0111-KDIB1-3.4010.154.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna2026-06-15Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Skorzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT; możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych na wynagrodzenia pracowników, na materiały i surowce, ekspertyzy, usługi doradcze oraz amortyzację środków trwałych.

amortyzacja definicja koszt-koszty kwalifikowane materiały sprzęt surowiec ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)umowa-umowa o pracę wynagrodzenia

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 maja 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wprowadzenie innowacyjnej technologii produkcji oraz wprowadzenie trzech nowych produktów: mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie, mrożonego zielonego groszku i fasoli szparagowej przez firmę X. Sp. J.

Wnioskodawca, tj. X. Sp. J. z siedzibą w (…) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie przetwarzania i konserwowania owoców i warzyw.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”). Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, w związku z tym nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych. Wnioskodawca nie posiada także statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Głównym profilem działalności jest przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw. Wnioskodawca produkuje mrożone warzywa korzeniowe (marchewka, buraki ćwikłowe, seler, pietruszka korzeniowa, por), warzywa liściowe (szpinak), warzywa kapustne (kalafior, brokuł) oraz mrożone owoce (truskawki, porzeczki czarne i maliny). Firma zaplanowała uruchomić produkcję kolejnych gatunków warzyw mrożonych ze względu na oczekiwania i zwiększony popyt rynku w Polsce i w UE. Dla zapewnienia konkurencyjnej ceny produktu Wnioskodawca zaplanował i opracował technologię masowej produkcji nowych mrożonych warzyw o wydajności ponad 5 ton na godzinę dla zapewnienia konkurencyjnych kosztów przygotowania nowych produktów. Wnioskodawca zidentyfikował, że rynek potrzebuje mrożonych warzyw kukurydzy, zielonego groszku i fasoli szparagowej. Wnioskodawca przeprowadził prace badawczo-rozwojowe i uruchomił nowe linie produkcyjne, które pozwoliły na wdrożenie w obrębie zakładu innowacyjności nowego znacznie zmienionego procesu i produkcję trzech nowych produktów:

1) mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie,

2) mrożonego zielonego groszku,

3) mrożonej fasoli szparagowej.

Produkcja mrożonej kukurydzy w ziarnie, groszku i fasoli, z uwagi na odmienność gatunkową słodkiej kukurydzy, zielonego groszku i fasoli szparagowej od warzyw okopowych i owoców, wymaga zastosowania zupełnie innego, nowego procesu produkcji jaki dotychczas firma X. sp. J. do tej pory nie prowadziła.

1) Zmieniona technologia produkcji i produkcja nowego produktu mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie.

W firmie została opracowana i wdrożona do masowej produkcji technologia do przetwarzania, blanszowania, transportowania, mrożenia i pakowania słodkiej kukurydzy w ziarnie. Dzięki wprowadzeniu zmian w procesie produkcji opracowana i wdrożona została zupełnie zmieniona technologia wytwarzania mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie. Pierwszym etapem zmiany procesu było opracowanie harmonogramu dostaw świeżej kukurydzy do przetwarzania. W związku z tym, że ziarna słodkiej kukurydzy dojrzewają w rożnym czasie w zależności od odmiany i warunków pogodowych, należało opracować harmonogram dostaw kolb kukurydzy z pola od polskich rolników do przetwórni. Ziarno kukurydzy nie może być składowane i po zbiorze wymaga bezpośredniego przetwarzania w zakładzie w (…). Ponadto, kolby kukurydzy nawet na jednym polu nie dojrzewają równomiernie, a kolby posiadają zmienny kształt, długość i kolor. Taki surowiec aby wyeliminować wymagają indywidulnego sposobu obierania liści i łuskania. Ponadto, proces zbioru warzyw dla przetwórstwa może trwać do 10 tygodni, kiedy zmieniają się parametry kolory, rozmiaru i kształtu kolb ziarna kukurydzy. Główna zmiana w procesie technologicznym obejmuje proces obrywania zielonych liści z kolb kukurydzy, włosków i łuskania ziarna w jednym etapie. Posortowane wcześniej kolby kukurydzy w liściach są kierowane na różne układy wibracyjne do obierania kukurydzy. Sortowanie mrożonych ziaren kukurydzy odbywa się przez zaawansowany układ optyczny sterowany przez sterownik PLC według koloru, rozmiaru i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonego ziarna kukurydzy. W procesie obrywania liści z kolb kukurydzy i łuskania ziaren został wprowadzony układ wibracyjny podajników z zestawem ślimakowych wybieraczy, które umożliwiają jednostajne i automatyczne usunięcie zielonych liści z kolb, odwinięcie włosków z kolb oraz automatyczne łuskanie ziaren żółtej kukurydzy. Do usunięcia liści z kolb kukurydzy została zastosowana obieraczka z zestawem noży, która zrywa i odcina liście z kolb. Zostały opracowane i zastosowane ślimakowe zdzieracze do włosków z kolb kukurydzy, które czyszczą kolby kukurydzy z włosków przez podwójny układ ślimaków. Te zaprojektowane operacje technologiczne zostały opracowane i zostały wdrożone w jednym etapie technologicznym. Zmieniona nowa technologia pozwala eliminować ilość odrzuconych kolb, ziaren kukurydzy aby je przetwarzać w masowym procesie na wysokiej jakości produkt. Na tym etapie były badane i dostosowywane terminy dostaw kolb kukurydzy z różnych terminów siewu, różnych odmian na zapewnienie równomiernych terminów dostawy, optymalizacja dostaw kukurydzy w okresie doby ze względu na rosę lub deszcz, testowanie jakości ostrzy obieraczki dla zapewniania powtarzalnej wysokiej jakości obrywanych ziaren kukurydzy. Kolejnym etapem zmian technologicznych jest cięcie i sortowanie pociętych kolb kukurydzy. Na tym etapie technologicznym selekcja pociętych kolb obejmuje sortowanie wg kategorii: kształtu i wielkości. Negatywnie sortowane pocięte kolby są ponownie kierowane do obrania lub do produktów ubocznych. Kolejnym etapem w produkcji jest blanszowanie ziaren kukurydzy. W tym etapie były testowane dostosowanie wydajności procesu blanszowania do wszystkich etapów technologicznych, aby zapewnić jednolity ciąg technologiczny pracy całej linii. Kolejnym etapem zmian technologicznych jest opracowanie odsączania ziaren kukurydzy do mrożenia. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z ziarnem kukurydzy na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność ziaren kukurydzy. Po schłodzeniu blanszowanej kukurydzy następuje mrożenie ziaren kukurydzy w temperaturze -20C. Te procesy firma dostosowała na potrzeby mrożenia ziarna kukurydzy, aby zapewnić jakość i wydajność procesu produkcji mrożonego ziarna kukurydzy. Po procesie mrożenia następuje proces selekcji jakości ziaren kukurydzy, który obejmuje selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wady ziarna i kształtu. W tym etapie selekcji mrożonych ziaren badania i testy obejmowały: opracowanie założeń do testów na grupy wg wymiarów, opracowanie założeń granicznych dla każdej grupy selekcjonowanej, programowanie pierwszego algorytmu selekcji wg kategorii, synteza założeń dla wszystkich kategorii, synteza poszczególnych kategorii i grup selekcji ziaren kukurydzy, programowanie algorytmu do syntezy selekcji kategorii i grup, testowanie poprawności selekcji dla kategorii i grup, walidacja założeń do selekcji kategorii i grup, testowanie poprawności selekcji na prototypie, testowanie masowej selekcji ziaren mrożonej kukurydzy do selekcji wad. Kolejnym etapem technologicznym jest konfekcjonowanie mrożonej kukurydzy aby zapewnić oczekiwaną masę netto. Ostatnim etapem technologicznym jest zagospodarowanie produktów ubocznych. Zostały opracowane i wdrożone rozwiązania aby materiały organiczne (produkty uboczne) z produkcji mrożonej kukurydzy były przygotowane jako surowiec do biogazowni. Pocięte i odsączone produkty uboczne stanowią materiał do biogazowni do produkcji metanu, a następnie produkcji energii elektrycznej i cieplnej w procesie kogeneracji. Energia cieplna jest wykorzystywana do procesów technologicznych.

Przeprowadzono badania porównawcze ziarna żółtej kukurydzy z wykorzystaniem zmienionej technologii na jakość produktu – ziarna żółtej kukurydzy. Bez wprowadzenia zmienionej technologii wydajność wynosiła 500 kg na godzinę, a parametry produktu by wynosiły: zawartość ziaren podsuszonych =>12%, zawartość zlepień trwałych =>6%, zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych => 5 szt./1000g; zawartość zanieczyszczeń mineralnych >= 2%.

Po wprowadzeniu zmienionej technologii o wydajności 3.200 kg na godzinę, parametry nowego produktu – ziarna żółtej kukurydzy wynoszą: zawartość ziaren podsuszonych <= 1%, zawartość zlepień trwałych <= 4%, zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych <= 2 szt. /1000g; zawartość zanieczyszczeń mineralnych <= 0,03 %.

2) Zmieniona technologia produkcji i produkcja nowego produktu mrożonego zielonego groszku.

W firmie została opracowana i wdrożona do masowej produkcji technologia do przetwarzania, transportowania, blanszowania, mrożenia i pakowania mrożonego zielonego groszku. Dzięki wprowadzeniu zmian w produkcji opracowana i wdrożona została zupełnie zmieniona technologia wytwarzania mrożonego zielonego groszku. Pierwszym etapem zmiany procesu było opracowanie harmonogramu dostaw zielonego groszku do przetwarzania. W związku z tym, że zielony groszek dojrzewa w rożnym czasie w zależności od odmiany i warunków pogodowych, należało opracować harmonogram dostaw zielonego groszku z pola do przetwórni. Ziarno groszku nie może być składowane i po zbiorze wymaga bezpośredniego przetwarzania. Ważnym etapem technologii jest proces czyszczenia zielonego groszku, który obejmuje usuwanie liści wydmuchem powietrza, usuwanie kamieni z groszku poprzez płuczkę grawitacyjną i usuwanie łodyg i innych zanieczyszczeń organicznych w przeciwprądowym przepływie grawitacyjnym na taśmie. Do czyszczenia masowego surowca zostały wykorzystane: wialnia z wydmuchem liści z surowca, myjka groszku, która eliminuje grawitacyjne kamienie i metal oraz unikalna myjka z przeciwprądem grawitacyjnym, która pozwala usuwać łodygi i inne zanieczyszczenia organiczne. Oczyszczone ziarna zielonego groszku są kierowane na różne układy wibracyjne do obierania ziaren groszku. Te zaprojektowane operacje technologiczne zostały opracowane i zostały wdrożone w jednym etapie technologicznym. Zmieniona technologia masowej produkcji pozwala eliminować ilość odrzuconych ziaren zielonego groszku aby je przetwarzać w masowym procesie na wysokiej jakości produkt. Na tym etapie były badane i dostosowywane terminy dostaw zielonego groszku z pola od polskich rolników do przetwórstwa o różnych terminów siewu, różnych odmian na zapewnienie równomiernych terminów dostawy, optymalizacja dostaw zielonego groszku w okresie doby. Świeży produkt winien być dostarczany w zaledwie kilku godzin od zbioru do przetwórni, dlatego firma bazuje na lokalnych producentach rolnych. Masowy surowiec zielonego groszku wymaga dokładnego i rzetelnego czyszczenia aby każda partia była przygotowana bez zanieczyszczeń mineralnych i organicznych. Kolejnym etapem w produkcji mrożonego zielonego groszku jest blanszowanie ziaren groszku. W tym etapie były testowane dostosowanie wydajności procesu blanszowania do wszystkich etapów technologicznych, aby zapewnić jednolity ciąg technologiczny pracy całej linii. Kolejnym etapem zmian technologicznych w produkcji mrożonego zielonego groszku jest odsączenie wody, transport i schłodzenie ziaren groszku do mrożenia. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z ziarnem zielonego groszku na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność ziaren zielonego groszku. Po schłodzeniu groszku następuje mrożenie ziaren groszku w temperaturze -20C. Te procesy firma dostosowała na potrzeby mrożenia ziarna groszku, aby zapewnić jakość i wydajność procesu produkcji mrożonego zielonego groszku. Po procesie mrożenia następuje proces selekcji jakości ziaren zielonego groszku, który obejmuje selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Sortowanie mrożonego zielonego groszku odbywa się przez zawansowany system informatyczny oraz zaawansowany układ optyczny sterowany przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wady ziaren i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, walidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania ziaren mrożonego zielonego groszku. Taki system sortowania umożliwia sortowanie mrożonego ziarna zielonego groszku o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności koloru, rozmiaru, wady ziarna i kształtu zielonego groszki i zwiększa wydajność procesu technologicznego. Na etapie selekcji mrożonych ziaren badania i testy obejmowały: opracowanie założeń do testów na poszczególne grupy, opracowanie założeń granicznych dla każdej grupy selekcjonowanej, programowanie pierwszego algorytmu selekcji do rozpoznawania parametrów, synteza założeń dla wszystkich parametrów, synteza poszczególnych parametrów i grup selekcji ziaren zielonego groszku, programowanie algorytmu do syntezy selekcji parametrów i grup, testowanie poprawności selekcji dla parametrów i dla każdej z grup, walidacja założeń do selekcji parametrów i grup, testowanie poprawności selekcji na prototypie, testowanie masowej selekcji ziaren zielonego groszku do selekcji wad. Ostatnim etapem technologicznym jest zagospodarowanie produktów ubocznych. Zostały opracowane i wdrożone rozwiązania aby materiały organiczne (produkty uboczne) z produkcji mrożonego zielonego groszku były przygotowane jako surowiec do biogazowni. Pocięte i odsączone produkty uboczne stanowią materiał do biogazowni do produkcji metanu, a następnie produkcji energii elektrycznej i cieplnej w procesie kogeneracji. Energia cieplna jest wykorzystywana do procesów technologicznych. Przeprowadzono badania porównawcze zielonego groszku z wykorzystaniem zmienionej technologii na jakość produktu – zielonego groszku. Bez wprowadzenia zmienionej technologii wydajność wynosiła 500 kg na godzinę, a parametry produktu by wynosiły: zawartość ziaren podsuszonych =>25%, zawartość zlepień trwałych =>6%, zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych => 6 szt./1000g; zawartość zanieczyszczeń mineralnych >= 2%.

Po wprowadzeniu zmienionej technologii o wydajności 6.000 kg na godzinę, parametry nowego produktu – zielonego groszku wynoszą: zawartość ziaren podsuszonych <= 1%, zawartość zlepień trwałych <= 4%, zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych <= 2 szt. /1000g; zawartość zanieczyszczeń mineralnych <= 0,03 %.

3) Zmieniona technologia produkcji i produkcja nowego produktu mrożonej fasoli szparagowej.

W firmie została opracowana i wdrożona do masowej produkcji technologia do przetwarzania, transportowania, blanszowania, mrożenia i pakowania mrożonej fasoli szparagowej. Dzięki wprowadzeniu zmian w produkcji opracowana i wdrożona została zupełnie zmieniona technologia wytwarzania mrożonej fasoli szparagowej. Pierwszym etapem zmiany procesu było opracowanie harmonogramu dostaw fasoli szparagowej do przetwarzania. W związku z tym, że strąki fasoli szparagowej dojrzewają w rożnym czasie w zależności od odmiany i warunków pogodowych, należało opracować harmonogram dostaw fasoli szparagowej z pola od polskich rolników do przetwórni w (…). Fasola nie może być składowana i po zbiorze wymaga bezpośredniego przetwarzania. Ponadto, strąki fasoli nawet na jednym polu nie dojrzewają równomiernie, a fasola posiada zmienny kształt, długość i kolor. W kolejnym etapem zmiany jest proces czyszczenia fasoli szparagowej, który obejmuje usuwanie liści wydmuchem powietrza. Do czyszczenia masowego surowca zostały wykorzystane: wialnia z wydmuchem liści z surowca. Na drugiej maszynie w procesie czyszczenia strąków fasoli są usuwane kamieni i metale z całej masy surowca poprzez płuczkę grawitacyjną z magnesami. Na kolejnej maszynie następuje usuwanie łodyg, połamanych strąków i innych zanieczyszczeń organicznych w przeciwprądowym przepływie grawitacyjnym na taśmie. Te zaprojektowane operacje technologiczne zostały opracowane i zostały wdrożone w jednym etapie technologicznym na trzech maszynach. Zmieniona technologia masowej produkcji pozwala eliminować ilość odrzuconych strąków fasoli szparagowej aby je przetwarzać w masowym procesie na wysokiej jakości produkt. Na tym etapie były badane i dostosowywane terminy dostaw fasoli szparagowej z pola do przetwórstwa o różnych terminów siewu dla zapewnienia jednolitego produktu po mrożeniu, testy różnych odmian fasoli na zapewnienie równomiernych terminów dostawy, optymalizacja zbiorów z pola i godzin dostaw fasoli szparagowej w okresie doby dla zapewnienia wysokiej jakości produktu bez przechowywania. Oczyszczone strąki fasoli szparagowej są kierowane na różne układy wibracyjne do obcinania końcówek strąków. Na maszynie do rozrywania strąków i obcinania końcówek strąków następuje przygotowanie fasoli szparagowej do pocięcia. Nieobcięte strąki fasoli są sortowane, a negatywnie zakwalifikowane są zawracane do ponownego obcięcia końcówek. W kolejnym etapie technologicznym całe strąki fasoli szparagowej bez końcówek są cięte na kawałki do dalszego przetwarzania. Kolejnym etapem w masowej produkcji jest blanszowanie pociętej fasoli szparagowej. W tym etapie były testowane dostosowanie wydajności procesu blanszowania do wszystkich etapów technologicznych, aby zapewnić jednolity ciąg technologiczny pracy całej linii. Kolejnym etapem zmian technologicznych w produkcji mrożonej fasoli szparagowej jest odsączenie wody, transport i schłodzenie fasoli szparagowej do mrożenia. W tym etapie technologicznym – hydrotransport były badane i testowane: wpływ ilości wody z strąków fasoli szparagowej na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność fasoli szparagowej. Po schłodzeniu fasoli szparagowej następuje mrożenie fasoli w temperaturze -20C. Te procesy firma dostosowała na potrzeby mrożenia fasoli szparagowej, aby zapewnić jakość i wydajność procesu produkcji mrożonej fasoli szparagowej. Po procesie mrożenia następuje proces selekcji jakości fasoli szparagowej, który obejmuje selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad fasoli i kształtu. Sortowanie mrożonej fasoli szparagowej odbywa się przez zawansowany system informatyczny oraz zaawansowany układ optyczny sterowany przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad fasoli i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonego fasoli szparagowej. Taki system sortowania umożliwia sortowanie fasoli szparagowej o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności wg kryterium: koloru, rozmiaru, wad fasoli i kształtu fasoli i szparagowej, co zwiększa wydajność procesu technologicznego. Na etapie selekcji mrożonej fasoli badania i testy obejmowały: opracowanie założeń do testów na poszczególne grupy, opracowanie założeń granicznych dla każdej grupy selekcjonowanej, programowanie pierwszego algorytmu selekcji do rozpoznawania parametrów, synteza założeń dla wszystkich parametrów, synteza poszczególnych parametrów i grup selekcji fasoli szparagowej, programowanie algorytmu do syntezy selekcji wg kategorii i grup, testowanie poprawności selekcji wg kategorii i dla każdej z grup, walidacja założeń do selekcji wg kategorii i grup, testowanie poprawności selekcji na prototypie, testowanie masowej selekcji fasoli szparagowej do selekcji wad. Ostatnim etapem technologicznym jest zagospodarowanie produktów ubocznych. Zostały opracowane i wdrożone rozwiązania aby materiały organiczne (produkty uboczne) z produkcji mrożonej fasoli szparagowej były przygotowane jako surowiec do biogazowni. Pocięte i odsączone produkty uboczne z produkcji mrożonej fasoli szparagowej stanowią materiał do biogazowni do produkcji metanu, a następnie produkcji energii elektrycznej i cieplnej w procesie kogeneracji. Energia cieplna jest wykorzystywana do procesów technologicznych.

Przeprowadzono badania porównawcze strąków fasoli szparagowej z wykorzystaniem zmienionej technologii na jakość produktu – fasoli szparagowej. Bez wprowadzenia zmienionej technologii wydajność wynosiła 500 kg na godzinę, a parametry produktu by wynosiły: zawartość strąków ze skazami =>18%, zawartość niejadanych końcówek strąków =>15 szt./500 g, zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych => 5 %; zawartość zanieczyszczeń mineralnych >= 2%.

Po wprowadzeniu zmienionej technologii o wydajności 3.500 kg na godzinę, parametry nowego produktu – fasoli szparagowej wynoszą: zawartość strąków ze skazami <= 6%, zawartość niejadanych końcówek strąków <= 3 szt./500 g, zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych <= 0,1%; zawartość zanieczyszczeń mineralnych <= 0,03 %.

W firmie zostały opracowane 3 znacznie zmienione technologie i 3 nowe produkcji:

1) mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie,

2) mrożonego zielonego groszku,

3) mrożonej fasoli szparagowej.

Nowe produkty wymagają zastosowania zupełnie innego, nowego procesu produkcji jaki dotychczas firma X. sp. J. do tej pory nie prowadziła.

Ad. 1

W firmie X. sp. J. została opracowana i wdrożona do masowej produkcji technologia do przetwarzania, blanszowania, transportowania, mrożenia i pakowania oraz wdrożenie nowego produktu mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie. Twórczy charakter działań obejmuje opracowanie harmonogramów dojrzewania i dostaw kolb kukurydzy z pola do produkcji. Kolby kukurydzy są przetwarzane świeże i nie mogą być przechowywane do przetwórstwa. Stąd nowym unikalnym rozwiązaniem było opracowanie terminów siewu, dobór odmian, warunków zbioru kolb kukurydzy i godzin zbioru, aby zabezpieczyć produkcje mrożonej słodkiej kukurydzy. Te wszystkie działania wymagały dużych ilości surowca do badań i testów przez kilka lat, aby opracować optymalne dostawy surowca. W związku z tym, że ziarna słodkiej kukurydzy dojrzewają w rożnym czasie w zależności od odmiany i warunków pogodowych, należało opracować harmonogram dostaw kolb kukurydzy z pola do przetwórni. Ponadto, proces zbioru może trwać do 10 tygodni, kiedy zmieniają się parametry kolory, rozmiaru i kształtu kolb ziarna kukurydzy. Nowy proces obejmuje nowy etap obrywania zielonych liści z kolb kukurydzy, włosków i łuskania ziarna w jednym etapie, aby wyeliminować przestoje linii produkcyjnej, poprawić jakość produkcji ziarna, wyeliminować przestoje linii oraz zwiększyć wydajność produkcji. Posortowane wcześniej kolby kukurydzy w liściach są kierowane na różne układy wibracyjne do obierania kukurydzy. W procesie obrywania liści z kolb kukurydzy i łuskania ziaren został wprowadzony układ wibracyjny podajników z zestawem ślimakowych wybieraczy, które umożliwiają jednostajne i automatyczne usunięcie zielonych liści z kolb, odwinięcie włosków z kolb oraz automatyczne łuskanie ziaren żółtej kukurydzy. Do usunięcia liści została zastosowana wialnia, która strumieniem powietrza odrzuca lżejsze liście i włoski z kolb kukurydzy od cięższego ziarna kukurydzy. Do usunięcia liści z kolb kukurydzy została zastosowana obieraczka z zestawem noży, która zrywa i odcina liście z kolb. Zostały opracowane i zastosowane ślimakowe zdzieracze do włosków z kolb kukurydzy, które czyszczą kolby kukurydzy z włosków przez podwójny układ ślimaków. W ramach linii do przetwarzania mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie wprowadzono nowe rozwiązanie, które dotychczas nie było stosowane w dotychczasowej działalności - syntezę układów elektrycznych i automatyki czyszczenia kolb kukurydzy, które w takim charakterze i funkcji nie występują na rynku. Zastosowano wspólne podłączenie zasilania elektrycznego i automatyki do wialni i czyszczenia liści i włosków kolb kukurydzy. Zmieniona technologia do masowej produkcji pozwala eliminować ilość odrzuconych kolb, ziaren kukurydzy, aby je przetwarzać w masowym procesie na wysokiej jakości produkt. Zastosowanie zmienionej technologii pozwala wyeliminować przestoje linii technologicznej i zwiększyć wydajność produkcji w firmie. Kolejnym unikalnym etapem zmian technologicznych jest cięcie i sortowanie pociętych kolb kukurydzy. Na tym etapie technologicznym selekcja pociętych kolb obejmuje sortowanie wg kategorii: kształtu i wielkości, a odrzucone pocięte kolby są ponownie kierowane do obrania lub do produktów ubocznych. Kolejnym etapem w produkcji jest blanszowanie ziaren kukurydzy. Kolejnym etapem zmian technologicznych jest opracowanie odsączania ziaren kukurydzy do mrożenia. Po schłodzeniu blanszowanej kukurydzy następuje mrożenie ziaren kukurydzy w temperaturze -20C. Po procesie mrożenia następuje proces selekcji jakości ziaren kukurydzy, który obejmuje selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Sortowanie mrożonych ziaren kukurydzy odbywa się przez zawansowany system i układ optyczny sterowany przez sterownik PLC według koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonego ziarna kukurydzy. Kolejnym etapem technologicznym jest pakowanie mrożonej kukurydzy aby zapewnić oczekiwaną masę netto. Ostatnim etapem technologicznym jest zagospodarowanie produktów ubocznych jako surowiec do biogazowni.

Ponadto, została opracowana nowa koncepcja dostaw i przetwarzania kolb kukurydzy na mrożoną słodką kukurydzę. Zostały opracowane i przetestowane terminy siewu, dobór odmian, wytyczne warunków zbioru kolb kukurydzy i godzin zbioru, aby zabezpieczyć produkcje mrożonej słodkiej kukurydzy. Została opracowana nowa koncepcja procesu technologicznego czyszczenia liści i włosków z kolb kukurydzy. Kolejnym nowym narzędziem jest opracowanie odsączania ziaren kukurydzy do mrożenia. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z ziarnem kukurydzy na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność ziaren kukurydzy. Nowy rozwiązaniem jest selekcji jakości ziaren kukurydzy, który obejmuje selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu.

Ad 2.

W firmie X. sp. J. została opracowana i wdrożona do masowej produkcji technologia do przetwarzania, blanszowania, transportowania, mrożenia i pakowania oraz wdrożenie nowego produktu mrożonego zielonego groszku. Twórczy charakter projektu wdrożenia produkcji mrożonego zielonego groszku obejmował opracowanie harmonogramu dostaw zielonego groszku do przetwarzania. W związku z tym, że zielony groszek dojrzewa w rożnym czasie w zależności od odmiany i warunków pogodowych, należało opracować harmonogram dostaw zielonego groszku z pola do przetwórni. Ziarno groszku nie może być składowane i po zbiorze wymaga bezpośredniego przetwarzania. Na tym etapie były badane i dostosowywane terminy dostaw zielonego groszku z pola do przetwórstwa o różnych terminach siewu, różnych odmianach na zapewnienie równomiernych terminów dostawy, optymalizacja dostaw zielonego groszku w okresie doby. Twórczy charakter projektu obejmuje opracowanie nowej technologii przetwarzania. Twórczym etapem jest proces czyszczenia zielonego groszku, który obejmuje usuwanie liści wydmuchem powietrza, usuwanie kamieni z groszku poprzez płuczkę grawitacyjną. Do czyszczenia masowego surowca zostały wykorzystane: wialnia z wydmuchem liści z surowca, myjka zielonego groszku, która eliminuje grawitacyjne kamienie i metal oraz unikalna myjka z przeciwprądem grawitacyjnym, która pozwala usuwać łodygi i inne zanieczyszczenia organiczne. Twórczy charakter miały badania elektryczne i elektroniczne dla nowej linii do przetwarzania zielonego groszku. Wprowadzono syntezę układów elektrycznych i automatyki czyszczenia warzyw, które w takim charakterze i funkcji nie występują na rynku. Zastosowano wspólne podłączenie zasilania elektrycznego i automatyki do wialni i czyszczenia ziaren zielonego groszku aby sterować pracą linii w jednym miejscu. Twórczy charakter miały badania nad hydrotransportem ziaren kukurydzy, które obejmują mycie, odsączenie wody, transport i schłodzenie ziaren groszku do mrożenia. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z ziarnem zielonego groszku na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność ziaren zielonego groszku. Twórczy charakter ma opracowanie selekcji jakości ziaren zielonego groszku, który obejmuje selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Sortowanie mrożonego zielonego groszku odbywa się przez zawansowany system informatyczny oraz zaawansowany układ optyczny sterowany przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, walidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania ziaren mrożonego zielonego groszku. Taki system sortowania umożliwia sortowanie mrożonego ziarna zielonego groszku o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu zielonego groszki i zwiększa wydajność procesu technologicznego. Twórczy charakter ma opracowanie selekcji mrożonych ziaren badania i testy obejmowały: opracowanie założeń do testów na poszczególne grupy, opracowanie założeń granicznych dla każdej grupy selekcjonowanej, programowanie algorytmu selekcji do rozpoznawania parametrów, synteza założeń dla wszystkich parametrów, synteza poszczególnych parametrów i grup selekcji ziaren zielonego groszku, programowanie algorytmu do syntezy selekcji parametrów i grup, testowanie poprawności selekcji dla parametrów i dla każdej z grup, walidacja założeń do selekcji parametrów i grup, testowanie poprawności selekcji na prototypie, testowanie masowej selekcji ziaren zielonego groszku do selekcji wad.

Nowe narzędzia i rozwiązania zostały wykorzystane dla mrożonego zielonego groszku, jakie firma X. dotychczas nie stosowała w swojej działalności. Została opracowana nowa koncepcja dostaw i przetwarzania groszku na mrożony zielony groszek. Zostały opracowane i przetestowane harmonogramy siewu i dostaw zielonego groszku z pola do przetwórni. Ziarno groszku nie może być składowane i po zbiorze wymaga bezpośredniego przetwarzania. Nowy narzędziem jest opracowanie i wdrożenie procesu czyszczenia zielonego groszku, który obejmuje usuwanie liści wydmuchem powietrza, usuwanie kamieni z groszku poprzez płuczkę grawitacyjną. Do czyszczenia masowego surowca zostały wykorzystane: wialnia z wydmuchem liści z surowca, myjka zielonego groszku, która eliminuje grawitacyjne kamienie i metal oraz unikalna myjka z przeciwprądem grawitacyjnym, która pozwala usuwać łodygi i inne zanieczyszczenia organiczne. Oczyszczone ziarna zielonego groszku są kierowane na różne układy wibracyjne do obierania groszku. Nowym narzędziem w produkcji mrożonego zielonego groszku jest odsączenie wody, transport i schłodzenie ziaren groszku do mrożenia poprzez urządzenia do hydrotransportu. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z ziarnem zielonego groszku na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność ziaren zielonego groszku. Nowym narzędziem jest nowy program z urządzeniem komputerowym do selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Sortowanie mrożonego zielonego groszku odbywa się przez zawansowany system informatyczny oraz zaawansowany system informatyczny z modułem optycznym sterowany przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, walidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania ziaren mrożonego zielonego groszku. Taki system sortowania umożliwia sortowanie mrożonego ziarna zielonego groszku o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu zielonego groszku i zwiększa wydajność procesu technologicznego. Na etapie selekcji mrożonych ziaren badania i testy obejmowały: opracowanie założeń do testów na poszczególne grupy, opracowanie założeń granicznych dla każdej grupy selekcjonowanej, programowanie pierwszego algorytmu selekcji do rozpoznawania parametrów, synteza założeń dla wszystkich parametrów, synteza poszczególnych parametrów i grup selekcji ziaren zielonego groszku, programowanie algorytmu do syntezy selekcji parametrów i grup, testowanie poprawności selekcji dla parametrów i dla każdej z grup, walidacja założeń do selekcji parametrów i grup, testowanie poprawności selekcji na prototypie, testowanie masowej selekcji ziaren zielonego groszku do selekcji wad.

Ad 3.

W firmie X. sp. J. została opracowana i wdrożona do masowej produkcji technologia do przetwarzania, blanszowania, transportowania, mrożenia i pakowania oraz wdrożenie nowego produktu mrożonej fasoli szparagowej. Twórczy charakter projektu wdrożenia produkcji mrożonej fasoli szparagowej obejmował opracowanie harmonogramu dostaw fasoli szparagowej do przetwarzania. W związku z tym, że fasola szparagowa dojrzewa w rożnym czasie w zależności od odmiany i warunków pogodowych, należało opracować harmonogram dostaw fasoli szparagowej z pola do przetwórni. Ziarno fasoli nie może być składowane i po zbiorze wymaga bezpośredniego przetwarzania. Na tym etapie były badane i dostosowywane terminy dostaw fasoli szparagowej z pola do przetwórstwa o różnych terminach siewu, różnych odmianach na zapewnienie równomiernych terminów dostawy, optymalizacja dostaw fasoli szparagowej w okresie doby. Twórczy charakter projektu obejmuje opracowanie nowej technologii przetwarzania. Opracowano i wdrożono unikalny proces czyszczenia fasoli szparagowej, który obejmuje usuwanie liści wydmuchem powietrza na wialni, usuwanie kamieni poprzez płuczkę grawitacyjną. Do czyszczenia masowego surowca zostały wykorzystane: wialnia z wydmuchem liści z surowca, myjka fasoli szparagowej, która eliminuje grawitacyjne kamienie i metal oraz unikalna myjka z przeciwprądem grawitacyjnym, która pozwala usuwać łodygi, nieobcięte strąki i inne zanieczyszczenia organiczne. Posortowane strąki fasoli szparagowej są kierowane na różne układy wibracyjne do obcinania strąków. Twórczy charakter projektu obejmuje opracowanie systemu sortowania fasoli szparagowej o podobnych parametrach, co redukuje straty przy obcinaniu, zwiększa dokładność obcinania i zwiększa wydajność procesu technologicznego. Ponadto, nowy system umożliwia aby nieobcięte strąki były przekierowane do ponownego czyszczenia, cięcia. Twórczy charakter projektu obejmuje opracowanie nowych rozwiązań elektronicznych i automatycznych do przetwarzania fasoli szparagowej. W ramach linii do przetwarzania mrożonej fasoli szparagowej zastosowano syntezę układów elektrycznych i automatyki czyszczenia warzyw, które w takim charakterze i funkcji nie występują na rynku. Zastosowano wspólne podłączenie zasilania elektrycznego i automatyki do wialni i czyszczenia strąków fasoli szparagowej. Twórczy charakter projektu mrożonej fasoli szparagowej opracowanie hydrotransport. Badania i wdrożenie obejmowało badanie wpływu ilości wody w strąkach fasoli szparagowej na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność fasoli szparagowej. Po schłodzeniu fasoli szparagowej następuje mrożenie fasoli w temperaturze -20C. Twórczy charakter miało opracowanie procesu selekcji jakości mrożonej fasoli szparagowej, który obejmuje selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Sortowanie mrożonej fasoli szparagowej odbywa się przez zawansowany system informatyczny oraz zaawansowany układ optyczny sterowany przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonej fasoli szparagowej. Taki system sortowania umożliwia sortowanie fasoli szparagowej o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności wg kryterium: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu fasoli i szparagowej, co zwiększa wydajność procesu technologicznego. Na etapie selekcji mrożonej fasoli badania i testy obejmowały: opracowanie założeń do testów na poszczególne grupy, opracowanie założeń granicznych dla każdej grupy selekcjonowanej, programowanie pierwszego algorytmu selekcji do rozpoznawania parametrów, synteza założeń dla wszystkich parametrów, synteza poszczególnych parametrów i grup selekcji fasoli szparagowej, programowanie algorytmu do syntezy selekcji wg kategorii i grup, testowanie poprawności selekcji wg kategorii i dla każdej z grup, walidacja założeń do selekcji wg kategorii i grup, testowanie poprawności selekcji na prototypie, testowanie masowej selekcji fasoli szparagowej do selekcji wad. Twórczy charakter prac polega też na tym, że dla każdego produktu należało opracować, przetestować i wdrożyć nowy proces.

Nowe narzędzia i rozwiązania zostały wykorzystane dla mrożonej fasoli szparagowej, jakie firma X. dotychczas nie stosowała w swojej działalności. Została opracowana nowa koncepcja hemogramów produkcji i dostaw fasoli szparagowej do przetwarzania. W związku z tym, że strąki fasoli szparagowej dojrzewają w różnym czasie w zależności od odmiany i warunków pogodowych, należało opracować harmonogram dostaw fasoli szparagowej z pola do przetwórni. Fasola nie może być składowana i po zbiorze wymaga bezpośredniego przetwarzania. Ponadto, fasola nawet na jednym polu nie dojrzewa równomiernie, a fasola posiada zmienny kształt, długość i kolor. Nowym zestawem narzędzi jest opracowanie i wdrożenie maszyn i urządzeń do czyszczenia fasoli szparagowej. Do czyszczenia masowego surowca zostały wykorzystane: wialnia z wydmuchem liści z surowca. Na drugiej maszynie w procesie czyszczenia strąków fasoli są usuwane kamieni i metale z całej masy surowca poprzez płuczkę grawitacyjną z magnesami. Na kolejnej maszynie następuje usuwanie łodyg, połamanych strąków i innych zanieczyszczeń organicznych w przeciwprądowym przepływie grawitacyjnym na taśmie. Te zaprojektowane operacje technologiczne zostały opracowane i zostały wdrożone w jednym etapie technologicznym na trzech maszynach. Zmieniona technologia do masowej produkcji pozwala eliminować ilość odrzuconych strąków fasoli szparagowej aby je przetwarzać w masowym procesie na wysokiej jakości produkt. Posortowane strąki fasoli szparagowej są kierowane na różne układy wibracyjne do obcinania strąków. Taki system sortowania umożliwia przygotowanie strąków fasoli szparagowej o podobnych parametrach, co redukuje straty przy obcinaniu, zwiększa dokładność obcinania i zwiększa wydajność procesu technologicznego. W ramach linii do przetwarzania mrożonej fasoli szparagowej zastosowano syntezę układów elektrycznych i automatyki czyszczenia warzyw, które w takim charakterze i funkcji nie występują na rynku. Zastosowano wspólne podłączenie zasilania elektrycznego i automatyki do wialni i czyszczenia strąków fasoli szparagowej. Oczyszczone strąki fasoli szparagowej są kierowane na różne układy wibracyjne do obcinania końcówek strąków. Na maszynie do rozrywania strąków i obcinania końcówek strąków następuje przygotowanie fasoli szparagowej do pocięcia. Nieobcięte strąki są sortowane, a negatywnie zakwalifikowane są zawracane do ponownego obcięcia końcówek. W kolejnym etapie technologicznym całe strąki fasoli szparagowej bez końcówek są cięte na kawałki do dalszego przetwarzania. Kolejnym etapem w produkcji mrożonej fasoli szparagowej jest blanszowanie pociętej fasoli szparagowej. Zastosowano nowe maszyny do hydrotransportu strąków fasoli szparagowej. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z fasolą szparagową na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność fasoli szparagowej. Nowe narzędzia obejmują nowe oprogramowanie do selekcje mrożonej fasoli szparagowej wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Sortowanie mrożonej fasoli szparagowej odbywa się przez zawansowane oprogramowanie optyczne wraz z modułem optycznym i informatycznym przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonej fasoli szparagowej. Taki system sortowania umożliwia sortowanie fasoli szparagowej o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności wg kryterium: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu fasoli i szparagowej, co zwiększa wydajność procesu technologicznego.

Należy dodać, że opracowane i wdrożone narzędzia do produkcji 3 nowych mrożonych warzyw są unikalne w ich sposobie działania. Wszystkie maszyny są tak opracowane w zakresie wydajności i układu procesów technologicznych aby jedna linia mogła być stosowana tylko do tych 3 produktów. Takich rozwiązań nie ma w Polsce i jest to unikalne rozwiązanie, które pozwala lepiej wykorzystać maszyny, personel i halę produkcyjna do przetwarzania i mrożenia tych trzech warzyw. Należy dodać, że produkcja każdego mrożonego produktu wymaga tylko części linii do produkcji. Oznacza to, że jedna linia technologiczna służy do produkcji 3 nowy produktów. Na takiej linii nie można produkować innych produktów. Układ ciągu technologicznego został tak zaprojektowany i wykonany aby ciągi lewe lub prawe umożliwiały rewersyjny transport i przetwarzanie surowców bez przezbrajania maszyn. Nowy układ technologiczny pozwala bez przezbrajania maszyn produkować 3 nowe konkretne produkty, tylko z poziomu operatora sterującego pulpitem z wyświetlaczem LCD. Ciąg technologiczny posiada jeden zasyp surowca i jeden odbiór.

Uruchomienie linii pozwoliło na wdrożenie w obrębie zakładu innowacyjności procesu i produkcję trzech nowych produktów jakie firma wcześniej nie produkowała:

1) mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie,

2) mrożonego zielonego groszku i

3) mrożonej fasoli szparagowej.

Opracowanie i wdrożenie produkcji 3 nowych mrożonych warzyw jest unikalne w sposobie działania, że jedna multilinia produkuje 3 produkty mrożonych warzyw korzystając z poszczególnych modułów. Wszystkie maszyny są tak opracowane w zakresie wydajności i układu procesów technologicznych aby jedna linia mogła być stosowana tylko do tych 3 produktów. Takich rozwiązań nie ma w Polsce i jest to unikalne rozwiązanie, które pozwala lepiej wykorzystać maszyny, personel i halę produkcyjna do przetwarzania tych trzech warzyw. Należy dodać, że produkcja każdego mrożonego produktu wymaga tylko części linii do produkcji. Oznacza to, że jedna linia technologiczna służy do produkcji 3 nowy produktów. Zastosowana w projektowaniu technologii produkcji symetria pozwala łatwo dostosować linie produkcyjną do wydajności produktów mrożonych warzyw. Takiego rozwiązania nie było wcześniej w firmie i nie ma nadal w Polsce. Konkurencja stosuje odrębne linie dla każdego produktu mrożonych warzyw, co zwiększa wydatki na inwestycje, koszty operacyjne utrzymania 3 oddzielnych linii zamiast jednej oraz koszty obsługi i serwisu, gdzie zamiast serwisować 3 linie produkcyjne, serwisuje się tylko 1 linię technologiczną. Ciąg technologiczny posiada jeden zasyp surowca i jeden odbiór gotowych produktów mrożonych warzyw. Zaprojektowanie i wdrożenie nowej technologii produkcji pozwala bez mechanicznego przestawiania poszczególnych maszyn produkować 3 różne produkty mrożonych warzyw, sterując przez operatora napędami maszyn i rewersem podajników z panelu dotykowego LCD. Na takiej linii nie można produkować innych produktów, tylko te trzy produkty mrożonych warzyw. Układ ciągu technologicznego został tak zaprojektowany i wykonany aby ciągi lewe lub prawe umożliwiały rewersyjny transport i przetwarzanie surowców bez przezbrajania maszyn. Nowy układ technologiczny pozwala bez przezbrajania maszyn produkować 3 nowe konkretne produkty, tylko z poziomu operatora sterującego pulpitem z panelem dotykowym LCD.

Firma dotychczas nie produkowała mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie. Firma bazuje na produkcji na lokalnych producentach rolnych, którzy są bazą surowcową dla firmy. Wcześniej producenci rolni nie posiadali doświadczenia agrotechnicznego do produkcji słodkiej kukurydzy na ziarno do przetwórstwa. Firma prowadziła szkolenia z kontraktacją warzyw. Została opracowana nowa koncepcja dostaw i przetwarzania kolb kukurydzy na mrożona słodką kukurydze. Zostały opracowane i przetestowane terminy siewu, dobór odmian, wytyczne warunków zbioru kolb kukurydzy i godzin zbioru aby zabezpieczyć produkcje mrożonej słodkiej kukurydzy do przetwórstwa. W ramach linii do przetwarzania mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie zastosowano syntezę układów elektrycznych i automatyki czyszczenia kolb kukurydzy, które w takim charakterze i funkcji nie występują na rynku. Zastosowano wspólne podłączenie zasilania elektrycznego i automatyki do wialni i czyszczenia liści i włosków kolb kukurydzy. W procesie obrywania liści z kolb kukurydzy i łuskania ziaren został wprowadzony układ wibracyjny podajników z zestawem ślimakowych wybieraczy, które umożliwiają jednostajne i automatyczne usunięcie zielonych liści z kolb, odwinięcie włosków z kolb oraz automatyczne łuskanie ziaren żółtej kukurydzy. Została opracowana nowa koncepcja dostaw i przetwarzania kolb kukurydzy na mrożoną słodką kukurydze. Zostały opracowane i przetestowane terminy siewu, dobór odmian, wytyczne warunków zbioru kolb kukurydzy i godzin zbioru aby zabezpieczyć produkcje mrożonej słodkiej kukurydzy. Została opracowana nowa koncepcja procesu technologicznego czyszczenia liści i włosków z kolb kukurydzy. Do usunięcia liści została zastosowana wialnia, która strumieniem powietrza odrzuca lżejsze liści i włoski z kolb kukurydzy od cięższego ziarna kukurydzy. Do usunięcia liści z kolb kukurydzy została zastosowana obieraczka z zestawem noży, która zrywa i odcina liście z kolb. Zostały opracowane i zastosowane ślimakowe zdzieracze do włosków z kolb kukurydzy, które czyszczą kolby kukurydzy z włosków przez podwójny układ ślimaków. Zmieniona technologia do masowej produkcji pozwala eliminować ilość odrzuconych kolb, ziaren kukurydzy aby je przetwarzać w masowym procesie na wysokiej jakości produkt. Zastosowanie zmienionej technologii pozwala wyeliminować przestoje linii technologicznej i zwiększyć wydajność produkcji w firmie. W procesie obrywania liści z kolb kukurydzy i łuskania ziaren został wprowadzony układ wibracyjny podajników z zestawem ślimakowych wybieraczy, które umożliwiają jednostajne i automatyczne usunięcie zielonych liści z kolb, odwinięcie włosków z kolb oraz automatyczne łuskanie ziaren żółtej kukurydzy. Kolejnym nowym narzędziem jest opracowanie odsączania ziaren kukurydzy do mrożenia. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z ziarnem kukurydzy na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność ziaren kukurydzy. Nowy rozwiązaniem jest selekcji jakości ziaren kukurydzy, który obejmuje selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Sortowanie mrożonych ziaren kukurydzy odbywa się przez zawansowany program informatyczny i sprzęt komputerowy sterowany przez sterownik PLC według koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonego ziarna kukurydzy.

Firma bazuje produkcję na lokalnych producentach rolnych, którzy są bazą surowcową dla firmy. Wcześniej producenci rolni nie posiadali doświadczenia agrotechnicznego do produkcji zielonego groszku do przetwórstwa. Firma prowadziła szkolenia z kontraktacją zielonego groszku. Została opracowana nowa koncepcja dostaw i przetwarzania groszku na mrożony zielony groszek. Zostały opracowane i przetestowane harmonogramy siewu i dostaw zielonego groszku z pola do przetwórni. Ziarno groszku nie może być składowane i po zbiorze wymaga bezpośredniego przetwarzania. Nowy narzędziem jest opracowanie i wdrożenie procesu czyszczenia zielonego groszku, który obejmuje usuwanie liści wydmuchem powietrza, usuwanie kamieni z groszku poprzez płuczkę grawitacyjną. Do czyszczenia masowego surowca zostały wykorzystane: wialnia z wydmuchem liści z surowca, myjka zielonego groszku, która eliminuje grawitacyjne kamienie i metal oraz unikalna myjka z przeciwprądem grawitacyjnym, która pozwala usuwać łodygi i inne zanieczyszczenia organiczne. Oczyszczone ziarna zielonego groszku są kierowane na różne układy wibracyjne do obierania groszku. Nowym narzędziem w produkcji mrożonego zielonego groszku jest odsączenie wody, transport i schłodzenie ziaren groszku do mrożenia poprzez urządzenia do hydrotransportu. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z ziarnem zielonego groszku na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność ziaren zielonego groszku. Nowym narzędziem jest nowy program z urządzeniem komputerowym do selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Sortowanie mrożonego zielonego groszku odbywa się przez zawansowany system informatyczny oraz zaawansowany system informatyczny z modułem optycznym sterowany przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, walidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania ziaren mrożonego zielonego groszku. Taki system sortowania umożliwia sortowanie mrożonego ziarna zielonego groszku o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności koloru, rozmiaru, wad ziaren i kształtu zielonego groszki i zwiększa wydajność procesu technologicznego. Na etapie selekcji mrożonych ziaren badania i testy obejmowały: opracowanie założeń do testów na poszczególne grupy, opracowanie założeń granicznych dla każdej grupy selekcjonowanej, programowanie pierwszego algorytmu selekcji do rozpoznawania parametrów, synteza założeń dla wszystkich parametrów, synteza poszczególnych parametrów i grup selekcji ziaren zielonego groszku, programowanie algorytmu do syntezy selekcji parametrów i grup, testowanie poprawności selekcji dla parametrów i dla każdej z grup, walidacja założeń do selekcji parametrów i grup, testowanie poprawności selekcji na prototypie, testowanie masowej selekcji ziaren zielonego groszku do selekcji wad.

Nowym zestawem narzędzi jest opracowanie i wdrożenie maszyn i urządzeń do czyszczenia fasoli szparagowej. Do czyszczenia masowego surowca zostały wykorzystane: wialnia z wydmuchem liści z surowca. Na drugiej maszynie w procesie czyszczenia strąków fasoli są usuwane kamienie i metale z całej masy surowca poprzez płuczkę grawitacyjną z magnesami. Na kolejnej maszynie następuje usuwanie łodyg, połamanych strąków i innych zanieczyszczeń organicznych w przeciwprądowym przepływie grawitacyjnym na taśmie. Te zaprojektowane operacje technologiczne zostały opracowane i zostały wdrożone w jednym etapie technologicznym na trzech maszynach. Zmieniona technologia do masowej produkcji pozwala eliminować ilość odrzuconych strąków fasoli szparagowej aby je przetwarzać w masowym procesie na wysokiej jakości produkt. Posortowane strąki fasoli szparagowej są kierowane na różne układy wibracyjne do obcinania strąków. Taki system sortowania umożliwia przygotowanie strąków fasoli szparagowej o podobnych parametrach, co redukuje straty przy obcinaniu, zwiększa dokładność obcinania i zwiększa wydajność procesu technologicznego. W ramach linii do przetwarzania mrożonej fasoli szparagowej zastosowano syntezę układów elektrycznych i automatyki czyszczenia warzyw, które w takim charakterze i funkcji nie występują na rynku. Zastosowano wspólne podłączenie zasilania elektrycznego i automatyki do wialni i czyszczenia strąków fasoli szparagowej. Oczyszczone strąki fasoli szparagowej są kierowane na różne układy wibracyjne do obcinania końcówek strąków. Na maszynie do rozrywania strąków i obcinania końcówek strąków następuje przygotowanie fasoli szparagowej do pocięcia. Nieobcięte strąki są sortowane, a negatywnie zakwalifikowane są zawracane do ponownego obcięcia końcówek. W kolejnym etapie technologicznym całe strąki fasoli szparagowej bez końcówek są cięte na kawałki do dalszego przetwarzania. Kolejnym etapem w produkcji mrożonej fasoli szparagowej jest blanszowanie pociętej fasoli szparagowej. Zastosowano nowe maszyny do hydrotransportu strąków fasoli szparagowej. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z fasolą szparagową na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność fasoli szparagowej. Nowe narzędzia obejmują nowe oprogramowanie do selekcje mrożonej fasoli szparagowej wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Sortowanie mrożonej fasoli szparagowej odbywa się przez zawansowane oprogramowanie optyczne wraz z modułem optycznym i informatycznym przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonego fasoli szparagowej. Taki system sortowania umożliwia sortowanie fasoli szparagowej o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności wg kryterium: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu fasoli i szparagowej, co zwiększa wydajność procesu technologicznego.

W ramach prac połączono i kształtowano wiedzę multidyscyplinarną do opracowania i wdrożenia 3 nowych produktów:

1) mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie,

2) mrożonego zielonego groszku i

3) mrożonej fasoli szparagowej.

Połączono wiedzę agrotechniczną z technologią produkcji mrożonej żywności. Zostały opracowane i przetestowane harmonogramy siewu i dostaw warzyw z pola od rolników do przetwórni. Ziarno warzyw nie może być składowane i po zbiorze wymagają bezpośredniego przetwarzania, co wymagało zabezpieczenia surowca od lokalnych rolników. Warzywa dojrzewają w rożnym czasie w zależności od odmiany i warunków pogodowych, należało opracować harmonogram dostaw. Warzywa do mrożenia nie mogą być składowane i po zbiorze wymaga bezpośredniego przetwarzania. Połączono wiedzę z projektowania maszyn, elektroniki, automatyki z technologią produkcji mrożonej żywności. Zastosowano syntezę układów elektrycznych i automatyki czyszczenia warzyw, które w takim charakterze i funkcji nie występują na rynku. Zastosowano wspólne podłączenie zasilania elektrycznego i automatyki do wialni i czyszczenia ziaren kukurydzy, zielonego groszku i fasoli szparagowej.

Połączono wiedzę technologii produkcji mrożonych warzyw z technologią informatyczną, technologią rozpoznawania obrazu do selekcji negatywnej i pozytywnej. Opracowano i wdrożono nowe oprogramowanie do masowej selekcji w ciągłym procesie mrożonych warzyw wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Opracowano i wdrożono zawansowane oprogramowanie optyczne wraz z modułem optycznym i informatycznym przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonych warzyw. Taki system sortowania umożliwia sortowanie mrożonych warzyw o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności. Kształtowano wiedzę z zakresu procesu czyszczenia i przetwarzania warzyw do mrożenia. Testowano wiedze z zakresu masowego czyszczenia groszku i fasoli szparagowej przez przedmuch powietrza z wialni. Testowano wiedze z zakresu masowego czyszczenia warzyw do mrożenia przez płuczkę grawitacyjną z magnesami oraz czyszczenie z zanieczyszczeń organicznych w przeciwprądowym przepływie grawitacyjnym. Kształtowana wiedza pozwala eliminować ilość odrzuconych warzyw aby je przetwarzać w masowym procesie na wysokiej jakości produkt. Kształtowano nową wiedzę w zakresie technologii produkcji mrożonych warzyw poprzez testowanie hydrotransportu po blanszowaniu warzyw. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z fasolą szparagową na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność mrożonych warzyw.

W ramach prac zdobywano nową wiedzę multidyscyplinarną do opracowania i wdrożenia 3 nowych produktów:

1) mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie,

2) mrożonego zielonego groszku i

3) mrożonej fasoli szparagowej.

W ramach prac zdobywano nową wiedzę i umiejętności z zakresu badania i weryfikacja parametrów technologii przetwarzania ziaren kukurydzy, zielonego groszku, strąków fasoli szparagowej, testy siły uchwytu transportowanego surowca, testy uszkodzeń surowca przy czyszczeniu, testy dokładności czyszczenia grawitacyjnego kamieni i metali, testy dokładności czyszczenia części organicznych w prądzie wody przeciw grawitacyjnym, testy parametrów technologicznych na proces technologiczny czyszczenia, obierania i obcinania z analizą odporności procesu na bodźce, testy pracy linii i testy dokładności i powtarzalności przetwarzania warzyw w testach masowych, testy wydajności etapów procesu w jednostce czasu, badania stabilności powtarzalności procesu do uzyskania jednolitego produktu mrożonych warzyw. Testowano wiedze z zakresu masowego czyszczenia warzyw do mrożenia przez płuczkę grawitacyjną z magnesami oraz czyszczenie z zanieczyszczeń organicznych w przeciwprądowym przepływie grawitacyjnym. Kształtowana wiedza pozwala eliminować ilość odrzuconych warzyw aby je przetwarzać w masowym procesie na wysokiej jakości produkt. Kształtowano nową wiedzę w zakresie technologii produkcji mrożonych warzyw poprzez testowanie hydrotransportu po blanszowaniu warzyw. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z fasolą szparagową na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność mrożonych warzyw. Zdobywano nową wiedzę selekcji optycznej mrożonych warzyw. Opracowano i wdrożono nowe oprogramowanie do selekcje mrożonych warzyw wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Opracowano i wdrożono zawansowane oprogramowanie optyczne wraz z modułem optycznym i informatycznym przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonych warzyw. Taki system sortowania umożliwia sortowanie mrożonych warzyw o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności. Zdobywano nową wiedzę do produkcji 3 nowych mrożonych warzyw, która jest unikalna w sposobie działania. Wszystkie maszyny do produkcji tych 3 mrożonych warzyw są tak opracowane w zakresie wydajności i układu procesów technologicznych aby jedna linia mogła być stosowana tylko do tych 3 produktów. Takich rozwiązań nie ma w Polsce i jest to unikalne rozwiązanie, które pozwala lepiej wykorzystać maszyny, personel i halę produkcyjna do przetwarzania i mrożenia tych trzech warzyw.

Nowa wiedza służyła do opracowania nowych 3 produktów

1/ mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie,

2/ mrożonego zielonego groszku i

3/ mrożonej fasoli szparagowej

oraz znacznie zmienionych procesów.

1) Zmieniona technologia produkcji i produkcja nowego produktu mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie.

W firmie została opracowana i wdrożona do masowej produkcji technologia do przetwarzania, blanszowania, transportowania, mrożenia i pakowania słodkiej kukurydzy w ziarnie. Zmiana w procesie technologicznym obejmuje proces obrywania zielonych liści z kolb kukurydzy, włosków i łuskania ziarna w jednym etapie. Posortowane wcześniej kolby kukurydzy w liściach są kierowane na różne układy wibracyjne do obierania kukurydzy.

Sortowanie mrożonych ziaren kukurydzy odbywa się przez zawansowany układ optyczny sterowany według koloru, rozmiaru i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonego ziarna kukurydzy. W procesie obrywania liści z kolb kukurydzy i łuskania ziaren został wprowadzony układ wibracyjny podajników z zestawem ślimakowych wybieraczy, które umożliwiają jednostajne i automatyczne usunięcie zielonych liści z kolb, odwinięcie włosków z kolb oraz automatyczne łuskanie ziaren żółtej kukurydzy. Do usunięcia liści z kolb kukurydzy została zastosowana obieraczka z zestawem noży, która zrywa i odcina liście z kolb. Zostały opracowane i zastosowane ślimakowe zdzieracze do włosków z kolb kukurydzy, które czyszczą kolby kukurydzy z włosków przez podwójny układ ślimaków. Kolejnym etapem zmian technologicznych jest cięcie i sortowanie pociętych kolb kukurydzy. Na tym etapie technologicznym selekcja pociętych kolb obejmuje sortowanie wg kategorii: kształtu i wielkości. Negatywnie sortowane pocięte kolby są ponownie kierowane do obrania lub do produktów ubocznych. Kolejnym etapem w produkcji jest blanszowanie ziaren kukurydzy. W tym etapie były testowane dostosowanie wydajności procesu blanszowania do wszystkich etapów technologicznych, aby zapewnić jednolity ciąg technologiczny pracy całej linii. Kolejnym etapem zmian technologicznych jest opracowanie odsączania ziaren kukurydzy do mrożenia. W tym etapie technologicznym były badane i testowane: wpływ ilości wody z ziarnem kukurydzy na szybkość mrożenia, wpływ siły i szybkości odsączania wody na jakość i jędrność ziaren kukurydzy. Po schłodzeniu blanszowanej kukurydzy następuje mrożenie ziaren kukurydzy w temperaturze -20C. Te procesy firma dostosowała na potrzeby mrożenia ziarna kukurydzy, aby zapewnić jakość i wydajność procesu produkcji mrożonego ziarna kukurydzy. Po procesie mrożenia następuje proces selekcji jakości ziaren kukurydzy, który obejmuje selekcje wg kategorii: koloru, rozmiaru, wady ziarna i kształtu. Kolejnym etapem technologicznym jest konfekcjonowanie mrożonej kukurydzy aby zapewnić oczekiwaną masę netto.

2) Zmieniona technologia produkcji i produkcja nowego produktu mrożonego zielonego groszku.

3) Zmieniona technologia produkcji i produkcja nowego produktu mrożonej fasoli szparagowej.

Produkcja warzyw dla przetwórstwa 3 nowych produktów:

1) mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie,

2) mrożonego zielonego groszku i

3) mrożonej fasoli szparagowej

wymagała nowej wiedzy i nowego odkrycia w agrotechnice.

Słodka kukurydza nie jest szeroko produkowana w Polsce, a wiedza agrotechniczna jest słabo rozwinięta w zakresie produkcji słodkiej kukurydzy do produkcji mrożonej słodkiej kukurydzy w ziarnie. W ramach prac ukierunkowano prace nad odkryciem wiedzy o parametrach technologii przetwarzania ziaren kukurydzy, zielonego groszku, strąków fasoli szparagowej. Badania były ukierunkowane na odkrycie i przygotowanie harmonogramów dojrzewania i dostaw świeżych warzyw z pola do produkcji w Polskich warunkach agrotechnicznych. Badania były skierowane na opracowanie terminów siewu, dobór odmian, warunków zbioru i godzin zbioru do produkcji mrożonych warzyw. Badania wymagały dużych ilości surowca do badań i testów przez kilka lat aby opracować optymalne dostawy surowca. Badania były nakierowane na odkrycie terminów dostawy surowca po deszczu, w godzinach nocnych aby zapewnić surowiec do przetwarzania. Warzywa dojrzewają w rożnym czasie w zależności od odmiany i warunków pogodowych, aby opracować harmonogram dostaw warzyw. Ponadto, proces zbioru warzyw był badany aby zapewnić przez 10 tygodni surowiec przy zmianach parametrów kolory, rozmiaru i kształtu warzyw do mrożenia.

Wnioskodawca ponosi następujące rodzaje kosztów kwalifikowanych z katalogu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT:

a. wynagrodzenia pracowników z tyt. umowy o pracę oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę jako płatnika składki ZUS (w części, w jakiej dotyczą prac badawczo-rozwojowych), stanowiące koszt podatkowy danego roku (w szczególności wynagrodzenia oraz składnika ZUS). W skład wynagrodzeń pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe wchodzą następujące elementy: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, premie, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wynagrodzenie za czas choroby, za czas urlopu, wszelkie świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zgodnie z jednolitą linią orzeczniczą sądów administracyjnych Wnioskodawca zaliczy do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenie wypłacane pracownikom za czas nieobecności, np. za czas urlopu, choroby lub innych nieobecności;

b. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; głównym surowcem w przedmiotowym stanie faktycznym to słodka kukurydza, zielony groszek oraz fasola szparagowa;

c. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową lub badawczą (m.in. uczelnie, instytuty naukowe, instytuty badawcze), a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

d. dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (przede wszystkim maszyn i urządzeń);

e. koszty związane z wytworzeniem i wdrożeniem nowego oprogramowania do masowej selekcji warzyw, oprogramowania optycznego z modułem optycznym i informatycznym, oprogramowanie dotyczące sortowania mrożonych warzyw;

f. koszty szkoleń związanych z kontraktacją warzyw, jak i szkoleń związanych z obsługą oprogramowania i linii produkcyjnej;

g. koszty linii do przetwarzania mrożonych warzyw.

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 11 maja 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

1. Co konkretnie jest przedmiotem prac będących przedmiotem pytania, tj. nowy proces produkcyjny, maszyny lub linia technologiczna do produkcji kukurydzy, groszku, fasoli, czy może nowy produkt w postaci kukurydzy, groszku, fasoli?

Nowością prac badawczych jest nowy proces technologiczny masowej produkcji mrożonej kukurydzy, groszku i fasolki szparagowej o wysokich parametrach jakości. Prace badawcze obejmowały opracowanie procesu technologicznego mrożonego kukurydzy, groszku i fasolki szparagowej do konsumpcji. W wyniku nowych procesów, powstał także nowy produkt. Firma wcześniej nie produkowała takich produktów. Uzyskanie efektów wydajności produkcji i jakości produktów jest wiedzą nieoczywistą i wymagało prac twórczych, aby uzyskać masową produkcję mrożonych warzyw przy wysokiej wydajności produkcji i wysokiej jakości produktów.

2. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?

Projekt badawczy polegał na przeprowadzeniu badań nad opracowaniem nowego procesu technologicznego produkcji kukurydzy, grodzku i fasolki mrożonej. W ramach prac badawczych badano nieoczywistą wiedzę jak produkować mrożone warzywa w sposób masowy przy uzyskaniu wysokich parametrów jakości produktów. Twórczy charakter miały prace nad opracowaniem selekcji nieprawidłowych ziaren kukurydzy, groszku i fasolki aby przy masowej produkcji selekcjonować negatywnie kwalifikowane ziarna i groszki. W ramach prac badawczych przeprowadzono badania unikalne opracowania nowej technologii do wdrożenia nowych technologii produkcji mrożonych warzyw. Połączono wiedzę technologii produkcji mrożonych warzyw z technologią informatyczną, technologią rozpoznawania obrazu do selekcji negatywnej i pozytywnej. Opracowano i wdrożono nowe oprogramowanie do masowej selekcji w ciągłym procesie mrożonych warzyw wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Opracowano i wdrożono zawansowane oprogramowanie optyczne wraz z modułem optycznym i informatycznym przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. W ramach prac badawczych zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonych warzyw.

Kukurydza

Przeprowadzono badania porównawcze ziarna żółtej kukurydzy z wykorzystaniem zmienionej technologii na jakość produktu – ziarna żółtej kukurydzy. Bez wprowadzenia prac badawczych do wdrożenia zmienionej technologii wydajność wynosiła 500 kg na godzinę, a parametry produktu wynosiły: zawartość ziaren podsuszonych =>12%, zawartość zlepień trwałych =>6%, zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych => 5 szt./1000g; zawartość zanieczyszczeń mineralnych >= 2%.

Groszek zielony

Bez wprowadzenia zmienionej technologii wydajność wynosiła 500 kg na godzinę, a parametry produktu by wynosiły: zawartość ziaren podsuszonych =>25%, zawartość zlepień trwałych =>6%, zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych => 6 szt./1000g; zawartość zanieczyszczeń mineralnych >= 2%.

Po wprowadzeniu zmienionej technologii zwiększyła się wydajność produkcji z 500 kg na godzinę do 6.000 kg na godzinę (zwiększenie 12 x), parametry nowego produktu – zielonego groszku wynoszą: zawartość ziaren podsuszonych <= 1% (poprzednio >=6%, zwiększenie 6x), zawartość zlepień trwałych zredukowana z => 6% do <= 4% (redukcja o 33%), zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych zredukowana z => 6 szt./1000g do <= 2 szt. /1000g (redukcja o 66%); zawartość zanieczyszczeń mineralnych redukcja z >= 2%do <= 0,03 % (redukcja 15x).

Fasolka szparagowa

Bez wprowadzenia zmienionej technologii wydajność wynosiła 500 kg na godzinę, a parametry produktu by wynosiły: zawartość strąków ze skazami =>18%, zawartość niejadanych końcówek strąków =>15 szt./500 g, zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych => 5 %; zawartość zanieczyszczeń mineralnych >= 2%.

Nowa technologia wpisuje się w zaspokojenie potrzeb wprowadzenia zdrowej, bezpiecznej żywności przy wysokiej wydajności produkcji zapewniającej niskie ceny dla konsumenta. Nowa technologia produkcji kukurydzy, groszku i fasolki mrożonej pozwala na zwiększenie przewagi konkurencyjnej Wnioskodawcy, co przełoży się na zwiększenie produkcji mrożonych warzyw do obecnych i nowych klientów. Efektem prac jest zwiększona wydajność produkcji i wyższa jakość produktów, co pozwala na uzyskanie wyższych przychodów przy podobnych kosztach stałych i redukcji kosztów zmiennych (wynagrodzeń, energii) na jednostkę produktu.

3. Czy prowadzona przez Państwa działalność, jest działalnością, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), wg ustalonego harmonogramu?

Tak. Firma przygotowała metodologie prac badawczych obejmujących technologie produkcji mrożonej żywności, wiedzę agrotechniczną, informatykę, elektronikę i automatyzację. Połączono wiedzę z projektowania maszyn, elektroniki, automatyki z technologią produkcji mrożonej żywności. Zastosowano syntezę wiedzy z budowy układów elektrycznych i automatyki do czyszczenia warzyw, które w takim charakterze i funkcji nie występują na rynku EU. Zastosowano wspólne podłączenie zasilania elektrycznego i automatyki do wialni i czyszczenia ziaren kukurydzy, zielonego groszku i fasoli szparagowej, co redukuje zużycie energii elektrycznej. Połączono wiedzę technologii produkcji mrożonych warzyw z technologią informatyczną, technologia rozpoznawania obrazu do selekcji negatywnej i pozytywnej. Opracowano i wdrożono nowe oprogramowanie do masowej selekcje w ciągłym procesie mrożonych warzyw wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Opracowano i wdrożono zawansowane oprogramowanie optyczne wraz z modułem optycznym i informatycznym przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonych warzyw. Taki system sortowania umożliwia sortowanie mrożonych warzyw o podobnych parametrach, co pozwala na uzyskanie jednolitej partii produktu, redukuje odrzucone produkty przy zachowaniu wysokiej powtarzalności. Projekt został zaplanowany do wdrożenia w okresie 3 lat jednak musiał być korygowany i ostatecznie projekt został zrealizowany w okresie 5 lat. Zmiany planów projektu badawczego wynikały z braku wiedzy o testowaniu masowych nowych produktów ze świeżego surowca. Surowiec wymagał przygotowania harmonogramu dostaw w określonym czasie, co wymagało aby uprawy warzyw były siane przez rolników do gruntu w odstępach kilku dni i tygodni aby zapewnić stałe dostawy surowca do badań. Prowadzone badania były prowadzone w sposób uporządkowany, gdyż Wnioskodawca prowadzi dokumentację zaangażowanych pracowników do prac, dane o ilości i jakości surowca, zakupie materiałów, podzespołów i usług obcych oraz zmianach w maszynach i urządzeniach, które udoskonaliły nowa technologie.

4. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do opisanych prac?

Firma opracowała początkowo harmonogram realizacji prac badawczych na 3 lata. Badania obejmowały zakres: opracowania i badania technologii produkcji mrożonej żywności, opracowanie harmonogramów dostaw surowca w połączeniu z wiedzą agrotechniczną, informatyką, elektronika i automatyką. Badania obejmowały syntezę wiedzy budowy układów elektrycznych i automatyki do czyszczenia warzyw, które w takim charakterze i funkcji nie występują na rynku. Opracowanie i badanie technologii produkcji mrożonych warzyw z technologią informatyczną, technologią rozpoznawania obrazu do selekcji negatywnej i pozytywnej. Opracowano i wdrożono nowe oprogramowanie do masowej selekcje w ciągłym procesie mrożonych warzyw wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Opracowano i wdrożono zawansowane oprogramowanie optyczne wraz z modułem optycznym i informatycznym przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Jednak firma zrealizowała harmonogram prac badawczych po korektach w okresie 5 lat. Korekty dotyczyły poprawy jakości produktu, gdyż produkt nie uzyskał zakładanych parametrów wydajności i jakości. Głównym problemem prac badawczych było uzyskanie dostawy surowca do produkcji w zakładanym harmonogramie agrotechnicznym. Wnioskodawca korzysta tylko z surowca od polskich rolników. Jeśli surowiec został wysiany w tym samym czasie to kumulowało to jego przetwarzanie w zakładzie Wnioskodawcy. Surowca świeżego nie można przytrzymywać dłużej jak 2 h, co powodowało, że surowiec często nie spełniał warunków do dalszego przetwórstwa. Na kolejny surowiec trzeba było czekać kolejny rok od rolników.

5. Czy Spółka korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Nie, spółka nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

6. Czy wszystkie prace, w odniesieniu do powstałych lub zamierzonych efektów, a jeśli tak, to w jakim stopniu:

- są innowacyjne i odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

Zdobyta wiedza twórcza pozwala na potwierdzenie, że efekty zrealizowanych prac badawczych są innowacyjne i odróżnia produkowane mrożone warzywa kukurydzy, groszki i fasolki od dotychczas produkowanych produktów w firmie, ale również wyróżniają się w ogólnej w praktyce gospodarczej. Poniżej przestawiamy nowe produkty z opisem wyróżniania nowej technologii od stosowanych w ogólnej praktyce gospodarczej.

Kukurydza

Po wprowadzeniu zmienionej technologii wydajność produkcji zwiększyła się z 500 kg na godzinę do 3.200 kg na godzinę (zwiększenie 6,5 x), zredukowano zawartość ziaren podsuszonych z =>12% do <= 1% (redukcja 11 x), zredukowano zawartość zlepień trwałych =>6% do <= 4% (redukcja o 40%), zredukowano zawartość zanieczyszczeń organicznych => 5 szt./1000g do <= 2 szt. /1000g (redukcja o 60%); zredukowano zawartość zanieczyszczeń mineralnych z poziomu >= 2% do <= 0,03 % (redukcja 180 x).

Groszek zielony

Fasolka szparagowa

Po wprowadzeniu zmienionej technologii zwiększyła się wydajność produkcji z 500 kg na godzinę do 3.500 kg na godzinę (zwiększenie 7 x), zredukowano zawartość strąków ze skazami =>18% do <= 6% (redukcja o 50%), zredukowano zawartość niejadanych końcówek strąków =>15 szt./500 g do <= 3 szt./500 g(zredukowano 5x), zredukowano zawartość nieszkodliwych zanieczyszczeń organicznych => 5 % do <= 0,1% (50x); zawartość zanieczyszczeń mineralnych >= 2% do <= 0,03 % ( zredukowano 16x). Efektem prac było zwiększenie produkcji firmy, zwiększenie przychodów z produkcji, zwiększenie marzy, redukcja kosztów na stracie surowców, redukcja kosztów wynagrodzeń, zwiększenie zysków z działalności produkcyjnej.

Uzyskane efekty prac badawczych były nieoczywiste, nie były znane przed rozpoczęciem prac badawczych i wymagały wielu prac zespołowych aby uzyskać indyscyplinarną wiedzę.

- prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)?

Tak. Spółka opracowała procedury technologiczne do powtarzania produkcji warzyw mrożonych. Zostały opracowane założenia dostawy surowców z dostawcami, parametry kontroli surowca do linii przyjęcia, parametry technologiczne poszczególnych mediów do produkcji (ciśnienie, temperatura, czas, prędkość), opracowano procedury korekty i naprawy maszyn i urządzeń przy awarii.

7. Czy efekty pracy Spółki, których Spółka jest „twórcą”:

a) zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej procesu/produktu?

b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

c) nie są jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Prace badawcze zrealizowane były kreacją nowego i nieistniejącego wcześniej procesu technologicznego w firmie Wnioskodawcy. Efektów pracy Spółki nie można były z góry określić i przewidzieć. Wnioskodawca przeprowadził prace badawcze, które posiadały charakter nieoczywisty, gdyż był trudny do wskazania i uzyskania ostateczny efekt badawczy.

Wnioskodawca kalkulował ryzyko uzyskania nieoczywistej wiedzy jak przetwarzać świeże warzywa i podjął wyzwanie, aby opracować, testować i walidować nowy masowy proces mrożenia świeżych warzywach. Efekty tego procesu nie były znane od początku, gdyż produkcja mrożonej kukurydzy, groszku i fasolki w woreczkach od polskich rolników dopiero raczkuje i powoli się rozwija w Polsce. Uzyskanie masowej wydajności mrożonej kukurydzy, groszku i fasolki przy bardzo wysokiej jakości mrożonych warzyw było i nadal jest wiedzą nieoczywistą. Dlatego Wnioskodawca walidował i poprawiał wielokrotnie proces aby w kolejnym roku uzyskać zaplanowane efekty prac badawczych.

Prace badawcze obejmowały zdobycie wiedzy interdyscyplinarnej, a nie wiedzy technicznej. Prace badawcze obejmowały badanie i testowanie długiego łańcucha dostaw, wiedzy z kilku dziedzin zespołu badawczego, a nie umiejętności technicznych. W ramach prac badawczych przyprowadzono badania unikalne opracowania nowej technologii do wdrożenia nowych technologii produkcji mrożonych warzywa. Połączono wiedzę technologii produkcji mrożonych warzyw z technologią informatyczną, technologią rozpoznawania obrazu do selekcji negatywnej i pozytywnej. Opracowano i wdrożono nowe oprogramowanie do masowej selekcji w ciągłym procesie mrożonych warzyw wg kategorii: koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. Opracowano i wdrożono zawansowane oprogramowanie optyczne wraz z modułem optycznym i informatycznym przez sterowniki PLC według koloru, rozmiaru, wad strąków i kształtu. W ramach prac badawczych zostało opracowane, zaprogramowane, testowane, zwalidowane i wdrożone nowe oprogramowanie do sortowania mrożonych warzyw. W ramach prac badawczych uzyskano nieoczywistą wiedzę jak produkować mrożone warzywa w sposób masowy przy uzyskaniu wysokich parametrów jakości produktów.

Twórczy charakter miały prace nad opracowaniem selekcji nieprawidłowych ziaren kukurydzy, groszku i fasolki aby przy masowej produkcji selekcjonować negatywnie kwalifikowane ziarna i groszki. Przeprowadzone prace badawcze miały charakter twórczy, gdyż została zdobyta wiedza unikalna o masowej produkcji mrożonych warzyw jakie firma nie produkowała i stanowi know how konkurencyjności firmy X. na rynku w EU.

8. Czy ponoszą Państwo koszty wynagrodzeń osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia? W opisie nie wskazali Państwo, że ponoszą tego typu koszty, natomiast pytanie oznaczone nr 2 ich dotyczy.

Tak, Wnioskodawca poniósł także koszty związane z wynagrodzeniami osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia.

9. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak.

10. Jakie inne koszty będące przedmiotem wniosku zostały objęte pytaniem nr 3? Co rozumieją Państwo pod pojęciem wydatków na nabycie części niezbędnych do realizacji projektów? Proszę o dokładne wskazanie/wyjaśnienie?

Wnioskodawca rozumie pod pojęciem wydatków na nabycie części niezbędnych do realizacji projektów:

- zakup surowca do przeprowadzonych badań,

- zakup materiałów, podzespołów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową,

- zakup usług obcych, m.in. usługi doradcze, informatyczne, dotyczące ustawień maszyn do działalności badawczo-rozwojowej,

- odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

11. Czy koszty realizacji prac opisanych we wniosku, ponoszą Państwo ze środków własnych i nie zostaną Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Tak, Wnioskodawca ponosił koszty ze środków własnych i nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

12. Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak.

13. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak, koszty kwalifikowane są wyodrębnione w odrębnej ewidencji rachunkowej.

14. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop?

Tak.

15. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Nie.

Pytania

1. Czy opisana powyżej działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym koszty osobowe koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umowy zlecenia stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 1a ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy? Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu należności stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)

3. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

4. Czy Wnioskodawca może zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jako kosztów o jakich mowa w art. 18d ust. 2a i 3 ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie 1

Czy opisana powyżej działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.; dalej: „CIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27 CIT.:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 CIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, z późn. zm.).

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo- rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Po drugie, z art. 4a pkt 27 CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności badawczo - rozwojowej jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Definicję działalności badawczo-rozwojowej zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Zgodnie z przywołanym artykułem przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, ponieważ obejmują wypracowanie nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przez Klientów przy każdorazowej realizacji projektu z obszaru badawczo-rozwojowego. Działalność związana z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży spożywczej obejmuje w szczególności prace związane z tworzeniem nowych produktów lub modyfikowaniem procesów związanych z wytwarzaniem obecnych produktów (modyfikowaniem procesów, ulepszenia). Prace realizowane przez Pracowników mają charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowywania nowego/ulepszonego produktu. Powyższe wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego.

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 Ustawy CIT).

Stosownie do art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć w przypadku pozostałych podatników 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3. W myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Spółkę w ramach obszarów B+R należy zauważyć, że wszystkie projekty:

· związane są z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży spożywczej i przetwórstwa spożywczego, a w szczególności są to prace związane z tworzeniem nowych produktów lub modyfikowaniem dotychczasowych procesów,

· są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz planu nakreślonego przez Pracowników oraz osoby nadzorujące dany projekt,

· mają charakter twórczy, gdyż działania Pracowników nakierowane są na stworzenie nowego wyrobu, korzystając przy tym m.in. ze sprzętu laboratoryjnego,

· są realizowane przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji projektów z obszarów B+R multidyscyplinarnych nauk technicznych, informatycznych, agrotechniki i przetwórstwa spożywczego.

Wnioskodawca opracowuje produkty, jak i procesy, w tym cały proces technologiczny od samego początku, bez pomocy ze strony Klienta. Tym samym, nie jest to „odtwórcze” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

Jak już zaznaczono wcześniej, nie uznaje się przy tym za projekty badawczo-rozwojowe tych prac, które mają na celu wprowadzenie jedynie rutynowych czy okresowych zmian do swoich produktów. W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Istotą natomiast jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w tworzenie nowych produktów, zmienionego procesu i wprowadzenie nowych produktów dotychczas nie produkowanych przez Wnioskodawcę. Następujące zmiany w masowym procesie technologicznym mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji i wdrożenia nowych koncepcji, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

Projekty z obszarów B+R są prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, taki jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego.

W Objaśnieniach czytamy, że:

„Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”

Należy wskazać, iż na potrzeby prac badawczo-rozwojowych w swoim przedsiębiorstwie, podatnik opracowuje nowe lub ulepszone procesy, usługi bądź produkty, nawet jeśli podobne rozwiązania technologiczne funkcjonują już w ramach działalności innego podmiotu. Wymagany element nowości, będący rezultatem pracy twórczej podatnika może opierać się na dostępnej już wiedzy. Wprowadzone zmiany procesu technologicznego u podatnika odróżniają je od dotychczas stosowanych, gdyż dotyczą nowych gatunków warzyw mrożonych oraz masowego procesu produkcji dla nowych warzyw, który nie był stosowany u podatnika.

Pytanie 2

Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym koszty osobowe koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umowy zlecenia stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 1a ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy? Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu należności stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników Zespołu B+R zajmującego się działalnością w zakresie wskazanym w stanie faktycznym zatrudnionych na umowy o pracę oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a CIT.

Wskazany przepis za koszty kwalifikowane uznaje:

a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 CIT przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 CIT pkt 8 lit. a CIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Powyższe oznacza, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj. wydatki na wynagrodzenie zasadnicze, premie uznaniowe, dodatki za godziny popołudniowe, dodatki za godziny nocne, dodatki za system czterobrygadowy, ekwiwalent za system czterobrygadowy, wynagrodzenie za czas urlopu, premie kwotowe, dodatki za dodatkowe czynności, ryczałt za dodatkowe czynności, akord, dodatki brygadzistowskie, dodatki funkcyjne, prowizje, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

W skład kosztów osobowych Pracowników i kosztów osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło wchodzą należności, o których mowa art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz rozumieją poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Pracownicy Zespołu B+R realizują prace stanowiące, w ocenie Wnioskodawcy, prace badawczo-rozwojowe. Jeśli pracownicy ci będą realizowali również inne zadania, Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych czas w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca wskazuje, iż obecnie wszyscy pracownicy wchodzący w skład Zespołu B+R są zatrudnieni na umowę o pracę, jednak w przyszłości mogą również występować koszty osobowe (wynagrodzenia) osób wykonujących usługi w ramach Zespołu B+R lub wspomagających ten zespół wykonywane na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R. podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a CIT, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone.

Zgodnie z podręcznikiem Frascati „Proponowane procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej” (obowiązującym w krajach OECD do celów statystycznych), zawierającym procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, w statystyce badawczo-rozwojowej przyjęło się, że dane odnoszące się do nakładów finansowych związanych z pracownikami B+R powinny obejmować „pełen koszt działalności badawczo-rozwojowej”, którego poniesienie jest „niezbędne do prawidłowej realizacji działalności B+R”.

Podręcznik wskazuje, że do prac B+R należy zaliczać również:

1) wykonywanie prac naukowo-technicznych na potrzeby projektów (projektowanie i przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd.);

2) planowanie i kierowanie projektami B+R szczególnie w ich aspekcie naukowo- technicznym;

3) przygotowywanie raportów cząstkowych i końcowych dla projektów badawczo- rozwojowych, szczególnie w odniesieniu do aspektów związanych z pracami badawczo- rozwojowymi;

4) obsługa administracyjna/koordynacja/kierowanie projektami badawczo-rozwojowymi.

Mając powyższe na uwadze, do pracowników zajmujących się działalnością B+R należy zaliczyć wszystkie osoby zatrudnione bezpośrednio przy działalności B+R. W szczególności do osób takich należy zaliczyć również osoby, które zajmują się choćby w części, czynnościami takimi jak czynności administracyjne bezpośrednio i nierozłącznie związane z pracami B+R, kierowanie działalnością B+R w aspekcie technicznym, raportowanie i konsultowanie w zakresie wykonywanej działalności B+R, czy też rekrutacja pracowników do działalności B+R.

Zatem, również czynności o charakterze nadzorczym czy kierowniczym, jeżeli są związane bezpośrednio z działalnością B+R, należy zaliczyć do działań stanowiących prace badawczo-rozwojowe.

Czynności nadzorcze i kierownicze w ramach opisanych działań B+R są koniecznym elementem tychże działań. Skoro działalność pracowników nadzorowanych i kierowanych jest twórcza, to tym bardziej należy tę cechę przypisać działaniom Koordynatora projektów B+R, pod którego nadzorem przeprowadzane są prace badawczo-rozwojowe.

Czynności mające konstytuować działalność B+R oraz wskazane zadania osób nadzorujących spełniają także kryterium celowości, to jest podejmowane są celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.159.2018.1.IZ wskazano, że wynagrodzenia osób pełniących w Spółce funkcje kierownicze w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze związane są bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową mogą stanowić koszt kwalifikowany.

Pytanie 3

Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

Koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wskazanym w stanie faktycznym stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 CIT, jeśli nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, iż ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie definicji surowca wypowiedziała się również Rada Języka Polskiego (http://www.rjp.pan.pl/index.php?option=com_content&view=ailicle&id=774:surowiec&ca tid=44&ltemid=145). W ocenie Rady „nie ma podstaw, by kategorycznie wymagać od sposobu rozumienia hasła surowiec tego, aby był to wyłącznie materiał naturalny (...). Współczesna definicja leksykograficzna hasła surowiec używanego we współczesnej polszczyźnie powinna mieć postać następującą: Substancja w pierwotnym stanie, zwykle pochodzenia naturalnego, stanowiąca materiał wyjściowy służący do wytwarzania jakichś rzeczy lub energii”.

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UR”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek. Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka. Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy surowcami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być wszelkiego rodzaju produkty niezbędne w masowym procesie tworzenia nowych, produktów, jak również tworzenia "od zera" nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta czy opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie oraz produkcji opakowań biodegradowalnych.

Wnioskodawca jednak zaznacza, iż poniesione koszty nabycia surowców będą stanowiły koszty działalności badawczo-rozwojowej jedynie w części, w której samodzielnie owe surowce nabył. Wskazanie to jest istotne, ponieważ część surowców otrzymuje on bezpośrednio od klienta w związku z konkretnym projektem B+R i tak nabyte surowce nie będą stanowiły kosztów kwalifikowanych.

Na temat zaliczenia do kosztów kwalifikowanych surowców i materiałów wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2020 r., o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR, który w pełni przyjął argumentację Wnioskodawcy opartą na powyższych założeniach.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały oraz surowce, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynika z literalnego brzmienia przepisów.

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS. „Kosztem kwalifikowanym u Wnioskodawcy, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być również wydatki poniesione w pełnej wysokości na materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działalności B+R. Powyższe dotyczy również wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są one wyłącznie do zadań w ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”.

Stanowisko to zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU, zgodnie z którą Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu powołanego wyżej przepisu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nabycia przez Spółkę niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć je do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP.

Tak jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, proces projektowania i produkcji nowych (ulepszania istniejących) produktów polega m.in. na określeniu pożądanych właściwości produktu. Specjaliści przeprowadzają szereg prób testowych, każdy nowy lub ulepszony produkt jest również dokładnie badany, m.in. pod kątem oczekiwanych wobec niego właściwości oraz jakości. W przypadku nabycia specjalistycznego sprzętu na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca powinien mieć możliwość zaliczenia kosztów ich zakupu do kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej. Takie specjalistyczne sprzęty nie są ujawniane jako środki trwałe, niemniej jednak są istotną częścią wyposażenia wykorzystywanego w ramach pracy badawczo-rozwojowej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 grudnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.446.2019.4.MR.

Koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 pkt 2 CIT , jeśli nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R. Podobnie koszty poniesione na zużycie węgla wykorzystywanego do prób technologicznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym oraz węgla należy traktować jako materiały, gdyż służą one do realizacji całego cyklu operacyjnego jakim jest działalność badawczo-rozwojowa.

W doktrynie, gdzie podkreśla się, iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna. Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga. Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Zatem jako składniki majątku wskazuje się m.in. paliwa, które właśnie służą do wytwarzania energii. Tym samym zasadnym jest klasyfikowanie energii elektrycznej oraz węgla na potrzeby ulgi B+R jako materiałów, czyli składnika majątku Spółki, które inicjują proces badawczo-rozwojowy. Bez energii elektrycznej, która jest zużywana przez maszyny wykorzystywane w ramach prac badawczo-rozwojowych przeprowadzenie tych prac byłoby niemożliwe. Podobnie, bez wykorzystywania z węgla nie byłoby możliwe przeprowadzenie prób technologicznych.

Wnioskodawca zauważa, że możliwość skorzystania z ulgi B+R w odniesieniu do kosztów poniesionych na zużyte paliwa została wielokrotnie potwierdzona przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo, w interpretacji indywidualnej z: - 10 lipca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.186.2019.2.APO), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko spółki o możliwości odliczenia kosztów materiałów wykorzystywanych do opracowania prototypów, w tym wody i energii elektrycznej;

- 11 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.231.2018.1.MO), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko spółki o możliwości odliczenia materiałów, półproduktów i energii elektrycznej wykorzystywanych do produkcji próbnej.

- 29 grudnia 2020 r., 0111-KDIB1-2.4010.453.2020.2.SK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że koszty przerobu (energii elektrycznej oraz gazu) zużytej na działalności badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej;

- 23 lipca 2021 r., nr 0115-KDIT3.4011.379.2021.2.PS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wnioskodawca może uwzględnić i rozliczyć koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo- rozwojowej;

- 1 sierpnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.258.2022.2.PC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wnioskodawca może uwzględnić i rozliczyć koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo- rozwojowej.

Pytanie 4

Czy Wnioskodawca może zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jako kosztów o jakich mowa w art. 18d ust. 2a i 3 ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wskazanym w stanie faktycznym stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 3 CIT, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone.

Środki trwałe wskazane w opisie stanu faktycznego zostały ujawnione w ewidencji jako środki trwałe, a od ich wartości początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w CIT.

Zakupione przez Spółkę środki trwałe wprawdzie zostały nabyte w poprzednich latach, jednakże obecnie są wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej przez Zespół B+R. W związku z tym odpisy amortyzacyjne, które pozostały do końca użyteczności ekonomicznej urządzeń powinny zostać zaklasyfikowane jako koszty kwalifikowane.

Ponadto, stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2017 r., Nr 0111-KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ, w której czytamy: „Natomiast, odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 CIT.

Odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości, stosownie do treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich część, która nie odpowiada wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem, jak i nabyciem, bowiem obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że zadane we wniosku pytania wyznaczają zakres interpretacji. W związku z czym, wydana interpretacja nie dotyczy pozostałych kwestii poruszonych we wniosku.

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się z Państwem należy, że opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Ad. 2 - 4

Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 2

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, dalej: „updof”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Z opisu sprawy wynika również, że Państwa zdaniem, do pracowników zajmujących się działalnością B+R należy zaliczyć wszystkie osoby zatrudnione bezpośrednio przy działalności B+R. W szczególności, do osób takich należy zaliczyć również osoby, które zajmują się choćby w części, czynnościami takimi jak rekrutacja pracowników do działalności B+R.

Zauważyć jednak należy, że czasu pracy pracowników przeznaczonego na wykonywanie czynności rekrutacji pracowników nie można uznać za czas przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową. Prace te nie spełniają warunków wskazanych w ww. definicji zawartej w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p. Nie można ich również uznać za czynności administracyjne bezpośrednio i nierozłącznie związane z pracami B+R. W rezultacie, wynagrodzenia za ten czas nie można uznać za koszty kwalifikowane.

Zatem, Państwa stanowisko w tej części należy uznać za nieprawidłowe.

W pozostałej części należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców w pierwszej kolejności, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w tym zużyta w jej trakcie energia elektryczna.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że pod pojęciem wydatków na nabycie części niezbędnych do realizacji projektów ponoszą Państwo m.in. wydatki na zakup usług obcych, w tym usługi doradcze, informatyczne, dotyczące ustawień maszyn do działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się do powyższych rodzajów wydatków, wskazać należy, że wydatki te nie mieszczą się w żadnej kategorii wydatków wskazanych przez ustawodawców w art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.

W szczególności, nie stanowią kosztów materiałów i surowców oraz nabycia sprzętu specjalistycznego których brzmienie powołują Państwo we własnym stanowisku.

Wydatki na zakup usług obcych nie spełniają kryteriów materiałów i surowców, gdyż mają charakter niematerialny, nie stanowią składników majątku zużywanych w toku działalności i nie wchodzą w skład procesu produkcyjnego.

Art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p., obejmuje swym zakresem koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych. Wobec braku definicji legalnej należy posłużyć się jego znaczeniem językowym, zgodnie z którym pojęcie „sprzęt” oznacza przedmioty użytkowe wykorzystywane do wykonywania określonych czynności, natomiast „specjalistyczny” odnosi się do ich przeznaczenia w konkretnej dziedzinie. Zatem sprzęt specjalistyczny ma charakter materialny i stanowi fizyczne narzędzie pracy.

Wydatki na zakup usług obcych nie prowadzą do nabycia jakiegokolwiek przedmiotu, lecz stanowią wynagrodzenia za świadczone na Państwa rzecz usługi.

Zatem, ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Państwa wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów, z wyjątkiem wydatków na zakup usług obcych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Ad. 4

Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów z tytułu amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy stwierdzić, że w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p.,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zgodzić się z Państwem należy, że koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie wskazanym w stanie faktycznym stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 3 u.p.d.o.p.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- opisana powyżej działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe;

- ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym koszty osobowe koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umowy zlecenia stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 1a ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy oraz czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu należności stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, w części dotyczącej:

- wynagrodzenia za czas pracowników przeznaczony na rekrutację pracowników do działalności B+R, jest nieprawidłowe,

- w pozostałej części, jest prawidłowe.

- ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, w części dotyczącej:

- uznania za koszty kwalifikowane, kosztów zakupu usług obcych, m.in. usług doradczych, informatycznych, dotyczących ustawień maszyn do działalności badawczo-rozwojowej, jest nieprawidłowe;

- w pozostałej części, jest prawidłowe,

- Wnioskodawca może zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jako kosztów o jakich mowa w art. 18d ust. 2a i 3 ustawy, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie części zadanego przez Państwa pytania nr 2 dotyczącego kosztów wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →