0111-KDIB1-3.4010.132.2026.2.MBD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. z siedzibą w (…), numer (…) (dalej: „Spółka”, (…) lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o PDOP”). Rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą od (…) r. (spółka założona w (…) r.) i od (…) działa w sektorze usług komunalnych oraz przemysłowych, (…). Podstawowy profil Spółki obejmuje: (…).

Jednym z kluczowych filarów działalności Spółki jest (…) (dalej: „X”) wraz z infrastrukturą towarzyszącą (…), której właścicielem Spółka stała się w (…) r. X przyjmuje (…), obsługując zarówno odbiorców (…). Po przejęciu obiektów (…) realizowano prace (…). W (…) r. X została kompleksowo zmodernizowana, co istotnie podniosło jej parametry techniczne i efektywność (…). W (…) r. rozpoczęto inwestycje w gospodarkę (…), które umożliwiły rozszerzenie działalności o (…).

W działalności operacyjnej Spółka szczególną wagę przykłada do (…). W ramach działań z obszaru społecznej odpowiedzialności biznesu wdrażane są również rozwiązania typu „(…)” oraz inicjatywy budujące pro środowiskowy wizerunek organizacji. Takie podejście wzmacnia zdolność Spółki do wdrażania nowych rozwiązań technologicznych i organizacyjnych, w tym działań badawczo-rozwojowych ukierunkowanych na zwiększanie efektywności procesów, ograniczanie wpływu na środowisko oraz rozwój innowacyjnych metod (…).

Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom usług o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych, wzrostu zapotrzebowania na usługi komunalne oraz rosnących wymogów środowiskowych i technologicznych. Z uwagi na specyfikę działalności Wnioskodawcy, obejmującej eksploatację (…), prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „B+R”) stanowi nieodzowny element rozwoju Spółki, utrzymania konkurencyjności oraz zapewnienia ciągłości i bezpieczeństwa świadczenia usług.

Celem Spółki jest dążenie do ciągłego doskonalenia procesów technologicznych oraz opracowywanie i wdrażanie rozwiązań, które pozwalają na zwiększenie efektywności działania instalacji, optymalizację kosztów eksploatacyjnych oraz ograniczenie wpływu na środowisko. Realizowane przez Spółkę działania B+R obejmują w szczególności: (…).

Zgodnie z przyjętą strukturą organizacyjną, działalność Wnioskodawcy jest realizowana przez współpracujące jednostki organizacyjne odpowiedzialne za eksploatację instalacji, utrzymanie ruchu, kontrolę parametrów procesowych oraz obsługę (…). Działalność B+R jest realizowana przez kadrę o kompetencjach interdyscyplinarnych (…), które, zależnie od projektu, tworzą zespoły projektowe. Zakres zaangażowania poszczególnych pracowników i komórek organizacyjnych jest uzależniony od rodzaju i etapu projektu (koncepcja, projektowanie, testy, walidacja, wdrożenie).

W ramach prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca koncentruje się na tworzeniu i rozwijaniu rozwiązań technologicznych oraz materiałowych, które mają bezpośrednie zastosowanie w działalności operacyjnej Spółki, tj. w obszarze (…). Realizowane prace B+R są ukierunkowane na rozwiązywanie zidentyfikowanych problemów technicznych i technologicznych, których nie da się wyeliminować wyłącznie poprzez zastosowanie standardowych, powszechnie dostępnych praktyk eksploatacyjnych, a ich wdrożenie wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, prób, testów oraz walidacji w warunkach rzeczywistych.

Projekty B+R, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego, obejmującego trzy następujące fazy:

Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu, przeprowadzenie badań,

Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowego rozwiązania (procesu/produktu),

Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.

W ramach Fazy 1 realizowane są prace koncepcyjne, analizy wykonalności oraz wstępne założenia technologiczne. Na tym etapie Spółka identyfikuje kluczowe ograniczenia procesu i cele do osiągnięcia, analizuje dostępne na rynku warianty technologiczne, ocenia ryzyka techniczne oraz przygotowuje wstępny zakres działań i harmonogram.

Faza 2 obejmuje zasadnicze prace rozwojowe związane z opracowaniem i dopracowaniem rozwiązania. W jej ramach prowadzone są prace projektowe i technologiczne, dobór i weryfikacja parametrów, przygotowanie dokumentacji roboczej, a także testy i próby (w tym w warunkach zbliżonych do rzeczywistych lub w warunkach eksploatacyjnych, w zakresie możliwym dla instalacji Spółki).

W Fazie 3 realizowana jest walidacja opracowanego rozwiązania oraz przygotowanie do jego wdrożenia w działalności operacyjnej. Na tym etapie przeprowadzane są testy funkcjonalne i technologiczne, wdrażane są iteracyjne poprawki aż do osiągnięcia wymaganych efektów i stabilności wdrożenia.

W konsekwencji należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez Spółkę ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Dla każdego projektu wyznaczane są cele, zakres prac, zasoby oraz odpowiedzialności, a następnie prace są planowane, monitorowane i dokumentowane zgodnie z przyjętymi zasadami zarządzania projektowego. Prowadzone przez Spółkę prace B+R prowadzą do zdobywania nowej wiedzy technicznej i technologicznej w skali przedsiębiorstwa oraz do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań procesowych i produktowych. Rezultaty projektów stanowią podstawę do wdrożenia w działalności operacyjnej Wnioskodawcy, w tym w szczególności do wprowadzenia do oferty Spółki nowego produktu (…) czy innowacyjnego procesu technologicznego (…).

Niniejszy wniosek dotyczy nowych produktów Spółki, które łącznie spełniają następujące przesłanki:

-  nie znajdowały się dotychczas w ofercie produktowej Spółki – powstały w wyniku prowadzenia przez Spółkę działalności B+R;

- stanowią produkty w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości;

-  projekt nowych produktów został sfinalizowany – nie są prowadzone dalsze prace badawczo-rozwojowe dotyczące technologii wytwarzania tych produktów.

Nowe produkty objęte niniejszym wnioskiem obejmują w szczególności:

-  B, B– (…)

-  G – nowy produkt (wprowadzony do oferty w (…) r.) (…).

Realizacja projektu polegała na (…). Założeniem inwestycji było wdrożenie autorskich, innowacyjnych instalacji (…). Dodatkowymi rezultatami inwestycji jest nowa, innowacyjna grupa produktowa oraz zminimalizowanie (…).

Wnioskodawca podkreśla, że moment rozpoczęcia pierwszej próby produkcyjnej/pierwszej partii produkcyjnej następuje po zakończeniu wszelkich prac badawczo-rozwojowych. Wskazana pierwsza próba produkcyjna/pierwsza partia produkcyjna dotyczy jedynie nowych produktów, które nie są już procedowane pod kątem technologicznym i badawczo-rozwojowym. Wówczas, w oparciu o dokumentację wewnętrzną pozwalającą na określenie momentu zakończenia działalności B+R, Spółka ma możliwość dokonania odpowiedniego podziału ponoszonych kosztów i określenia, które z nich związane są z etapem trwającym do momentu zakończenia prac badawczo-rozwojowych, a które dotyczą pierwszej próby produkcyjnej/pierwszej partii produkcyjnej.

W praktyce oznacza to, że Spółka jest w stanie wyodrębnić, które z kosztów dotyczą odpowiednio:

-  działalności B+R obejmującej opracowanie prototypu,

-  pierwszej próby produkcyjnej/pierwszej partii produkcyjnej ponoszonej po zakończeniu działalności B+R,

-  wprowadzenia na rynek nowych produktów.

Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Spółkę na produkcję próbną techniczną (dalej: „Produkcja próbna”), zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18ea ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej: ustawy o PDOP (dalej: „ulga na prototyp”).

Spółka podkreśla, że zamierza skorzystać z ulgi na prototyp wyłącznie w zakresie nowych produktów, które łącznie spełniają poniższe przesłanki:

-  nie znajdowały się dotychczas w jej ofercie produktowej, tj. powstały każdorazowo w wyniku prowadzenie przez Spółkę działalności B+R,

-  stanowią produkty w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „ustawa o rachunkowości”),

-  projekt nowych produktów został sfinalizowany (nie są prowadzone dalsze prace badawczo- rozwojowe).

Wnioskodawca podkreśla, że odliczenie Produkcji próbnej na podstawie art. 18ea ustawy o PDOP, będzie zgodne z art. 18ea ust. 2, 7, 9, 10, 11 ustawy o PDOP, do wysokości limitu 30% kosztów Produkcji próbnej, z uwzględnieniem limitu 10% dochodu osiągniętego przez Spółkę z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych. Zagadnienia te nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

W celu uruchomienia produkcji (w tym produkcji próbnej) nowych produktów Spółka nabywa fabrycznie nowe maszyny i urządzenia (środki trwałe). Maszyny te są niezbędne do uruchomienia etapu produkcji próbnej nowych produktów. Spółka wskazuje, że nabyte maszyny kwalifikują się do grup 3–6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT).

Nabyte środki trwałe na potrzeby produkcji próbnej (wg ewidencji Spółki) obejmują:

Dla produktu B,B:

(…)

Dla produktu G:

(…)

Nabyte maszyny stanowią (będą stanowiły) środki trwałe Spółki w rozumieniu art. 16a ustawy o PDOP, są wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz są amortyzowane podatkowo zgodnie z zasadami ogólnymi.

W zakresie wskazanych projektów Spółka otrzymała częściowo dofinansowanie ze środków publicznych. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na prototyp wyłącznie w zakresie wydatków niepokrytych dotacją/niezwrotnym finansowaniem.

W piśmie z 6 maja 2026 r. będącym uzupełnieniem wniosku, odpowiedzieli Państwo na następujące pytania:

1. Czy wykonywane przez Państwa prace nad nowymi produktami objętymi wnioskiem stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak - prace wykonywane przez Spółkę nad nowymi produktami objętymi Wnioskiem o interpretację stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Realizowane projekty (w tym B, B oraz G) obejmowały systematyczne prace twórcze ukierunkowane na opracowanie nowych oraz istotnie ulepszonych produktów i procesów technologicznych, prowadzone w sposób zaplanowany, przy wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy oraz doświadczenia zespołu Spółki, a także obarczone ryzykiem technologicznym. Prace te prowadziły do wytworzenia prototypów oraz ich testowania i walidacji. W odniesieniu do projektów dotyczących nowego rodzaju (…) m.in. B oraz B Spółka posiada indywidualną interpretację prawa podatkowego potwierdzającą, że prace realizowane w tym zakresie stanowią działalność badawczo-rozwojową, uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R. Z kolei projekt G został zrealizowany w ramach projektu (…), (…), co potwierdza jego rozwojowy i innowacyjny charakter.

2. Co konkretnie jest nowym produktem powstałym w wyniku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych: B i B– nowe (…) czy niezależna (…) umożliwiająca produkcję nowych produktów; G – (…) czy innowacyjne instalacje (…)?

Wnioskodawca wskazuje, że nowym produktem powstałym w wyniku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych są nowe (…) w szczególności B i B oraz G.

3. Czy wskazane we wniosku środki trwałe które nabyli Państwo w celu uruchomienia produkcji próbnej nowych produktów były/są wykorzystywane również do prac badawczo-rozwojowych?

Wskazane we Wniosku o interpretację środki trwałe nabyte przez Spółkę w celu uruchomienia produkcji próbnej nowych produktów nie były i nie są wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych.

4. Czy zamierzają Państwo, po przeprowadzeniu produkcji próbnej lub jeszcze w trakcie przeprowadzania produkcji próbnej, wykorzystywać wskazane we wniosku środki trwałe do produkcji produktów innych niż nowe produkty?

Wnioskodawca wskazuje, że po przeprowadzeniu produkcji próbnej wykorzystuje wskazane we wniosku środki trwałe wyłącznie do produkcji nowych produktów tj. (…) B, B i G.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Spółka jest uprawniona – w ramach odliczenia, o którym mowa w art. 18ea ustawy o PDOP – do uwzględnienia jako kosztów produkcji próbnej nowego produktu (art. 18ea ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOP) pełnej ceny nabycia fabrycznie nowych maszyn (środków trwałych) niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, mimo że maszyny te stanowią środki trwałe amortyzowane podatkowo, a odliczenia (30% tych kosztów) dokonać jednorazowo w zeznaniu za rok podatkowy, w którym koszty te poniesiono, nie natomiast proporcjonalnie poprzez odpisy amortyzacyjne?

2. Czy w przypadku skorzystania z ulgi na prototyp Spółka będzie nadal uprawniona do rozliczania podatkowej amortyzacji tych środków trwałych na zasadach ogólnych (brak zastosowania wyłączenia z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOP w zakresie objętym ulgą na prototyp)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym jest ona uprawniona do:

1. uznania za koszty produkcji próbnej nowego produktu w rozumieniu art. 18ea ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOP pełnej ceny nabycia (ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o PDOP) fabrycznie nowych maszyn będących środkami trwałymi niezbędnymi do uruchomienia produkcji próbnej i dokonania odliczenia kwoty stanowiącej 30% ww. kosztów w zeznaniu CIT-8 za rok podatkowy, w którym koszty te zostały poniesione, zgodnie z art. 18ea ust. 11 ustawy o PDOP, niezależnie od tego, że wydatki na nabycie maszyn będą rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodów na zasadach ogólnych poprzez odpisy amortyzacyjne,

2. dalszego rozliczania podatkowej amortyzacji tych środków trwałych na zasadach ogólnych (brak zastosowania wyłączenia z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOP w zakresie objętym ulgą na prototyp).

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 ustawy o PDOP, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu oraz kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu. Jednocześnie, na podstawie art. 18ea ust. 1 zdanie drugie (w zw. z art. 18ea ust. 1-2) łączna kwota odliczenia w roku podatkowym nie może przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Na potrzeby ulgi na prototyp ustawodawca wprowadził definicje legalne:

• art. 18ea ust. 2 ustawy o PDOP: przez „produkt” rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi;

• art. 18ea ust. 3 ustawy o PDOP: przez „produkcję próbną nowego produktu” rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu;

• art. 18ea ust. 4 ustawy o PDOP: przez „wprowadzenie na rynek nowego produktu” rozumie się działania podejmowane w celu przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych certyfikatów i zezwoleń umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.

Z kolei katalog kosztów kwalifikowanych do odliczenia został określony w art. 18ea ust. 5-6 ustawy o PDOP. W szczególności zgodnie z art. 18ea ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOP, za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 16g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT).

Ponadto, art. 18ea ust. 5 pkt 2 i 3 ustawy o PDOP, obejmuje odpowiednio wydatki na ulepszenie (art. 16g ust. 13) oraz koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu. Art. 18ea ust. 6 ustawy o PDOP, określa katalog kosztów wprowadzenia na rynek.

Ustawodawca wprowadził również istotne regulacje techniczne:

• art. 18ea ust. 7 ustawy o PDOP: koszty pomniejsza się o VAT, z wyjątkiem sytuacji, gdy VAT nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje odliczenie/zwrot;

• art. 18ea ust. 8 ustawy o PDOP: w przypadku skorzystania z odliczenia do kosztów z art. 18ea ust. 5 pkt 1 i 2 przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOP nie stosuje się;

• art. 18ea ust. 9 ustawy o PDOP: odliczenie przysługuje, jeżeli koszty zostały faktycznie poniesione w roku, za który jest dokonywane odliczenie, oraz nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania;

• art. 18ea ust. 10 ustawy o PDOP: w przypadku korzystania ze zwolnień SSE/PSI (art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a) odliczenie przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów nieuwzględnianych w kalkulacji dochodu zwolnionego;

• art. 18ea ust. 11 ustawy o PDOP: odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu.

W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka ponosi wydatki na nabycie fabrycznie nowych maszyn (środków trwałych) niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowych produktów, kwalifikowanych do grup 3–6 i 8 KŚT. Maszyny te są wprowadzane do ewidencji środków trwałych i amortyzowane dla celów podatkowych.

Jednocześnie, art. 18ea ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOP, wprost posługuje się kategorią „ceny nabycia” (w rozumieniu art. 16g ust. 3 ustawy o PDOP) fabrycznie nowych środków trwałych jako kosztem produkcji próbnej. Przepis ten nie odwołuje się do „odpisów amortyzacyjnych” ani nie uzależnia kwalifikacji kosztu od ujęcia go w kosztach uzyskania przychodów poprzez amortyzację. W konsekwencji, w ramach ulgi na prototyp podstawą do obliczenia odliczenia z art. 18ea ust. 1 ustawy o PDOP jest – w zakresie art. 18ea ust. 5 pkt 1 – cena nabycia (wartość początkowa) środków trwałych ustalona zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o PDOP (z uwzględnieniem art. 18ea ust. 7 – VAT).

Powyższą wykładnię potwierdza także art. 18ea ust. 8 ustawy o PDOP. Ponieważ ustawodawca przewidział, że w przypadku skorzystania z odliczenia do kosztów z art. 18ea ust. 5 pkt 1 i 2 nie stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOP, oznacza to, że dopuszcza równoległe rozliczanie amortyzacji podatkowej od tych środków trwałych na zasadach ogólnych, mimo dokonania odliczenia w uldze na prototyp. Gdyby intencją ustawodawcy było odliczanie wyłącznie odpisów amortyzacyjnych, przepis art. 18ea ust. 8 byłby w praktyce zbędny lub miałby znacznie węższe znaczenie.

Zgodnie z art. 18ea ust. 11 ustawy o PDOP, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu. W odniesieniu do kosztów z art. 18ea ust. 5 pkt 1 (cena nabycia fabrycznie nowych środków trwałych) „poniesienie” należy odnosić do roku, w którym Spółka nabyła dane środki trwałe (a więc ustaliła ich cenę nabycia zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o PDOP) i poniosła związane z tym wydatki, co znajduje odzwierciedlenie w dokumentach księgowych oraz w ewidencji środków trwałych.

Spółka prowadzi ewidencję pozwalającą na jednoznaczne określenie momentu zakończenia prac B+R i wyodrębnienie kosztów poniesionych po zakończeniu działalności B+R w ramach pierwszej próby produkcyjnej/pierwszej partii produkcyjnej (Produkcji próbnej technicznej), w tym poprzez ewidencjonowanie zleceń produkcyjnych w systemie księgowym i przypisywanie kosztów do konkretnych zleceń.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 16 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.461.2025.1.AN, dotyczącej kwalifikowania do ulgi na prototyp kosztów wskazanych w art. 18ea ust. 5, w tym kosztów nabycia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej, czy w interpretacji DKIS z 17 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDWB.4010.88.2022.1.HK. Podobnie interpretacja DKIS z 30 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.524.2024.1.MBD, zgodnie z którą możliwe jest jednoczesne zaliczenie kosztów kwalifikowanych ulgi na prototyp zgodnie z art. 18ea ust. 1 ustawy o PDOP, tj. 30% kosztów związanych z nabyciem nowych środków trwałych w rozumieniu (art. 18ea ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOP) oraz odpisów amortyzacyjnych od tych samych środków trwałych w uldze badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o PDOP, przy założeniu, że podstawą do rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej jest 70% miesięcznego odpisu amortyzacyjnego stanowiącego koszt uzyskania przychodu wnioskodawcy w proporcji w jakiej dany środek trwały jest wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej.

Niezależnie od powyższego, analogiczne wnioski wynikają z objaśnień Ministerstwa Finansów dotyczących ulgi na prototyp, wskazujących na możliwość odliczenia 30% ceny nabycia środków trwałych, przy jednoczesnym dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych.

Mając na uwadze brzmienie art. 18ea ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOP oraz art. 18ea ust. 8 ustawy o PDOP, w ocenie Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w ramach ulgi na prototyp podstawą odliczenia jest cena nabycia (wartość początkowa) fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej, nie natomiast wyłącznie odpisy amortyzacyjne, przy zachowaniu pozostałych warunków i limitów wynikających z art. 18ea ustawy o PDOP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 , kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18ea ust. 2 updop:

przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.

Stosownie do art. 18ea ust. 3 updop:

przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Zgodnie z art. 18ea ust. 5 updop:

za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:

1) cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 , lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 16g ust. 4 , fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji;

2) wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 16g ust. 13 , poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

3) koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

W myśl art. 18ea ust. 7 updop:

koszty produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu pomniejsza się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 18ea ust. 8 updop:

w przypadku skorzystania z odliczenia do kosztów produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

W myśl art. 18ea ust. 9 updop:

odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

1) zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;

2) nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odliczenia w ramach przedmiotowej ulgi dokonuje się w roku podatkowym, w którym koszty kwalifikowane zostały faktycznie poniesione.

Stosownie do art. 18ea ust. 10 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a , prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18ea ust. 11 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że tzw. ulga na prototyp koncentruje się na dwóch elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek. Przy czym z ulgi tej wyłączone zostały usługi.

Z kolei, aby uruchomić produkcję próbną konieczne może być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie powinien wymagać dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych jeżeli:

- w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, koszty te zostały faktycznie poniesione (nie chodzi jednak o poniesienie w rozumieniu wyłączenie zarachowania – dla skorzystania z ulgi podatnik musi, dla przykładu, zapłacić za środek trwały),

- nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W zakresie działalności badawczo – rozwojowej przydatnym źródłem wiedzy jest Podręcznik Frascati 2015 „Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczo – rozwojowej” zatwierdzony przez Komitet OECD ds. Polityki Naukowo – Technicznej, na który powołuje się także Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX.

W powyższym podręczniku wskazano m.in. na problemy pojawiające się na pograniczu działalności B+R i pozostałej działalności podatnika, a także przedstawiono kryteria umożliwiające rozpoznanie działalności B+R.

Zgodnie z podręcznikiem prototyp to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu (akapit 2.49). Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R. Zasada ta stosuje się niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu (akapit 2.50).

Z kolei, w zakresie produkcji próbnej podręcznik w akapicie nr 2.55 wskazuje, że po pomyślnym przeprowadzeniu testów prototypu i ewentualnym dokonaniu niezbędnych modyfikacji następuje faza uruchomienia produkcji. Jeżeli faza rozruchu produkcji nie wymaga dalszych prac projektowo – konstrukcyjnych czy inżynieryjnych, nie powinna być traktowana jako należąca do B+R, ponieważ jej podstawowym celem nie jest już dalsze udoskonalanie wyrobów lecz uruchomienie procesu produkcji.

Odliczenie będzie miało zastosowanie w odniesieniu do produktów, powstałych w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

Wysokość odliczenia nie może w danym roku przekroczyć 10% dochodu ze źródeł innych niż zyski kapitałowe.

Ad. 1

Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 1 tj. ustalenia, czy Spółka jest uprawniona – w ramach odliczenia, o którym mowa w art. 18ea updop – do uwzględnienia jako kosztów produkcji próbnej nowego produktu (art. 18ea ust. 5 pkt 1 updop) pełnej ceny nabycia fabrycznie nowych maszyn (środków trwałych) niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, mimo że maszyny te stanowią środki trwałe amortyzowane podatkowo, a odliczenia (30% tych kosztów) dokonać jednorazowo w zeznaniu za rok podatkowy, w którym koszty te poniesiono, nie natomiast proporcjonalnie poprzez odpisy amortyzacyjne, wskazać należy, że za koszty produkcji próbnej nowego produktu, zgodnie z art. 18ea ust. 5 pkt 1 updop, uznaje się cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 updop, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji.

Z opisu sprawy wynika, że w celu uruchomienia produkcji (w tym produkcji próbnej) nowych produktów powstałych w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka nabywa fabrycznie nowe maszyny i urządzenia (środki trwałe). Maszyny te są niezbędne do uruchomienia etapu produkcji próbnej nowych produktów. Spółka wskazuje, że nabyte maszyny kwalifikują się do grup 3–6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT). Nabyte maszyny stanowią (będą stanowiły) środki trwałe Spółki w rozumieniu art. 16a updop, są wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz są amortyzowane podatkowo zgodnie z zasadami ogólnymi. W zakresie wskazanych projektów Spółka otrzymała częściowo dofinansowanie ze środków publicznych. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na prototyp wyłącznie w zakresie wydatków niepokrytych dotacją/niezwrotnym finansowaniem.

Podatnik będzie miał możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych jeżeli:

- w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, koszty te zostały faktycznie poniesione (nie chodzi jednak o poniesienie w rozumieniu wyłączenie zarachowania – dla skorzystania z ulgi podatnik musi, dla przykładu, zapłacić za środek trwały),

- nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak zostało zawarte powyżej, za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się m. in. cenę nabycia lub koszt wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grup 3–6 i 8 KŚT. Zatem, z literalnego brzmienia ww. przepisów wynika, że w ramach ulgi na prototyp podatnik może odliczyć jednorazowo 30% ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środka trwałego dla celów uruchomienia produkcji próbnej produktu, a nie odpisów amortyzacyjnych (przy zachowaniu limitu w wysokości 10% dochodu z działalności gospodarczej).

Zatem, mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Państwem, że są Państwo uprawnieni do uznania za koszty produkcji próbnej nowego produktu w rozumieniu art. 18ea ust. 5 pkt 1 updop, pełnej ceny nabycia (ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 3 updop) fabrycznie nowych maszyn będących środkami trwałymi niezbędnymi do uruchomienia produkcji próbnej i dokonania odliczenia kwoty stanowiącej 30% ww. kosztów w zeznaniu CIT-8 za rok podatkowy, w którym koszty te zostały poniesione, zgodnie z art. 18ea ust. 11 updop, niezależnie od tego, że wydatki na nabycie maszyn będą rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodów na zasadach ogólnych poprzez odpisy amortyzacyjne.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem za prawidłowe.

Ad. 2

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest ustalenie, czy w przypadku skorzystania z ulgi na prototyp Spółka będzie nadal uprawniona do rozliczania podatkowej amortyzacji tych środków trwałych na zasadach ogólnych (brak zastosowania wyłączenia z art. 16 ust. 1 pkt 48 updop, w zakresie objętym ulgą na prototyp).

Zgodnie z art. 18ea ust. 8 updop,

w przypadku skorzystania z odliczenia do kosztów produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

W świetle powyższych przepisów, podatnicy, którzy skorzystają z ulgi na prototyp, mogą dodatkowo rozliczać koszty amortyzacji nabytych środków trwałych na zasadach ogólnych, ponieważ nie będzie miało do nich zastosowanie wyłączenie ustawowe zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 48 updop.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w przypadku skorzystania z ulgi na prototyp Spółka będzie nadal uprawniona do rozliczania podatkowej amortyzacji tych środków trwałych na zasadach ogólnych (brak zastosowania wyłączenia z art. 16 ust. 1 pkt 48 updop, w zakresie objętym ulgą na prototyp), uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.