonania, montażu i uruchomienia urządzeń. Równolegle, w zależności od rodzaju projektu Spółka rozwija również wiedzę dotyczącą organizacji i prowadzenia procesów technologicznych, w tym rozwiązań transportu, pozycjonowania, prowadzenia i orientowania elementów w ciągach produkcyjnych, a także walidacji opracowanych rozwiązań w warunkach warsztatowych i wdrożeniowych.

W toku realizowanych projektów Spółka pozyskuje i rozwija zasoby wiedzy specyficzne dla danego obszaru technicznego, którego projekt dotyczy. Chodzi tu w szczególności o praktyczne know-how związane z projektowaniem i integracją nowych urządzeń oraz podzespołów, rozwiązywaniem problemów konstrukcyjnych i technologicznych ujawniających się dopiero w toku prób, testów i wdrożeń, a także o wiedzę wynikającą z iteracyjnego dopracowywania rozwiązań na podstawie obserwacji z walidacji. W praktyce dotyczy to m.in. projektowania rozwiązań umożliwiających uzyskanie (…). Rezultaty tych prac są utrwalane i archiwizowane w Spółce w postaci dokumentacji projektowej, warsztatowej i technologicznej oraz wniosków z realizacji, dzięki czemu tworzą bazę wiedzy możliwą do wykorzystania w kolejnych projektach o podobnym charakterze.

Twórczość prac prowadzonych przez Spółkę polega na tym, że Wnioskodawca nie realizuje projektów według gotowych, powtarzalnych schematów, lecz każdorazowo opracowuje od podstaw rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne dopasowane do indywidualnych wymagań zamawiającego, zmiennych parametrów technicznych oraz lokalnych warunków eksploatacyjnych. Efekt końcowy tych prac nie jest z góry przesądzony na etapie koncepcji. Opracowane rozwiązania wymagają testów, walidacji i korekt, a określone problemy techniczne ujawniają się w toku realizacji. W konsekwencji, twórczość przejawia się w rozwiązywaniu konkretnych, zindywidualizowanych problemów inżynierskich poprzez projektowanie, testowanie i modyfikowanie rozwiązań, co prowadzi do powstania nowego lub istotnie ulepszonego urządzenia albo elementu linii technologicznej oraz do wytworzenia i utrwalenia w Spółce praktycznego know-how możliwego do wykorzystania w kolejnych projektach.

Działalność opisana we wniosku prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, w ramach wyodrębnionych projektów realizowanych według przyjętych w Spółce etapów postępowania: od zapytania ofertowego i analizy wykonalności, przez prace koncepcyjne i projektowe oraz opracowanie dokumentacji zestawieniowej, warsztatowej i technologicznej, aż po wykonanie, odbiór wewnętrzny, testy oraz montaż i uruchomienie u klienta. W ramach poszczególnych projektów, Spółka wyznacza osobę nadzorującą, dzieli projekt na podzespoły i koordynuje prace własne oraz – w razie potrzeby – prace wykonywane w kooperacji. Dla każdego projektu określane są cele do osiągnięcia, planowany jest przebieg prac oraz terminy realizacji wynikające z ustaleń z klientem, a metodyczność działalności przejawia się również w dokumentowaniu przebiegu prac i weryfikacji przyjętych założeń w toku testów i walidacji.

W ramach prac opisanych we wniosku, Spółka osiąga cele polegające na opracowaniu i wdrożeniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych w obszarze projektowanych maszyn, urządzeń i linii technologicznych. Opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego następuje z wykorzystaniem zasobów ludzkich Spółki obejmujących w szczególności osoby realizujące prace projektowe i technologiczne, a także zespoły produkcyjne i montażowe odpowiedzialne za wykonanie elementów urządzeń, montaż wstępny, testy warsztatowe oraz montaż i uruchomienie u klienta. Wykorzystane zasoby rzeczowe obejmują w szczególności hale produkcyjne, park maszynowy, narzędzia i wyposażenie do wykonania i kontroli elementów oraz oprogramowanie inżynierskie wykorzystywane do projektowania. Z kolei zasoby finansowe obejmują przede wszystkim koszty wynagrodzeń, koszty materiałów i surowców zużytych bezpośrednio na wykonanie i testy oraz – w zależności od projektu – inne wydatki związane z opracowaniem i walidacją rozwiązań.

Na potrzeby niniejszego wniosku Spółka przedstawiła osiem zrealizowanych projektów opisanych w części C1-C8. Projekty te stanowią przykłady działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę i służą zobrazowaniu charakterystycznych cech tej działalności, tj. twórczego, systematycznego i nakierowanego na rozwój wiedzy oraz tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych sposobu działania Spółki. Projekty te nie zostały przedstawione jako zbiór czynności rutynowych lub odtwórczych, lecz jako egzemplifikacja tej samej kategorii działalności realizowanej przez Wnioskodawcę.

Działalność Wnioskodawcy jest związana zarówno z produkcją jednostkową, jak i produkcją krótkoseryjną, np. 3 lub 4 sztuk analogicznych urządzeń. W praktyce Spółki zdarzają się również sytuacje produkcji wielokrotnej, np. powrót do tego samego urządzenia po roku lub po kilku latach. Spółka nie prowadzi natomiast produkcji wielkoseryjnej, tj. obejmującej setki lub tysiące egzemplarzy tego samego urządzenia. Jednocześnie przedmiotem niniejszego wniosku nie są czynności odtwórcze ani rutynowe, lecz działania związane z opracowaniem i wdrażaniem nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych, wymagających prac koncepcyjnych, projektowych, testowych i walidacyjnych.

Tego rodzaju uwarunkowania stanowią istotny czynnik wpływający na konieczność opracowywania indywidualnych rozwiązań technologicznych, co znajduje dalsze rozwinięcie w działalności prowadzonej przez Spółkę. Wnioskodawca od (…) 2024 r. jest częścią grupy kapitałowej (…), co zapewnia jej stabilne zaplecze finansowe oraz możliwość dalszego rozwoju w wymagającym otoczeniu rynkowym.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a uCIT.

Koszty realizacji prac będących przedmiotem niniejszego wniosku są pokrywane ze środków własnych Spółki i nie są oraz nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie. Wydatki, które Spółka zamierza odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej w sposób wymagany art. 9 ust. 1b uCIT (poprzez wyodrębnienie pozabilansowe oraz prowadzenie pomocniczej ewidencji w arkuszach kalkulacyjnych) oraz zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7 tej ustawy.

Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych; w przypadku ich ewentualnego wystąpienia w przyszłości Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do tych przychodów.

B. Opis typowego procesu projektowanie nowych wyrobów

Działalność Spółki w zakresie tworzenia nowych wyrobów, nowych podzespołów oraz istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, w ramach wyodrębnionych projektów realizowanych według przyjętych w Spółce etapów postępowania. Co do zasady większość prac rozpoczyna się od zapytania ofertowego ze strony klienta, stanowiącego zewnętrzny impuls do rozpoczęcia prac koncepcyjnych. Nie wyklucza to jednak sytuacji, w których inicjatywa projektowa ma charakter wewnętrzny. W praktyce jednak większość wyrobów Spółki stanowią rozwiązania kapitałochłonne, co powoduje, że brak zapewnienia finansowania zewnętrznego zwykle uniemożliwia wykonanie prototypu wyłącznie w celach testowych. Z tych względów poniżej opisano typowy przebieg prac w projektach, w których występuje zewnętrzny zamawiający. W przypadku projektów realizowanych z inicjatywy wewnętrznej prace mają charakter analogiczny, lecz mogą kończyć się na wcześniejszym etapie, tj. bez wykonania prototypu lub bez wdrożenia u klienta.

Na pierwszym etapie, po otrzymaniu zapytania od potencjalnego klienta, Spółka analizuje wykonalność projektu oraz identyfikuje potencjalne wyzwania technologiczne, konstrukcyjne, materiałowe i organizacyjne. Analiza ta obejmuje nie tylko aspekty techniczne i projektowe, lecz również ocenę dostępności własnego parku maszynowego, potrzebę zaangażowania kooperantów, warunki lokalizacyjne oraz ograniczenia związane z późniejszym montażem i eksploatacją urządzenia. Już na tym etapie ustalane są cele projektu oraz podstawowe założenia techniczne, jakie mają zostać osiągnięte w wyniku realizacji prac.

Po pozytywnej weryfikacji przygotowywana jest oferta obejmująca cenę, założenia techniczne oraz proponowaną koncepcję rozwiązania. W przypadku akceptacji oferty przez klienta składane jest zamówienie, a projekt zostaje formalnie uruchomiony. Następnie dzielony jest na podzespoły i obszary robocze, a nad jego realizacją czuwa wyznaczony projektant nadzorujący, koordynujący prace własne Spółki oraz prace wykonywane w kooperacji (w razie potrzeby). Dla projektu ustalany jest plan realizacji, obejmujący kolejne etapy przygotowania dokumentacji, wykonania elementów, odbiorów, testów oraz montażu.

Na etapie prac koncepcyjnych i projektowych Spółka opracowuje rozwiązania konstrukcyjne oraz technologiczne dostosowane do indywidualnych wymagań zamawiającego. Twórczy charakter tych prac polega na tym, że Spółka nie korzysta z gotowego, uniwersalnego schematu wykonania, lecz każdorazowo projektuje od podstaw lub istotnie przekształca rozwiązanie odpowiednio do konkretnego problemu inżynierskiego. Opracowywana dokumentacja projektowa podlega zatwierdzeniu przez klienta, przy czym często konieczne jest wprowadzenie poprawek wynikających z lokalnych warunków eksploatacyjnych, np. ustaleń z wizji lokalnych. Na podstawie rysunków zestawieniowych powstaje następnie dokumentacja warsztatowa, która trafia do działu technologicznego i produkcyjnego.

W toku realizacji projektów, Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę w szczególności z zakresu budowy maszyn, inżynierii mechanicznej, projektowania mechanizmów i podzespołów, technologii wytwarzania, integracji urządzeń w linie technologiczne, modelowania 3D oraz weryfikacji rozwiązań konstrukcyjnych z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania. W zależności od rodzaju projektu prowadzone są także analizy (…) oraz inne czynności weryfikujące poprawność przyjętych założeń. W praktyce projektowej oznacza to, że Spółka wykorzystuje dotychczas posiadane zasoby wiedzy, a jednocześnie rozwija i zdobywa nowe kompetencje związane z konkretnym obszarem technicznym, którego dotyczy realizowany projekt.

Równolegle do dokumentacji konstrukcyjnej przygotowywana jest dokumentacja technologiczna, obejmująca m.in. przewodniki spawalnicze, instrukcje montażu, wytyczne wykonawcze oraz wymagania kontrolne. Część elementów konstrukcyjnych może być wykonywana przez podmioty zewnętrzne w ramach kooperacji, jednak Spółka zachowuje nadzór nad całością rozwiązania, jego spójnością techniczną oraz zgodnością z przyjętymi założeniami. W przypadku projektów bardziej złożonych, nakład pracy może sięgać nawet kilku tysięcy godzin.

Po zakończeniu wykonania, przed wysyłką do klienta, przeprowadzany jest odbiór wewnętrzny na warsztacie Spółki. Obejmuje on, w zależności od charakteru projektu: montaż wstępny, testy funkcjonalne, weryfikację współpracy poszczególnych elementów oraz kontrolę jakości, w szczególności badania (…). Jeżeli w toku tych czynności ujawniają się ograniczenia przyjętego rozwiązania albo potrzeba zmian konstrukcyjnych lub technologicznych, Spółka wprowadza odpowiednie korekty. Oznacza to, że efekt końcowy nie jest z góry w pełni przesądzony na etapie wstępnej koncepcji, lecz dopracowywany iteracyjnie aż do osiągnięcia wymaganych parametrów.

Ostatnim etapem jest montaż i uruchomienie urządzenia u klienta, połączone z walidacją w warunkach rzeczywistych. W wielu przypadkach dopiero ten etap pozwala ostatecznie potwierdzić prawidłowość przyjętych rozwiązań, ponieważ pełna weryfikacja jest możliwa dopiero w docelowym środowisku pracy, z uwzględnieniem lokalnych warunków eksploatacyjnych oraz współpracy z innymi elementami linii technologicznej. Taki sposób prowadzenia projektów potwierdza, że działalność Spółki ma charakter systematyczny, uporządkowany i metodyczny, a jednocześnie nie sprowadza się do rutynowych lub okresowych zmian.

W konsekwencji, efektem przeprowadzonych prac jest nie tylko wykonanie konkretnego urządzenia, linii albo podzespołu, lecz także powstanie nowej wiedzy i praktycznego know-how w danym obszarze technicznym. Wiedza ta jest następnie utrwalana i archiwizowana w Spółce dla potrzeb potencjalnych przyszłych projektów. Tym samym, działalność Spółki nie polega na wykonywaniu rutynowych, odtwórczych czynności produkcyjnych, lecz na opracowywaniu oraz wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych w odpowiedzi na konkretne problemy inżynierskie.

C1. Przykładowe prace rozwojowe – (…)

W ramach przykładu prac, opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła zaprezentować konkretny projekt związany z opracowaniem i wytworzeniem (…). Celem projektu było poszerzenie oferty produktowej Spółki o nowy typ urządzenia (…). W toku realizacji projektu, Spółka zmierzała do opracowania rozwiązania technicznego (…).

Projekt miał dla Spółki charakter nowy w skali przedsiębiorstwa. W dotychczasowej działalności Spółka nie produkowała (…). Realizowany projekt nie stanowił zatem prostego rozwinięcia wcześniej stosowanych rozwiązań konstrukcyjnych ani technologicznych. Przegląd dotychczasowych wdrożeń wykazał, że posiadane przez Spółkę doświadczenia i dostępne rozwiązania technologiczne nie pozwalały na natychmiastowe rozpoczęcie produkcji tego rodzaju urządzenia. Również dokumentacja otrzymana od klienta nie miała charakteru kompletnego projektu wykonawczego umożliwiającego bezpośrednie wytworzenie maszyny. W konsekwencji, konieczne było przeprowadzenie pełnych prac rozwojowych obejmujących etap koncepcyjny, projektowy, wykonawczy oraz walidacyjny.

Założeniem projektu było opracowanie (…).

Tak szeroki zakres zastosowania oznaczał konieczność opracowania rozwiązań konstrukcyjnych i sterujących pozwalających na (…).

Całość prac została podzielona na trzy zasadnicze etapy:

A. prac koncepcyjnych i projektowania technicznego,

B. opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz sterowania,

C. wykonania, walidacji i wdrożenia urządzenia.

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego stanowił podstawę całego przedsięwzięcia. Na tym etapie Spółka dokonała analizy potrzeb klienta, właściwości (…) oraz uwarunkowań środowiskowych, w jakich maszyna miała pracować. Już na etapie założeń projektowych zidentyfikowano główne obszary niepewności technicznej, których rozwiązanie wymagało twórczego podejścia inżynierskiego. Najistotniejsze trudności dotyczyły:

- zapewnienia (…),

- opracowania (…),

- zapewnienia trwałości (…).

W odpowiedzi na te wyzwania, Spółka opracowała (…). W ramach prac projektowych przygotowano układ (…). Na tym etapie tworzona była pełna dokumentacja projektowa, warsztatowa i technologiczna, stanowiąca podstawę dalszych prac wykonawczych.

(…)

Istotą prac rozwojowych nie było odtworzenie znanego modelu maszyny, lecz wypracowanie takiej konfiguracji urządzenia, która pozwalałaby na (…). Szczególne znaczenie miało zatem ustalenie (…).

(…)

Etap opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz sterowania

Drugi etap obejmował dopracowanie i weryfikację tych elementów projektu, które miały kluczowe znaczenie dla osiągnięcia zakładanych parametrów użytkowych urządzenia. Największym wyzwaniem okazał się (…).

(…)

Z tego względu, Spółka przeprowadziła szereg symulacji oraz analiz funkcjonalnych, których celem było ustalenie (…). W toku tego etapu wypracowano trzy zasadnicze zmiany projektowe dot.:

1. (…).

(…)(…)

2. zabezpieczenia (…).

(…)

3. logiki (…).

Takie rozdzielenie funkcji sterujących było kluczowe z perspektywy bezpieczeństwa i stabilności procesu, ponieważ umożliwiało bardziej precyzyjne reagowanie (…).

Na tym etapie, Spółka korzystała również ze wsparcia podwykonawców w obszarze sterowania i automatyki oraz przy układzie hydraulicznym, przy czym współpraca ta miała charakter wykonawczy i odbywała się według założeń oraz wytycznych opracowanych przez Spółkę. Po stronie zespołu Spółki pozostawało zdefiniowanie wymagań funkcjonalnych, integracja rozwiązań z konstrukcją urządzenia oraz bieżąca weryfikacja ich zgodności z celami projektu.

Etap wykonania, walidacji i wdrożenia urządzenia

Trzeci etap obejmował wykonanie urządzenia, przeprowadzenie walidacji oraz wdrożenie (…) w miejscu jej docelowego wykorzystania. Z uwagi na skalę projektu, ciężar oraz zróżnicowanie (…), nie było możliwe wiarygodne potwierdzenie poprawności działania rozwiązania wyłącznie na podstawie modelu teoretycznego lub testów uproszczonych. Z tego względu, Spółka wykonała prototyp urządzenia w skali docelowej. Prawidłowość działania mogła zostać oceniona dopiero w warunkach rzeczywistych, w miejscu docelowego posadowienia maszyny i przy wykorzystaniu materiału odpowiadającego zakładanemu (…).

Po zakończeniu prac projektowych i wykonawczych urządzenie zostało poddane walidacji w siedzibie Spółki, gdzie klient dokonał jego oględzin i zaakceptował przyjęte rozwiązania. Następnie (…) została przetransportowana, zamontowana i uruchomiona w zakładzie klienta. Na etapie wdrożenia przeprowadzono dalszą weryfikację funkcjonalną urządzenia, obejmującą ocenę pracy zespołów roboczych, skuteczności zabezpieczeń przeciążeniowych oraz poprawności współdziałania części mechanicznej, hydraulicznej i sterującej. Etap ten miał istotne znaczenie dla potwierdzenia, że opracowane przez Spółkę rozwiązania sprawdzają się w rzeczywistych warunkach eksploatacyjnych, a nie wyłącznie w środowisku projektowym.

W toku realizacji tego etapu, pracownicy Spółki prowadzili bieżący nadzór nad zgodnością wykonania z dokumentacją techniczną, koordynowali montaż, weryfikowali działanie poszczególnych układów oraz podejmowali decyzje dotyczące niezbędnych dostosowań. Ostateczny rezultat projektu nie był zatem skutkiem rutynowych czynności produkcyjnych, lecz następstwem uporządkowanych i twórczych działań zmierzających do opracowania nowego urządzenia zdolnego do realizacji zakładanych funkcji technologicznych.

Efekt zakończonych prac

Efektem przeprowadzonych prac było opracowanie, wykonanie i wdrożenie (…), której produktem wyjściowym jest (…). Zrealizowany projekt przyczynił się do rozszerzenia portfolio produktowego Spółki o nowy typ maszyny oraz do zwiększenia jej kompetencji w zakresie projektowania i produkcji urządzeń dla sektora (…).

Równocześnie realizacja projektu pozwoliła Spółce zwiększyć zasób wiedzy i doświadczeń w obszarze (…). Doświadczenia te mogą znaleźć zastosowanie przy kolejnych projektach dotyczących (…).

C2. Przykładowe prace rozwojowe – specjalna (…).

W ramach przykładu prac, opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła zaprezentować konkretny projekt związany z opracowaniem i wytworzeniem specjalnej (…). Celem projektu było poszerzenie oferty produktowej Spółki o nowy typ urządzenia oraz jednoczesne zdobycie kompetencji w obszarze projektowania i produkcji maszyn (…). Projekt dotyczył w szczególności materiałów takich jak (…).

Projekt miał dla Spółki charakter nowy w skali przedsiębiorstwa. W dotychczasowej działalności Spółka nie produkowała (…), a realizowany projekt nie stanowił prostego rozwinięcia wcześniej stosowanych rozwiązań konstrukcyjnych ani technologicznych. Przegląd wcześniejszych wdrożeń wykazał, że posiadane przez Spółkę doświadczenia i dostępne rozwiązania nie pozwalały na natychmiastowe rozpoczęcie produkcji urządzenia tego rodzaju. Również dokumentacja otrzymana od klienta nie miała charakteru kompletnego projektu wykonawczego umożliwiającego bezpośrednie wytworzenie maszyny. W konsekwencji, konieczne było przeprowadzenie pełnych prac rozwojowych obejmujących etap koncepcyjny, projektowy, wykonawczy oraz walidacyjny.

Założeniem projektu było opracowanie urządzenia zdolnego do (…). W tym celu niezbędne było wypracowanie rozwiązań konstrukcyjnych i procesowych pozwalających na wyeliminowanie szeregu problemów technicznych, w szczególności związanych z (…).

Skala przedsięwzięcia, w tym (…).

Całość prac została podzielona na trzy zasadnicze etapy:

A. prac koncepcyjnych i projektowania technicznego.

B. opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania prototypu.

C. montażu, walidacji i wdrożenia urządzenia.

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego stanowił podstawę całego przedsięwzięcia. Na tym etapie Spółka dokonała analizy potrzeb klienta, właściwości materiałów (…) oraz warunków środowiskowych i procesowych, w jakich urządzenie miało pracować. Już na etapie założeń projektowych zidentyfikowano główne obszary niepewności technicznej, których rozwiązanie wymagało twórczego podejścia inżynierskiego oraz przeprowadzenia prac wykraczających poza rutynowe działania konstrukcyjne.

Najistotniejsze trudności dotyczyły:

- zapewnienia możliwości (…),

- opracowania oraz zintegrowania (…),

- zaprojektowania (…),

- utrzymania (…),

- opracowania (…).

W odpowiedzi na te wyzwania, Spółka opracowała (…). W ramach prac projektowych przygotowano pełną dokumentację konstrukcyjną obejmującą m.in. (…). Równolegle prowadzono analizy (…). Na tym etapie tworzona była pełna dokumentacja projektowa, warsztatowa i technologiczna, stanowiąca podstawę dalszych prac wykonawczych.

(…)

Istotą prac rozwojowych nie było odtworzenie znanego (…), lecz wypracowanie takiej konfiguracji urządzenia, która pozwalałaby na (…). Szczególne znaczenie miało ustalenie (…).

(…)

Etap opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania prototypu

Drugi etap obejmował dopracowanie i weryfikację kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonanie urządzenia w postaci prototypu przemysłowego. Ze względu na skalę przedsięwzięcia oraz wymogi technologiczne nie było możliwe wiarygodne zweryfikowanie poprawności działania urządzenia wyłącznie na podstawie modeli obliczeniowych lub uproszczonych prób laboratoryjnych. Konieczne było wykonanie prototypu w skali docelowej oraz sprawdzenie jego pracy w kooperacji z pozostałymi elementami linii technologicznej.

W toku realizacji projektu, największe wyzwania techniczne związane były z trzema kluczowymi obszarami: (…).

I. Zmiana projektowa – zastosowanie (…)

Ze względu na wykorzystanie (…).

(…)

Na potrzeby projektu opracowano (…).

II. Zmiana projektowa – (…)

Kolejnym istotnym zagadnieniem było (…).

Zaprojektowanie tego zespołu wymagało zapewnienia (…).

III. Zmiana projektowa – system (…)

Trzecim kluczowym obszarem była konieczność (…).

Rozwiązanie to miało istotne znaczenie praktyczne, ponieważ (…).

Na etapie wykonawczym Spółka nie ograniczała się do wytworzenia pojedynczego urządzenia, lecz odpowiadała za kompletne rozwiązanie techniczne linii technologicznej. Zakres prac obejmował nie tylko konstrukcję mechanicznych podzespołów (…), ale również opracowanie i integrację wszystkich kluczowych komponentów niezbędnych do uruchomienia linii, w tym (…). W toku prac, dokumentacja konstrukcyjna była iteracyjnie dopracowywana na podstawie wyników analiz i prób wstępnych, a parametry i rozwiązania konstrukcyjne były korygowane aż do osiągnięcia zakładanych parametrów pracy urządzenia.

Etap montażu, walidacji i wdrożenia urządzenia

Końcowy etap projektu obejmował montaż urządzenia, przeprowadzenie walidacji prototypu w warunkach rzeczywistej eksploatacji oraz wdrożenie rozwiązania u klienta. Z uwagi na specyfikę projektu prawidłowość działania urządzenia mogła zostać ostatecznie oceniona wyłącznie w warunkach docelowych, tj. w kooperacji z pozostałymi elementami linii technologicznej.

Po zakończeniu prac projektowych i wykonawczych, urządzenia linii zostały poddane walidacji w siedzibie Spółki, gdzie klient dokonał ich oględzin i zaakceptował rozwiązania techniczne. Następnie urządzenie zostało przetransportowane, zamontowane oraz uruchomione w zakładzie produkcyjnym klienta. Kluczowym elementem tego etapu było uruchomienie linii w warunkach rzeczywistych oraz potwierdzenie, że opracowane rozwiązania zapewniają zakładaną funkcjonalność zarówno (…).

Zakończenie etapu wdrożeniowego wieńczyło cały proces realizacji projektu i miało zasadnicze znaczenie dla potwierdzenia skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich przydatności w warunkach przemysłowych. W praktyce, po zakończeniu prac wykonano dokumentację powykonawczą, przeprowadzono testy funkcjonalne oraz przekazano urządzenie do eksploatacji zgodnie z wymaganiami klienta.

Efektem zakończonych prac rozwojowych było opracowanie i wykonanie (…). Projekt przyczynił się do rozszerzenia portfolio produktowego Spółki oraz istotnego zwiększenia jej kompetencji w zakresie projektowania i produkcji (…). Zdobyte doświadczenia stanowią podstawę do dalszego rozwoju oferty Spółki i realizacji kolejnych projektów obejmujących zaawansowane linie technologiczne dla obecnych i przyszłych klientów.

C3. Przykładowe prace rozwojowe – modernizacja (…)

W ramach przykładu prac opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła zaprezentować konkretny projekt związany z opracowaniem i wdrożeniem koncepcji modernizacji (…). Celem projektu było poszerzenie oferty Spółki poprzez wejście w obszar modernizacji (…). W dotychczasowej działalności, Spółka nie realizowała modernizacji (…).

Projekt miał dla Spółki charakter nowy w skali przedsiębiorstwa. Opracowywane rozwiązania nie stanowiły prostego rozwinięcia wcześniej stosowanych koncepcji, lecz wymagały wypracowania nowego podejścia (…). Analiza wcześniejszych realizacji wykazała, że Spółka nie posiadała projektów ani rozwiązań, które mogłyby zostać wykorzystane wprost do modernizacji (…). Również dokumentacja przekazana przez klienta nie umożliwiała natychmiastowego rozpoczęcia modernizacji, lecz wymagała doprecyzowania, uzupełnienia oraz przetworzenia w toku prac rozwojowych.

Założeniem projektu było opracowanie takiej koncepcji remontu i modernizacji istniejących urządzeń, która pozwalałaby traktować zmodernizowane (…). Celem technicznym było zmodernizowanie (…).

W toku realizacji projektu, konieczne było rozwiązanie szeregu zdiagnozowanych problemów technicznych, w szczególności związanych z opracowaniem (…).

Całość prac została podzielona na trzy zasadnicze etapy:

A. prac koncepcyjnych i projektowania technicznego.

B. opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania modernizacji.

C. montażu, walidacji i wdrożenia urządzeń.

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego stanowił podstawę całego przedsięwzięcia. Na tym etapie, Spółka dokonała analizy (…). Już na etapie założeń projektowych zidentyfikowano główne obszary niepewności technicznej, których rozwiązanie wymagało twórczego podejścia inżynierskiego oraz prac wykraczających poza standardowy zakres czynności remontowych.

Najistotniejsze trudności dotyczyły w szczególności:

- precyzyjnej (…),

- zaprojektowania systemu (…),

- opracowania (…),

- doboru i zabudowy (…),

- doboru nowego (…).

W odpowiedzi na powyższe wyzwania, Spółka opracowała szczegółową koncepcję modernizacji obu urządzeń oraz wykonała (…). W odniesieniu do (…) przygotowano dokumentację konstrukcyjną obejmującą m.in. (…). W odniesieniu do (…) opracowano dokumentację konstrukcyjną obejmującą m.in. (…).

Równolegle prowadzono analizy (…).

Etap opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania modernizacji

Drugi etap obejmował opracowanie i weryfikację kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonanie modernizacji w skali docelowej. Na tym etapie Spółka przeprowadziła (…).

W wyniku realizacji projektu opracowano i wdrożono rozwiązania modernizacyjne dla (…). Zmodernizowane maszyny zostały dostosowane do aktualnych wymogów bezpieczeństwa i wyposażone w nowe układy sterowania oraz zabezpieczenia, przy zachowaniu wymaganych parametrów procesu (…).

(…) (…)

Uzyskanie przedstawionego efektu wymagało prac twórczych, ukierunkowanych na rozwiązanie zdiagnozowanych wcześniej wyzwań technologicznych. Zespół projektowy Spółki, wykorzystując posiadaną wiedzę oraz doświadczenie w zakresie budowy i modernizacji maszyn, opracował modele zmodernizowanych (…) oraz komplet rozwiązań konstrukcyjnych i sterowania, umożliwiających ich bezpieczną i powtarzalną pracę w warunkach produkcyjnych. Zakres projektu obejmował nie tylko część mechaniczną, lecz również wszystkie kluczowe komponenty niezbędne do uruchomienia maszyn, w tym układy sterowania, instalacje pneumatyczne i hydrauliczne, systemy zasilania oraz elementy zabezpieczeń. Spółka nie ograniczała się zatem do dostarczenia pojedynczych podzespołów, lecz odpowiadała za kompleksową modernizację (…).

Największe problemy techniczne dotyczyły:

- doboru i zabudowy (…),

- zastosowania (…).

(…) (…)

I. Zmiana projektowa – nowy układ (…)

Z uwagi na konieczność dostosowania (…) do aktualnie obowiązujących norm bezpieczeństwa zaprojektowano od podstaw nowe układy (…). Rozwiązanie to nie polegało na prostym odtworzeniu istniejących układów, lecz wymagało doboru nowych elementów, określenia ich wzajemnych zależności funkcjonalnych oraz zapewnienia współpracy z nowym systemem sterowania opartym na sterowniku (…).

W ramach modernizacji zastosowano specjalistyczne (…). Opracowany układ musiał nie tylko spełniać aktualne wymagania normatywne, ale również zachować wymaganą wydajność i niezawodność pracy urządzeń w środowisku przemysłowym.

(…)

Ostatecznie opracowany układ (…) spełnił założone wymagania bezpieczeństwa oraz wymagania projektowe w zakresie (…).

II. Zmiana projektowa – dobór i zabudowa (…)

Kolejnym kluczowym zagadnieniem było (…). Wymagało to przeprowadzenia analiz dotyczących (…).

(…)

Ze względu na bardzo trudne warunki pracy, w szczególności (…).

(…)

Zaprojektowane rozwiązania pozwoliły dostosować (…).

Niezależnie od powyższych zmian istotną częścią prac była także regeneracja zużytych elementów (…) pełniących funkcję kluczowych (…). Działania te wymagały przywrócenia wymaganych parametrów (…). W tym zakresie, Spółka musiała rozwiązać problemy dynamiczne charakterystyczne dla (…), co wymagało szeregu analiz, pomiarów oraz korekt projektowych.

Etap montażu, walidacji i wdrożenia urządzeń

Końcowy etap projektu obejmował montaż zmodernizowanych urządzeń w zakładzie produkcyjnym klienta, ich uruchomienie oraz przeprowadzenie walidacji prototypów w warunkach rzeczywistej eksploatacji, z uwzględnieniem prób funkcjonalnych i testów bezpieczeństwa. Ze względu na specyfikę projektu prawidłowość pracy urządzeń mogła zostać rzetelnie oceniona wyłącznie podczas ich eksploatacji w rzeczywistych warunkach produkcyjnych.

Po zakończeniu prac projektowych i wykonawczych urządzenia zostały wcześniej poddane oględzinom i wstępnej walidacji w siedzibie Spółki, a następnie przetransportowane do klienta, zamontowane i uruchomione w docelowym środowisku pracy.

Kluczowym elementem tego etapu było potwierdzenie, że nowe układy (…).

Zakończenie etapu wdrożeniowego miało zasadnicze znaczenie dla potwierdzenia skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich przydatności w warunkach przemysłowych. W praktyce, po zakończeniu prac wykonano dokumentację powykonawczą, przeprowadzono testy funkcjonalne i bezpieczeństwa oraz przekazano zmodernizowane urządzenia do eksploatacji zgodnie z wymaganiami klienta.

Efektem zakończonych prac rozwojowych było opracowanie i wdrożenie rozwiązań modernizacyjnych dla (…). Projekt przyczynił się do rozszerzenia portfolio produktowego Spółki w obszarze (…) oraz do istotnego zwiększenia zasobu wiedzy i doświadczeń Spółki w zakresie projektowania, modernizacji i wdrażania (…). Wypracowane rozwiązania oraz zdobyte kompetencje mogą być wykorzystywane w kolejnych projektach modernizacyjnych i przy opracowywaniu nowych (…).

C4. Przykładowe prace rozwojowe – dostawa, montaż i uruchomienie (…).

W ramach przykładu prac, opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła zaprezentować konkretny projekt związany z opracowaniem, wykonaniem oraz wdrożeniem (…). Celem projektu było poszerzenie oferty Spółki poprzez wejście w obszar modernizacji (…). Dotychczas Spółka nie realizowała kompleksowej modernizacji (…).

Projekt miał dla Spółki charakter nowy w skali przedsiębiorstwa. Dotychczas prowadzone przez Spółkę prace remontowe i modernizacyjne dotyczyły przede wszystkim (…). Opracowywane rozwiązanie nie stanowiło zatem prostego rozwinięcia wcześniejszych realizacji ani prostego dostosowania znanych konstrukcji do nowego zamówienia.

Założeniem projektu było opracowanie koncepcji nowej (…). Celem technicznym było wykonanie nowych urządzeń oraz zmodernizowanie istniejących urządzeń umożliwiających prowadzenie procesu (…).

W toku realizacji projektu, konieczne było wypracowanie rozwiązań technologicznych pozwalających na eliminację szeregu zdiagnozowanych problemów, w szczególności związanych z zastosowaniem (…). Analiza wcześniejszych realizacji wykazała, że

Spółka nie posiadała wcześniej projektów ani rozwiązań, które mogłyby zostać wykorzystane wprost do modernizacji (…). Również dokumentacja przekazana przez klienta nie umożliwiała natychmiastowego rozpoczęcia modernizacji, lecz wymagała doprecyzowania i uzupełnienia w toku prac rozwojowych.

Projekt zakładał wprowadzenie innowacyjnych zmian w konstrukcji (…). Efektem zaplanowanych prac rozwojowych miało być uzyskanie (…). Skala projektu, w tym gabaryty urządzeń oraz charakter (…).

Całość prac została podzielona na trzy zasadnicze etapy:

A. prac koncepcyjnych i projektowania technicznego.

B. opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania urządzeń.

C. montażu, walidacji i wdrożenia stanowiska.

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego stanowił podstawę całego przedsięwzięcia. Na tym etapie, Spółka dokonała analizy potrzeb klienta, warunków pracy linii w środowisku (…). Już na etapie założeń projektowych zidentyfikowano główne obszary niepewności technicznej, których rozwiązanie wymagało twórczego podejścia inżynierskiego oraz prac wykraczających poza standardowy zakres czynności remontowych lub odtworzeniowych.

Najistotniejsze trudności dotyczyły w szczególności:

- opracowania konstrukcji (…),

- zastosowania (…),

- zaprojektowania i wdrożenia (…),

- opracowania (…),

- zmodernizowania (…),

- opracowania (…),

- doboru i zabudowy (…).

W odpowiedzi na powyższe wyzwania, Spółka opracowała szczegółową dokumentację konstrukcyjną (…).

(…) (…) (…) (…)

Istotą prac rozwojowych nie było odtworzenie istniejących urządzeń, lecz wypracowanie takiej konfiguracji (…). Już na etapie projektowym było jasne, że ostateczna funkcjonalność całego stanowiska będzie zależała od wyników kolejnych iteracji projektowych, prób wstępnych oraz walidacji w warunkach rzeczywistej eksploatacji.

Etap opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania urządzeń

Drugi etap obejmował opracowanie i weryfikację kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonanie zaprojektowanych urządzeń i modernizacji w skali docelowej. Na tym etapie Spółka zrealizowała demontaż wyeksploatowanych elementów, regenerację kluczowych podzespołów, zabudowę nowych układów oraz dostosowanie stanowiska do współczesnych standardów bezpieczeństwa. Dokumentacja konstrukcyjna oraz założenia sterowania były przy tym iteracyjnie modyfikowane na podstawie wyników analiz, uzgodnień z klientem oraz obserwacji z prób wstępnych.

W toku realizacji projektu największe problemy techniczne dotyczyły (…).

(…) (…).

I. Zmiana projektowa – nowa (…)

Z uwagi na wymogi zleceniodawcy oraz konstrukcję (…).

(…) (…)

(…). W ramach prac rozwojowych konieczne było również opracowanie (…).

II. Zmiana projektowa – nowy (…)

Kolejnym kluczowym zagadnieniem było dobranie odpowiedniego (…).

(…) (…)

III. Zmiana projektowa – urządzenie (…)

Kolejnym istotnym zagadnieniem było stworzenie (…).

(…)(…)

Niezależnie od opisanych powyżej zmian istotną częścią prac była modernizacja (…).

Etap montażu, walidacji i wdrożenia stanowiska

Końcowy etap projektu obejmował montaż nowych i zmodernizowanych urządzeń w zakładzie produkcyjnym klienta, ich uruchomienie oraz przeprowadzenie walidacji prototypów w warunkach rzeczywistej eksploatacji, z uwzględnieniem prób funkcjonalnych i testów bezpieczeństwa. Ze względu na specyfikę projektu prawidłowość pracy urządzeń mogła zostać rzetelnie oceniona wyłącznie podczas ich eksploatacji w rzeczywistych warunkach produkcyjnych.

Kluczowym elementem tego etapu było potwierdzenie, że (…).

Zakończenie etapu wdrożeniowego miało zasadnicze znaczenie dla potwierdzenia skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich przydatności w warunkach przemysłowych. W praktyce po zakończeniu prac wykonano dokumentację powykonawczą, przeprowadzono testy funkcjonalne i bezpieczeństwa oraz przekazano zmodernizowane stanowisko do eksploatacji zgodnie z wymaganiami klienta.

Efektem zakończonych prac rozwojowych było opracowanie i wdrożenie rozwiązań modernizacyjnych dla (…). Projekt przyczynił się do rozszerzenia portfolio produktowego Spółki w obszarze (…). Wypracowane rozwiązania oraz zdobyte kompetencje mogą być wykorzystywane w kolejnych projektach modernizacyjnych i przy opracowywaniu (…).

C5. Przykładowe prace rozwojowe – modernizacja (…).

W ramach przykładu prac opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła zaprezentować konkretny projekt związany z opracowaniem i wdrożeniem koncepcji modernizacji (…). Celem projektu było poszerzenie oferty Spółki poprzez wejście w obszar modernizacji (…). Dotychczas Spółka nie realizowała kompleksowej modernizacji (…).

Projekt miał dla Spółki charakter nowy w skali przedsiębiorstwa. Dotychczas prowadzone prace remontowe i modernizacyjne (…).

Założeniem projektu było opracowanie takiej koncepcji (…).

W toku realizacji projektu, konieczne było rozwiązanie szeregu zdiagnozowanych problemów technicznych, w szczególności (…). Również dokumentacja przekazana przez klienta nie umożliwiała natychmiastowego rozpoczęcia modernizacji, lecz wymagała doprecyzowania i uzupełnienia w toku prac rozwojowych.

Projekt zakładał wprowadzenie innowacyjnych zmian w (…). Efektem zaplanowanych prac rozwojowych miało być uzyskanie możliwości prowadzenia procesu (…). Prawidłowość pracy urządzeń mogła zostać rzetelnie oceniona wyłącznie podczas ich eksploatacji w rzeczywistych warunkach produkcyjnych.

Całość prac została podzielona na trzy zasadnicze etapy:

A. prac koncepcyjnych i projektowania technicznego,

B. opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania modernizacji,

C. montażu, walidacji i wdrożenia urządzeń.

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego stanowił podstawę całego przedsięwzięcia. Na tym etapie Spółka dokonała analizy (…).

Najistotniejsze trudności dotyczyły w szczególności:

- precyzyjnej (…),

- zastosowania (…),

- zaprojektowania systemu (…),

- zaprojektowania i wdrożenia (…),

- opracowania (…),

- opracowania (…).

W odpowiedzi na powyższe wyzwania, Spółka opracowała szczegółową dokumentację konstrukcyjną (…).

Na tym etapie wykonano również (…).

Etap opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania modernizacji

Drugi etap obejmował opracowanie i weryfikację kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonanie modernizacji w skali docelowej. Na tym etapie, Spółka (…).

W wyniku realizacji projektu, opracowano i wdrożono rozwiązania modernizacyjne (…).

(…) (…) (…)

Największe problemy techniczne dotyczyły:

- sposobu (…),

- zmiany sposobu (…),

- wykonania (…).

(…) (…)

I. Zmiana projektowa – nowy układ (…)

Z uwagi na wymogi zleceniodawcy (…).

(…)

Z uwagi na siły (…).

(…)

Ostatecznie opracowany układ (…).

II. Zmiana projektowa – nowy układ (…)

Kolejnym kluczowym zagadnieniem było dobranie odpowiedniego (…).

(…) (…)

III. Zmiana projektowa – urządzenie (…)

Kolejnym zagadnieniem było stworzenie urządzenia (…).

(…) (…)

Etap montażu, walidacji i wdrożenia urządzeń

Zakończenie etapu wdrożeniowego miało zasadnicze znaczenie dla potwierdzenia skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich przydatności w warunkach przemysłowych. W praktyce po zakończeniu prac wykonano dokumentację powykonawczą, przeprowadzono testy funkcjonalne i bezpieczeństwa oraz przekazano zmodernizowane urządzenia do eksploatacji zgodnie z wymaganiami klienta.

Efektem zakończonych prac rozwojowych było opracowanie i wdrożenie rozwiązań modernizacyjnych (…). Projekt przyczynił się do rozszerzenia portfolio produktowego Spółki w obszarze (…) oraz do istotnego zwiększenia zasobu wiedzy i doświadczeń Spółki w zakresie projektowania, modernizacji i produkcji (…). Wypracowane rozwiązania oraz zdobyte kompetencje mogą być wykorzystywane w kolejnych projektach modernizacyjnych i przy opracowywaniu nowych (…). Zdobyte doświadczenie może zostać praktycznie zastosowane przy modernizacji analogicznych (…).

C6. Przykładowe prace rozwojowe – wykonanie, dostawa, montaż i uruchomienie przez Wykonawcę urządzenia (…).

W ramach przykładu prac opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła zaprezentować konkretny projekt związany z opracowaniem, wykonaniem oraz wdrożeniem linii (…). Celem projektu było poszerzenie oferty Spółki poprzez wejście w obszar projektowania i wykonania linii do (…). Dotychczas Spółka nie realizowała (…).

Projekt miał dla Spółki charakter nowy w skali przedsiębiorstwa. Dotychczas prowadzone przez Spółkę prace remontowe i modernizacyjne dotyczyły głównie (…). Opracowywane rozwiązanie nie stanowiło prostego rozwinięcia wcześniej stosowanych koncepcji, lecz wymagało wypracowania nowego podejścia konstrukcyjnego do zespołu urządzeń pracujących w jednej linii technologicznej.

Założeniem projektu było opracowanie koncepcji nowych urządzeń do (…). Celem technicznym było zaprojektowanie i wykonanie urządzeń (…). Realizacja projektu wymagała opracowania rozwiązań (…).

W toku realizacji projektu konieczne było rozwiązanie szeregu zdiagnozowanych problemów technicznych, w szczególności związanych z (…). Brak kompletnej dokumentacji uniemożliwiał natychmiastowe rozpoczęcie produkcji i wymagał przeprowadzenia pełnych prac koncepcyjnych oraz projektowych.

Projekt zakładał wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań w postaci nowych urządzeń (…). Efektem zaplanowanych prac rozwojowych miało być uzyskanie możliwości (…).

Całość prac została podzielona na trzy zasadnicze etapy:

A. prac koncepcyjnych i projektowania technicznego,

B. opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania urządzeń,

C. montażu, walidacji i wdrożenia linii.

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego stanowił podstawę całego przedsięwzięcia. Na tym etapie Spółka dokonała analizy procesu technologicznego (…).

Najistotniejsze trudności dotyczyły w szczególności:

- opracowania (…),

- doboru i zabudowy (…).

W odpowiedzi na powyższe wyzwania, Spółka opracowała dokumentację konstrukcyjną linii obejmującą (…).

Istotą prac rozwojowych nie było odtworzenie znanych rozwiązań, lecz wypracowanie takiej konfiguracji nowych urządzeń linii, która pozwalałaby na (…).

Etap opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania urządzeń

Drugi etap obejmował opracowanie i weryfikację kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonanie urządzeń w skali docelowej. Na tym etapie Spółka zrealizowała (…).

W wyniku realizacji projektu, opracowano i wdrożono rozwiązania dla (…).

(…) (…) (…)

Uzyskanie przedstawionego efektu wymagało prac twórczych, ukierunkowanych na rozwiązanie zdiagnozowanych wcześniej wyzwań technologicznych. Zespół projektowy Spółki, wykorzystując posiadaną wiedzę oraz doświadczenie w zakresie budowy i modernizacji maszyn, opracował modele nowych urządzeń linii oraz komplet rozwiązań konstrukcyjnych umożliwiających ich bezpieczną i powtarzalną pracę w warunkach produkcyjnych. Zakres projektu obejmował nie tylko część mechaniczną, lecz również wszystkie kluczowe komponenty niezbędne do uruchomienia maszyn, w tym instalacje hydrauliczne oraz elementy zabezpieczeń. Jednocześnie projekt nie obejmował sterowania i zasilania urządzeń linii. Spółka nie ograniczała się zatem do dostarczenia pojedynczych podzespołów, lecz odpowiadała za kompleksową dostawę nowych, unikalnych urządzeń linii do obróbki odlewów surowych ze stopów miedzi.

Największe problemy techniczne dotyczyły:

- wykonania (…),

- wykonania (…).

(…).

I. Zmiana projektowa – nowe (…)

Z uwagi na wymogi zleceniodawcy, jak również wymagania procesu technologicznego, (…).

(…) (…)

II. Zmiana projektowa – nowe urządzenie (…)

Kolejnym kluczowym zagadnieniem było dobranie odpowiedniego rozwiązania urządzenia (…).

(…) (…)

III. Zmiana projektowa – (…)

Kolejnym zagadnieniem było stworzenie (…).

(…).

Etap montażu, walidacji i wdrożenia linii

Końcowy etap projektu obejmował montaż nowych urządzeń w zakładzie produkcyjnym klienta, ich uruchomienie oraz przeprowadzenie walidacji prototypów w warunkach rzeczywistej eksploatacji, z uwzględnieniem prób funkcjonalnych i testów bezpieczeństwa. Ze względu na specyfikę projektu prawidłowość pracy urządzeń mogła zostać rzetelnie oceniona wyłącznie podczas ich eksploatacji w rzeczywistych warunkach produkcyjnych.

Zakończenie etapu wdrożeniowego miało zasadnicze znaczenie dla potwierdzenia skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich przydatności w warunkach przemysłowych. W praktyce po zakończeniu prac wykonano dokumentację powykonawczą, przeprowadzono testy funkcjonalne i bezpieczeństwa oraz przekazano urządzenia do eksploatacji zgodnie z wymaganiami klienta.

Efektem zakończonych prac rozwojowych było opracowanie i wdrożenie nowej linii (…).

C7. Przykładowe prace rozwojowe – modernizacja (…)

W ramach przykładu prac opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła zaprezentować konkretny projekt związany z opracowaniem i wdrożeniem koncepcji modernizacji (…). Celem projektu było poszerzenie oferty Spółki poprzez wejście w obszar modernizacji (…). Dotychczas Spółka nie realizowała kompleksowej modernizacji (…).

Projekt miał dla Spółki charakter nowy w skali przedsiębiorstwa. Dotychczas prowadzone prace remontowe i modernizacyjne dotyczyły głównie (…).

Założeniem projektu było opracowanie koncepcji remontu i modernizacji (…).

W toku realizacji projektu, konieczne było rozwiązanie szeregu zdiagnozowanych problemów technicznych, w szczególności związanych z zastosowaniem różnych (…). Również dokumentacja przekazana przez klienta nie umożliwiała natychmiastowego rozpoczęcia modernizacji, lecz wymagała doprecyzowania i uzupełnienia w toku prac rozwojowych.

Projekt zakładał wprowadzenie innowacyjnych zmian w układzie (…).

Całość prac została podzielona na trzy zasadnicze etapy:

A. prac koncepcyjnych i projektowania technicznego,

B. opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania modernizacji,

C. montażu, walidacji i wdrożenia urządzeń.

Wskazane powyżej etapy Spółka scharakteryzowała poniżej.

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego stanowił podstawę całego przedsięwzięcia. Na tym etapie Spółka dokonała analizy stanu technicznego (…), wymagań klienta, warunków pracy stanowiska laboratoryjnego oraz aktualnych wymogów technicznych i bezpieczeństwa. Już na etapie założeń projektowych zidentyfikowano główne obszary niepewności technicznej, których rozwiązanie wymagało twórczego podejścia inżynierskiego oraz prac wykraczających poza standardowy zakres czynności remontowych.

Najistotniejsze trudności dotyczyły w szczególności:

- precyzyjnej (…),

- zastosowania (…),

- zaprojektowania (…),

- zaprojektowania i wdrożenia (…),

- doboru i zabudowy (…),

- zastosowania (…).

W odpowiedzi na powyższe wyzwania, Spółka opracowała dokumentację (…).

Na tym etapie wykonano również (…).

Etap opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania modernizacji

Drugi etap obejmował opracowanie i weryfikację kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonanie modernizacji w skali docelowej. Na tym etapie Spółka przeprowadziła demontaż (…).

W wyniku realizacji projektu opracowano i wdrożono rozwiązania modernizacyjne (…).

(…) (…) (…) (…)

Największe problemy techniczne dotyczyły:

- wykonania konstrukcji (…),

- zmiany sposobu (…),

- wykonania (…),

- wykonania konstrukcji (…).

(…)(…)

I. Zmiana projektowa – nowy układ (…)

(…)(…)

II. Zmiana projektowa – (…)

(…) (…)

III. Zmiana projektowa – (…)

(…) (…)

Etap montażu, walidacji i wdrożenia urządzeń

Końcowy etap projektu obejmował montaż zmodernizowanych urządzeń w zakładzie klienta, ich uruchomienie oraz przeprowadzenie walidacji prototypów w warunkach rzeczywistej eksploatacji, z uwzględnieniem prób funkcjonalnych i testów bezpieczeństwa. Ze względu na specyfikę projektu prawidłowość pracy urządzeń mogła zostać rzetelnie oceniona wyłącznie podczas ich eksploatacji w rzeczywistych warunkach laboratoryjnych.

Zakończenie etapu wdrożeniowego miało zasadnicze znaczenie dla potwierdzenia skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich przydatności w warunkach przemysłowych i laboratoryjnych. W praktyce po zakończeniu prac wykonano dokumentację powykonawczą, przeprowadzono testy funkcjonalne i bezpieczeństwa oraz przekazano zmodernizowane urządzenia do eksploatacji zgodnie z wymaganiami klienta.

Efektem zakończonych prac rozwojowych było opracowanie i wdrożenie rozwiązań (…).

C8. Przykładowe prace rozwojowe – wykonanie (…)

W ramach przykładu prac, opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła zaprezentować konkretny projekt związany z opracowaniem i wykonaniem nowego (…). Celem projektu było poszerzenie oferty Spółki poprzez wejście w obszar modernizacji (…).

Projekt miał dla Spółki charakter nowy w skali przedsiębiorstwa. Dotychczas prowadzone przez Spółkę prace remontowe i modernizacyjne nie dotyczyły (…).

Założeniem projektu było opracowanie koncepcji nowego (…).

Analiza wcześniejszych realizacji wykazała, że Spółka nie posiadała wcześniej projektów ani rozwiązań, które mogłyby zostać wykorzystane wprost do modernizacji (…).

Celem biznesowym projektu było stworzenie rozwiązania technicznego w postaci zmodernizowanej (…).

Całość prac została podzielona na trzy zasadnicze etapy:

A. prac koncepcyjnych i projektowania technicznego.

B. opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania (…).

C. montażu, walidacji i wdrożenia podzespołu.

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego

Etap prac koncepcyjnych i projektowania technicznego stanowił podstawę całego przedsięwzięcia. Na tym etapie Spółka dokonała analizy stanu technicznego dotychczasowej konstrukcji (…), wymagań klienta oraz warunków pracy urządzenia. Już na etapie założeń projektowych zidentyfikowano główny obszar niepewności technicznej, tj. konieczność opracowania konstrukcji (…) odpornego na (…), co wymagało twórczego podejścia inżynierskiego oraz prac wykraczających poza standardowy zakres czynności projektowych.

Najistotniejsze trudności dotyczyły w szczególności:

- opracowania konstrukcji (…),

- zachowania poprawnej (…),

- zwiększenia (…),

- opracowania (…).

W odpowiedzi na powyższe wyzwania, Spółka opracowała dokumentację konstrukcyjną (…).

Istotą prac rozwojowych nie było odtworzenie dotychczasowej konstrukcji, lecz wypracowanie takiego rozwiązania (…).

Etap opracowania i weryfikacji kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonania (…)

Drugi etap obejmował opracowanie i weryfikację kluczowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wykonanie (…) w skali docelowej. Na tym etapie, Spółka wykonała zaprojektowany (…) w postaci prototypu, a następnie integrowała go z istniejącą konstrukcją (…) przy jednoczesnym zachowaniu wymaganych parametrów procesu. Dokumentacja konstrukcyjna była przy tym iteracyjnie modyfikowana na podstawie wyników analiz, uzgodnień z klientem oraz obserwacji z prób wstępnych.

W wyniku realizacji projektu opracowano i wdrożono rozwiązania modernizacyjne dla (…).

(…)

Największe problemy techniczne dotyczyły w szczególności wykonania konstrukcji (…).

(…)(…)

Zmiana projektowa – nowa konstrukcja (…)

(…) (…)

Ostatecznie opracowany (…) spełnia wymagania zamawiającego oraz założenia projektowe w zakresie wydajności urządzenia.

Etap montażu, walidacji i wdrożenia podzespołu

Końcowy etap projektu obejmował montaż zmodernizowanego (…) w zakładzie klienta, uruchomienie oraz przeprowadzenie walidacji prototypu w warunkach rzeczywistej eksploatacji, z uwzględnieniem prób funkcjonalnych i testów bezpieczeństwa. Ze względu na specyfikę projektu prawidłowość pracy urządzenia mogła zostać rzetelnie oceniona wyłącznie podczas jego eksploatacji w rzeczywistych warunkach produkcyjnych.

Po zakończeniu prac projektowych i wykonawczych (…) został wcześniej poddany oględzinom i wstępnej walidacji w siedzibie Spółki, a następnie przetransportowany do klienta, zamontowany i uruchomiony w docelowym środowisku pracy. Kluczowym elementem tego etapu było potwierdzenie, że nowy (…) oraz mechanizm jego blokowania współpracują z istniejącą konstrukcją (…) w sposób skoordynowany, powtarzalny i zgodny z wymaganiami eksploatacyjnymi.

Zakończenie etapu wdrożeniowego miało zasadnicze znaczenie dla potwierdzenia skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich przydatności w warunkach przemysłowych. W praktyce, po zakończeniu prac wykonano dokumentację powykonawczą, przeprowadzono testy funkcjonalne oraz przekazano zmodernizowany podzespół do eksploatacji zgodnie z wymaganiami klienta.

Efektem zakończonych prac rozwojowych było opracowanie i wdrożenie rozwiązań modernizacyjnych dla (…). Projekt przyczynił się do rozszerzenia portfolio produktowego Spółki w obszarze (…). Wypracowane rozwiązania oraz zdobyte kompetencje mogą być wykorzystywane w kolejnych projektach modernizacyjnych i przy opracowywaniu nowych (…). Zdobyte doświadczenie może zostać praktycznie zastosowane przy modernizacji analogicznych (…).

D. Koszty kwalifikowane jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R

W związku z działalnością opisaną powyżej oraz zobrazowaną na przykładach projektów przedstawionych w części C1-C8 Spółka ponosi liczne wydatki. Niemniej, Spółka planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które są ponoszone bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych służących opracowaniu i wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technologicznych w zakresie produkcji i modernizacji maszyn, urządzeń, linii technologicznych oraz kluczowych podzespołów.

Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą w szczególności:

a) koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia:

- wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz

- wynagrodzenie za godziny nadliczbowe;

- wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia (bez współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);

- koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj. dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych, wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;

- składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę;

Koszty te będą kwalifikowane proporcjonalnie do efektywnego czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, który będzie ewidencjonowany. Dotyczy to osób zaangażowanych w opracowywanie projektów technicznych, modelowanie 3D, wykonywanie obliczeń inżynierskich, prowadzenie testów warsztatowych, wykonanie prototypu nowego/ zmodyfikowanego wyrobu oraz nadzór nad wdrażaniem rozwiązań technologicznych wymagających twórczego podejścia.

b) koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w tym materiałów i surowców zużytych na wykonanie prototypu;

c) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w zakresie wspierania Spółki przy analizie technologicznej, projektowaniu układów mechanicznych, ocenie ergonomii i bezpieczeństwa pracy oraz integracji urządzeń z systemami produkcyjnymi klienta.

d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Stopień wykorzystania danego aktywa będzie ustalany na podstawie klucza czasu pracy pracowników i współpracowników zaangażowanych w działania B+R.

Koszty, o których mowa w pkt a, zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pracowników pozostaje w ogólnym efektywnym czasie ich pracy w danym miesiącu.

Koszty, o których mowa w pkt b, zostaną zaliczone do kosztów kwalifikowanych w wysokości odpowiadającej wartości zużytych materiałów, wyłącznie w zakresie, w jakim zostały one wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym.

W szczególności dotyczy to komponentów mechanicznych, profili aluminiowych, elementów konstrukcyjnych oraz materiałów wykorzystywanych do budowy prototypowych urządzeń, takich jak walcarki, systemy transportowe, przyssawki pneumatyczne czy obrotniki.

Koszty, o których mowa w pkt c, będą kwalifikowane proporcjonalnie, w takim zakresie, w jakim dotyczą czynności bezpośrednio związanych z opracowywaniem i wdrażaniem nowych rozwiązań technologicznych np. w obszarze (…). W ramach współpracy, jednostki naukowe wspierają Spółkę m.in. przy analizie materiałowej, ocenie ergonomii i bezpieczeństwa pracy, projektowaniu układów mechanicznych oraz integracji urządzeń z systemami produkcyjnymi klienta. Uzyskane wyniki są następnie wykorzystywane w opracowywaniu dokumentacji projektowej oraz weryfikowane w toku realizacji prac wdrożeniowych.

Koszty, o których mowa w pkt d, będą zaliczone do kosztów kwalifikowanych w takim zakresie, w jakim środek trwały/wartość niematerialna i prawna jest/są wykorzystywany/e do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Dla ustalenia stopnia (zakresu) wykorzystania danego aktywa w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca rozważył różne możliwe tzw. klucze alokacji. W efekcie przeprowadzonych prac analitycznych Spółka ustaliła, iż kluczem gwarantującym najwyższy stopień obiektywnej sprawdzalności i odzwierciedlenia rzeczywistego sposobu wykorzystania danych aktywów jest czas pracy pracowników i współpracowników. Z tych względów do wyliczenia stopnia wykorzystania konkretnych aktywów wykorzystywany jest klucz czasu pracy.

Podsumowując, działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania nowych produktów (maszyn i urządzeń) posiada cechy:

1) wybrane projekt technologiczne Spółki mają charakter unikalny co najmniej w skali Spółki – opracowywane są od podstaw, z uwzględnieniem wyzwań technicznych, wymagań klienta oraz warunków produkcyjnych;

2) zakres projektów jest zróżnicowany pod względem nakładu pracy i skomplikowania – prostsze projekty dotyczą pojedynczych urządzeń natomiast większych wyzwań technologicznych wymagają np. kompleksowe linie produkcyjne zintegrowane z systemami klienta;

3) opracowywane koncepcje techniczne mają charakter niestandardowy – każdorazowo dostosowywane są do specyfiki zamówienia, rodzaju obrabianego materiału (np. (…)) oraz zidentyfikowanych wyzwań technologicznych;

4) efekty podejmowanych działań projektowych i technologicznych nie są z góry znane – wymagają testowania, walidacji i korekty w trakcie realizacji prac rozwojowych;

5) w realizacji projektów wykorzystywana jest specjalistyczna wiedza techniczna, doświadczenie oraz kompetencje zespołu inżynierskiego w tym znajomość oprogramowania do modelowania 3D i symulacji procesów technologicznych;

6) celem działalności jest rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych oraz rozwój i doskonalenie własnych rozwiązań technologicznych, takich jak systemy transportowe, obrotniki słupów czy mechanizmy pozycjonujące;

7) w toku realizacji prac rozwijane są zasoby wiedzy praktycznej, które mogą zostać wykorzystane przy projektowaniu przyszłych rozwiązań;

8) Spółka wykorzystuje zaawansowane technologie których wdrożenie i obsługa wymaga przeprowadzania analiz, testów oraz podejmowania decyzji inżynierskich (np. (…))

Ponadto, uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie w następujący sposób:

1) Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Koszty wynagrodzeń pracowników, o których mowa we wniosku, stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. należności ze stosunku pracy.

Koszty wynagrodzeń osób wykonujących usługi na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło, o których mowa we wniosku, stanowią należności, o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie, w jakim dotyczą osób fizycznych wykonujących czynności na podstawie tych umów poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Wniosek nie obejmuje kosztów wynagrodzeń podmiotów świadczących usługi na rzecz Spółki w tzw. modelu B2B.

2) Czy przedmiotem pytań, oznaczonych we wniosku nr 3 i nr 4, jest również zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników?

Przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i nr 4 jest również zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników, w zakresie, w jakim należności te stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz spełniają warunki określone w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka będzie ujmować ww. należności oraz sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne w kosztach kwalifikowanych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez danego pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu.

W konsekwencji, jeżeli dany pracownik w danym miesiącu wykonywał działalność badawczo-rozwojową w ramach swoich obowiązków służbowych, należności wypłacone temu pracownikowi za czas usprawiedliwionej nieobecności, w tym za czas urlopu lub choroby, będą uwzględniane w kosztach kwalifikowanych w proporcji odpowiadającej udziałowi czasu przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu.

Przez inną nieobecność, o której mowa powyżej, Spółka rozumie inną usprawiedliwioną nieobecność pracownika, za którą pracownikowi przysługuje należność stanowiąca przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieusprawiedliwione nieobecności pracowników nie są objęte zakresem kosztów kwalifikowanych.

3) Jakiego okresu (jakich lat) i jakiego stanu prawnego dot. złożony przez Państwa wniosek?

W zakresie stanu faktycznego wniosek obejmuje działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez Spółkę od 2020 r. do chwili obecnej, w tym projekty opisane we wniosku w części C1-C8 jako przykłady tej działalności.

W zakresie zdarzenia przyszłego wniosek obejmuje analogiczną działalność badawczo-rozwojową, którą Spółka będzie prowadzić w przyszłości według modelu przedstawionego we wniosku.

Wniosek dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresach, których dotyczy rozliczenie ulgi badawczo-rozwojowej, tj. od 2020 r. do chwili obecnej oraz — w odniesieniu do zdarzenia przyszłego — stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji indywidualnej i mającego zastosowanie do analogicznej działalności prowadzonej w przyszłości.

Pytania

1. Stan faktyczny: Czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej, modernizacji, testowania i wdrażania nowych lub istotnie ulepszonych maszyn, urządzeń, linii technologicznych oraz podzespołów przemysłowych, zobrazowana na przykładach projektów opisanych w pkt C1-C8, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?

2. Zdarzenie przyszłe: Czy opisana we wniosku i realizowana w przyszłości analogiczna działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej, modernizacji, testowania i wdrażania nowych lub istotnie ulepszonych maszyn, urządzeń, linii technologicznych oraz podzespołów przemysłowych, prowadzona według modelu opisanego w niniejszym wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?

3. Stan faktyczny: Czy koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób wykonujących usługi na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę, koszty nabycia materiałów i surowców, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, poniesione w związku z projektami opisanymi w pkt C1-C8, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)

4. Zdarzenie przyszłe: Czy ponoszone w przyszłości koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób wykonujących usługi na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę, koszty nabycia materiałów i surowców, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ponoszone w związku z analogiczną działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną w przyszłości, będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej, modernizacji, testowania i wdrażania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technologicznych, zobrazowana na projektach opisanych w pkt C1-C8, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku i realizowana w przyszłości analogiczna działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej, modernizacji, testowania i wdrażania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technologicznych będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób wykonujących usługi na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę, koszty nabycia materiałów i surowców, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ponoszone w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone w przyszłości koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób wykonujących usługi na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę, koszty nabycia materiałów i surowców, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ponoszone w związku z prowadzeniem analogicznej działalności badawczo-rozwojowej, będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1. oraz 2.

Mając na względzie opis przedstawionego zakresu działalności, należy uznać, że działania podejmowane dotychczas i planowane do podejmowania w przyszłości w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej, modernizacji, testowania i wdrażania nowych lub istotnie ulepszonych maszyn, urządzeń, linii technologicznych oraz podzespołów mają charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych, a tym samym spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 uCIT.

Realizowane przez Spółkę projekty obejmują opracowywanie nowych koncepcji konstrukcyjnych i technologicznych, które nie wynikają z prostego zastosowania rozwiązań już wcześniej stosowanych przez Spółkę, lecz są efektem własnych prac projektowych, analitycznych i wdrożeniowych. Każdy projekt jest tworzony indywidualnie – z uwzględnieniem specyfiki materiału wsadowego, właściwości obrabianych elementów, szczególnych wymagań technicznych i jakościowych klienta oraz warunków eksploatacyjnych. Spółka nie korzysta z gotowych, uniwersalnych projektów, lecz opracowuje autorskie konstrukcje urządzeń, linii i mechanizmów, które następnie poddaje weryfikacji, testom i optymalizacji w warunkach warsztatowych i rzeczywistych.

Twórczy charakter tej działalności znajduje potwierdzenie w przykładach opisanych w części C1-C8. W ramach tych projektów, Spółka opracowała m.in. (…). Każdy z tych projektów wymagał samodzielnego rozwiązania konkretnych, zindywidualizowanych problemów inżynierskich, których rezultat nie był z góry przesądzony.

Nowatorskość projektów przejawia się w skali Spółki. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w dotychczasowej działalności Spółka nie wytwarzała lub nie modernizowała urządzeń o profilu analogicznym do wielu projektów objętych wnioskiem, np. nie produkowała wcześniej (…). Projekty te nie stanowiły zatem prostego rozwinięcia wcześniej stosowanych rozwiązań.

Systematyczność i planowy charakter działań

Działalność B+R w Spółce ma charakter ciągły i zorganizowany. Prace prowadzone są w ramach wyodrębnionych projektów, realizowanych według określonych etapów:

1. koncepcja techniczna i analiza wykonalności,

2. opracowanie modelu 3D i symulacji procesów,

3. weryfikacja prototypu (testy warsztatowe, próby funkcjonalne),

4. walidacja i opracowanie dokumentacji wdrożeniowej.

Wszystkie etapy są dokumentowane, a rezultaty poddawane ocenie przez zespół projektowy. Takie podejście odpowiada definicji działalności rozwojowej z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, zgodnie z którą są to działania podejmowane „w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Systematyczność ta przejawia się również w tym, że Spółka utrwala i wykorzystuje zdobyte doświadczenia w kolejnych projektach, rozwijając tym samym własne zaplecze wiedzy technologicznej i procesowej.

Element niepewności i eksperymentalny charakter prac

W każdym z realizowanych projektów istnieje element niepewności co do osiągnięcia zamierzonego efektu – opracowywane rozwiązania konstrukcyjne wymagają wielokrotnych testów, korekt założeń projektowych oraz podejmowania decyzji inżynierskich w odpowiedzi na pojawiające się problemy technologiczne. Efekty prac nie są z góry znane, a ich skuteczność jest potwierdzana dopiero po przeprowadzeniu prób technologicznych lub testów funkcjonalnych urządzeń.

Tego rodzaju aktywność odpowiada definicji „prac rozwojowych”, ponieważ prowadzi do tworzenia nowych rozwiązań w drodze doświadczalnej weryfikacji koncepcji technicznych oraz ich adaptacji do rzeczywistych warunków produkcyjnych.

Wykorzystanie nowoczesnych narzędzi

Spółka prowadzi działalność w oparciu o zaawansowane narzędzia inżynierskie, takie jak (…). Pozwala to na obiektywną ocenę rozwiązań konstrukcyjnych przed ich fizycznym wdrożeniem, a następnie ich weryfikację i udoskonalanie.

W wybranych projektach, Spółka współpracuje z jednostkami naukowymi i ośrodkami badawczymi, które wspierają ją w zakresie analiz materiałowych, badań wytrzymałościowych oraz integracji urządzeń z systemami automatyki klienta. Współpraca ta potwierdza, że działalność Spółki ma charakter rozwojowy, a nie jedynie produkcyjny.

Rozwój zasobów wiedzy i efekt kumulatywny

W toku realizacji projektów Spółka rozwija własne zasoby wiedzy technicznej, które następnie stanowią podstawę do projektowania kolejnych maszyn i urządzeń. Opracowywane rozwiązania (np. (…)) są modyfikowane i usprawniane w kolejnych wdrożeniach, co prowadzi do systematycznego wzrostu poziomu kompetencji technologicznych.

Tym samym, działalność Spółki nie ogranicza się do wytwarzania jednostkowych produktów, lecz ma charakter ciągłego procesu rozwojowego, ukierunkowanego na doskonalenie wiedzy inżynierskiej i wdrażanie nowych rozwiązań.

Podsumowanie

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione działania spełniają wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, tj.:

- mają charakter twórczy,

- są prowadzone w sposób systematyczny,

- są ukierunkowane na zdobywanie i wykorzystanie nowej wiedzy do tworzenia lub ulepszania produktów i procesów,

- mają element niepewności rezultatu.

W konsekwencji, działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, w tym opisanej maszyny do (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Tym samym Spółka jest uprawniona do uwzględnienia kosztów kwalifikowanych ponoszonych w ramach tych projektów w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Stanowisko to jest spójne z aktualną linią interpretacyjną organów podatkowych, m.in. interpretacjami:

- Dyrektora KIS z 17 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK),

- Dyrektora KIS z 10 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),

- Dyrektora KIS z 19 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS).

Ad 3. i 4. A

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne, wykonywane na potrzeby tych prac.

Związek kosztów materiałowych z działalnością B+R

W analizowanym przypadku, wydatki ponoszone przez Spółkę na zakup materiałów, komponentów mechanicznych i elementów konstrukcyjnych – takich jak profile aluminiowe, detale stalowe, elementy montażowe, przyssawki pneumatyczne, obrotniki czy moduły transportowe – pozostają w bezpośrednim związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych. Są one wykorzystywane w toku projektowania, budowy oraz testowania prototypów nowych urządzeń, w tym (…).

Zużycie tych materiałów nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego – każdy projekt wymaga indywidualnego doboru i weryfikacji właściwości materiałowych oraz sposobu ich zastosowania. W ramach opracowywania nowych rozwiązań technologicznych materiały te służą do walidacji koncepcji konstrukcyjnych, a nie do standardowej produkcji. Ich nabycie i wykorzystanie następuje wyłącznie w celu realizacji projektów o charakterze rozwojowym, których efekty są testowane, modyfikowane i optymalizowane.

Takie rozumienie kosztów materiałowych znajduje potwierdzenie w powołanych już interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, m.in.:

- interpretacja Dyrektora KIS 17 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK,

- interpretacja Dyrektora KIS z 10 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG,

- interpretacja Dyrektora KIS z 19 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS,

w których organ jednoznacznie potwierdził, że koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystanych w procesie tworzenia i testowania prototypów maszyn oraz urządzeń przemysłowych stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.

Zasada jednolitego traktowania kosztów dla stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zarówno w odniesieniu do kosztów poniesionych w przeszłości, jak i do tych, które będą ponoszone w przyszłości, zastosowanie znajduje ta sama regulacja art. 18d ustawy o CIT. Z punktu widzenia podatkowego moment poniesienia wydatku (stan faktyczny vs. zdarzenie przyszłe) nie wpływa na jego kwalifikowalność, o ile zachowany jest bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową i spełnione są warunki dokumentacyjne.

W związku z tym, wydatki na zakup materiałów, komponentów i surowców, a także koszty ekspertyz i odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w projektach B+R, zarówno już poniesione, jak i planowane, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT.

Podsumowanie

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wskazane kategorie kosztów:

- są ponoszone w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową,

- mają charakter niezbędny do realizacji projektów rozwojowych,

- są należycie udokumentowane i ewidencjonowane w sposób umożliwiający ich wyodrębnienie.

W konsekwencji, zarówno koszty poniesione dotychczas (stan faktyczny), jak i te, które będą ponoszone w przyszłości (zdarzenie przyszłe), stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT, uprawniające do ich uwzględnienia w odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”, „uCIT”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Ad. 1-2

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalności Państwa Spółki, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiot działalności Państwa Spółki obejmuje w szczególności projektowanie, produkcję oraz serwis maszyn i urządzeń dla przemysłu (…).

Działalność Państwa Spółki nie opiera się na prostym odtwarzaniu tych samych urządzeń według niezmiennej dokumentacji. Wybrane projekty realizowane przez Państwa Spółkę mają charakter unikalny i są projektowane w celu rozwiązania zindywidualizowanych, często skomplikowanych wyzwań technicznych oraz konstrukcyjnych. Zakres działań podejmowanych przez Państwa Spółkę nie opiera się na powtarzalnych schematach, lecz wymaga każdorazowo odrębnego podejścia projektowego i wykonawczego. Dotyczy to w szczególności urządzeń dla przemysłu (…).

Nowatorstwo prowadzonej działalności – co najmniej w skali Państwa Spółki – wynika z opracowywania od podstaw nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań konstrukcyjnych, technologicznych i funkcjonalnych w obszarze maszyn, urządzeń, linii technologicznych oraz ich kluczowych podzespołów. Nie chodzi przy tym o rutynowe odtworzenie wcześniej stosowanych konstrukcji, standardowe dostosowanie gotowych urządzeń do wymagań klienta ani zwykłe czynności remontowe, lecz o wypracowanie nowych koncepcji technicznych pozwalających osiągnąć zakładane parametry pracy, bezpieczeństwa, trwałości i integracji z procesem produkcyjnym.

Na tle projektów objętych niniejszym wnioskiem nowatorski charakter prac przejawia się w szczególności w projektowaniu i weryfikacji rozwiązań, które nie były wcześniej stosowane przez Państwa Spółkę w danym obszarze technologicznym albo wymagały zasadniczo nowego podejścia konstrukcyjnego. Dotyczy to zarówno opracowania całkowicie nowych urządzeń, jak i modernizacji istniejących maszyn w taki sposób, aby uzyskały nowe lub istotnie ulepszone właściwości użytkowe, technologiczne i eksploatacyjne.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej, modernizacji, testowania i wdrażania nowych lub istotnie ulepszonych maszyn, urządzeń, linii technologicznych oraz podzespołów przemysłowych, zobrazowana na przykładach projektów opisanych w pkt C1-C8, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT;

- opisana we wniosku i realizowana w przyszłości analogiczna działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej, modernizacji, testowania i wdrażania nowych lub istotnie ulepszonych maszyn, urządzeń, linii technologicznych oraz podzespołów przemysłowych, prowadzona według modelu opisanego w niniejszym wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT

- jest prawidłowe.

Ad. 3-4

W związku z opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalnością Państwa Spółka ponosi liczne wydatki. Planują Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które są ponoszone bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych służących opracowaniu i wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technologicznych w zakresie produkcji i modernizacji maszyn, urządzeń, linii technologicznych oraz kluczowych podzespołów.

Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą w szczególności:

a) koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia:

- wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz

- wynagrodzenie za godziny nadliczbowe;

- wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia (bez współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);

- koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj. dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych, wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;

- składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę;

b) koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w tym materiałów i surowców zużytych na wykonanie prototypu;

c) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zakresie wspierania Spółki przy analizie technologicznej, projektowaniu układów mechanicznych, ocenie ergonomii i bezpieczeństwa pracy oraz integracji urządzeń z systemami produkcyjnymi klienta.

W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592, dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Państwa Spółka ponosi/będzie ponosiła koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Stopień wykorzystania danego aktywa będzie ustalany na podstawie klucza czasu pracy pracowników i współpracowników zaangażowanych w działania B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się,

ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej "federacjami";

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej "instytutami PAN";

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi";

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz";

6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty poniesione na koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT.

Dalej, przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

- nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- środek trwały oraz wartości niematerialne i prawne, wykorzystywane są w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób wykonujących usługi na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę, koszty nabycia materiałów i surowców, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, poniesione w związku z projektami opisanymi w pkt C1-C8, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę);

- ponoszone w przyszłości koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób wykonujących usługi na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę, koszty nabycia materiałów i surowców, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ponoszone w związku z analogiczną działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną w przyszłości, będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)

- jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie części pytań oznaczonych we wniosku nr 3-4, dotyczących kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

§ 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →