0111-KDIB1-2.4017.17.2021.9.BD

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 18 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 26 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1137/22 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 lutego 2026 r. sygn. akt II FSK 638/23;

2.  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie Ordynacji podatkowej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatkową grupą kapitałową pod nazwą Podatkowa Grupa Kapitałowa (…) (dalej: „PGK”, „Grupa”, „Wnioskodawca”), w której skład wchodzą: A (dalej: „Bank”), jako spółka dominująca reprezentująca PGK oraz B (jako spółka zależna) i C (jako spółka zależna). PGK powołana została na podstawie umowy z (…) 2018 r. (dalej: „Umowa PGK”), która została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki dominującej PGK (w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b UPDOP).

Rejestracji PGK dokonano na okres trzech lat podatkowych od dnia 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r. Rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy PGK trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2019 r.

Wraz z utworzeniem PGK, Wnioskodawca dopełnił również obowiązku identyfikacyjnego przewidzianego dla PGK, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U. z 2020 poz. 170 ze zm.), otrzymując numer identyfikacji podatkowej (NIP) dla podatkowej grupy kapitałowej.

W związku ze zbliżającym się końcem okresu obowiązywania Umowy PGK z dniem 31 grudnia 2021 r., Grupa planuje przedłużenie jej funkcjonowania na okres kolejnych trzech lat podatkowych, od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r., w niezmienionym składzie. W celu spełnienia ustawowych wymogów przewidzianych dla przedłużenia okresu funkcjonowania PGK, o których mowa w art. 1a ust. 9 UPDOP, Wnioskodawca zawarł na trzy kolejne lata podatkowe, w formie aktu notarialnego, nową umowę PGK, zawierającą wszystkie niezbędne elementy wynikające z art. 1a ust. 3 UPDOP, która została zgłoszona, w celu zarejestrowania, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego (dalej: „Nowa umowa PGK”).

Nowa umowa PGK została podpisana przez te same podmioty, które są stronami obecnej Umowy PGK. W konsekwencji brak jakichkolwiek zmian podmiotowych w strukturze PGK.

Rokiem podatkowym PGK pozostanie rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy PGK, po podpisaniu Nowej umowy PGK, rozpocznie się 1 stycznia 2022 r. i skończy 31 grudnia 2022 r.

Wszystkie podmioty wchodzące w skład PGK spełniają i będą spełniać warunki niezbędne do utworzenia i utrzymania statusu PGK, o których mowa w art. 1a ust. 2 UPDOP.

Wnioskodawca zaznacza, że Bank będzie w dalszym ciągu spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z UPDOP oraz przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). W tym zakresie Bank również reprezentuje PGK w procedurze zgłoszenia oraz rejestracji Nowej umowy PGK przed właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego.

W ramach obecnego okresu funkcjonowania PGK, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z uprawnieniem wynikającym z art. 14b Ordynacji podatkowej, wielokrotnie występowała do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnych odnośnie stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych rodzących po stronie PGK określone konsekwencje w sferze prawa podatkowego, w zakresie których posiadała wątpliwości. W rezultacie Grupa jest w posiadaniu licznych interpretacji indywidulanych, które zostały wydane na jej rzecz. Jednocześnie PGK jest również w posiadaniu interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego adresowanych do tej PGK, uzyskanych zgodnie z uprawnieniem wynikającym z art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej, na wniosek Banku, jako spółki planującej utworzenie podatkowej grupy kapitałowej, a także w wyniku wystąpienia z wnioskiem wspólnym, zgodnie z art. 14r § 1 Ordynacji podatkowej, przez wszystkie podmioty planujące utworzenie tej Grupy, tzn. Bank, B i C.

W ramach obecnego okresu działalności PGK, Wnioskodawca stosuje się do tych interpretacji indywidualnych, które są prawomocne i nie zostały zmienione, nie stwierdzono ich wygaśnięcia, ani nie zostały uchylone. W związku z tym Wnioskodawcy przysługuje ochrona prawna przewidziana w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pytanie

Czy w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK, poprzez zawarcie Nowej umowy PGK, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego, zgodnie z art. 1a ust. 9 UPDOP, PGK w kolejnym okresie jej funkcjonowania będzie mogła w dalszym ciągu korzystać, na zasadach określonych w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, z ochrony podatkowej wynikającej z interpretacji indywidualnych posiadanych w obecnym okresie jej funkcjonowania?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK, poprzez zawarcie Nowej umowy PGK, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego, zgodnie z art. 1a ust. 9 UPDOP, PGK w kolejnym okresie jej funkcjonowania będzie mogła w dalszym ciągu korzystać, na zasadach określonych w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, z ochrony podatkowej wynikającej z interpretacji indywidualnych posiadanych w obecnym okresie jej funkcjonowania.

Uzasadnienie.

Tożsamość PGK przed i po przedłużeniu okresu jej funkcjonowania.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „UPDOP”) podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, a jednocześnie spełniają przesłanki określone w przepisie art. 1a ust. 2 UPDOP.

Jak stanowi art. 1a ust. 2 pkt 2 UPDOP, jednym z warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika jest zawarcie, przez spółkę dominującą oraz spółki zależne, w formie aktu notarialnego, umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, na okres co najmniej 3 lat podatkowych. Zgodnie z art. 1a ust. 4 UPDOP, umowa ta podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą na co najmniej 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową, do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, który następnie dokonuje, w formie decyzji, rejestracji tej grupy (ust. 5).

W myśl art. 1a ust. 9 UPDOP, do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej również odpowiednio zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W opinii Wnioskodawcy, instytucja przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej nie skutkuje powstaniem nowego podatnika, jak również nie powoduje zakończenia bytu podatkowego istniejącej podatkowej grupy kapitałowej, na co wskazuje zarówno wykładnia językowa jak i wykładnia celowościowa poszczególnych przepisów art. 1a UPDOP.

W pierwszej kolejności, wyraźnie stanowi o tym brzmienie art. 1a ust. 9 UPDOP, z którego wynika możliwość „przedłużenia” okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN „przedłużyć - przedłużać” oznacza: „ powiększyć długość czegoś ”, „sprawić, że coś trwa dłużej, niż przewidywano ”, „ spowodować, że coś jest ważne, przydatne dłużej”. Posłużenie się przez ustawodawcę tym pojęciem, odnoszącym się wyłącznie do okresu trwania podatkowej grupy kapitałowej, wskazuje na to, że w dalszym ciągu trwa ta sama, utworzona poprzednio, podatkowa grupa kapitałowa o skonkretyzowanym składzie, stosownie do art. 1a ust. 3 pkt 1 UPDOP, mająca status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W szczególności nie dochodzi do powstania nowej podatkowej grupy kapitałowej (nowego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych). Pierwszy rok podatkowy podatkowej grupy kapitałowej po przedłużeniu okresu jej funkcjonowania, zgodnie z art. 1a ust. 9 UPDOP, będzie więc kolejnym rokiem podatkowym grupy jako podatnika (a nie pierwszym rokiem podatkowym nowego podatnika).

Dokonując wykładni celowościowej ww. przepisów UPDOP podkreślenia wymaga również okoliczność, iż ustawodawca wyraźnie odróżnia zawarcie umowy przedłużającej okres funkcjonowania już utworzonej podatkowej grupy kapitałowej, od zawarcia umowy o utworzeniu nowej podatkowej grupy kapitałowej przez podmioty, które wcześniej nie tworzyły takiej grupy. Nowa umowa, której zawarcie wymagane jest do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej, zgodnie z art. 1a ust. 9 UPDOP, nie ma bowiem takiego samego statusu jak pierwotna umowa zawarta w celu utworzenia podatkowej grupy kapitałowej z uwagi na brak w pełni autonomicznego charakteru tej umowy. Powyższe oznacza, że nie jest ona podstawą utworzenia nowej podatkowej grupy kapitałowej, a w konsekwencji także nowego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i powinna być traktowana jedynie jako warunek przedłużenia okresu funkcjonowania istniejącej już podatkowej grupy kapitałowej - a zatem także istniejącego już podatnika.

Odmienny status umowy dotyczącej utworzenia podatkowej grupy kapitałowej oraz nowej umowy, o której mowa w art. 1a ust. 9 UPDOP, przejawia się również w nazewnictwie użytym przez ustawodawcę w art. 1a UPDOP. W tym zakresie zauważyć należy, że ustawodawca zdefiniował umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, jako „umowę”, zaś w art. 1a ust. 9 UPDOP w odniesieniu do umowy, której zawarcie jest wymagane do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej, posłużył się pojęciem „nowa umowa” co również wskazuje na jej odmienność od umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej.

Dodatkowo, należy zaznaczyć, że zawarcie umowy o utworzeniu zupełnie nowej podatkowej grupy kapitałowej, co do zasady, możliwe jest bez zastosowania art. 1a ust. 9 UPDOP, tj. na zasadach ogólnych (z zastrzeżeniem art. 1a ust. 13 UPDOP). Wprowadzenie przez ustawodawcę odrębnego przepisu dotyczącego przedłużenia funkcjonowania nowej grupy kapitałowej byłoby więc pozbawione celu w sytuacji, gdyby do przedłużenia funkcjonowania takiej grupy miały zastosowanie te same przepisy, co przy utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przedłużenie okresu funkcjonowania PGK (po zarejestrowaniu przez naczelnika urzędu skarbowego umowy w tym przedmiocie) skutkować będzie zachowaniem ciągłości istnienia PGK jako podatnika.

Zachowanie ochrony wynikającej z interpretacji indywidulanych otrzymanych przez PGK.

Zgodnie z przepisami rozdziału 1a Ordynacji podatkowej, określającymi zasady wydawania pisemnych interpretacji prawa podatkowego, każdy zainteresowany może w swojej indywidulanej sprawie złożyć wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. W związku z wydanymi interpretacjami Wnioskodawcy przysługuje ochrona prawna określona przepisami Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej.

Zakres przyznanej ochrony został sprecyzowany w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej, podmiot, który zastosował się do interpretacji, jest chroniony przed skutkami związanymi ze zmianą lub uchyleniem tej interpretacji, jak również nieuwzględnieniem jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, a zatem zastosowanie się do interpretacji nie może szkodzić wnioskodawcy. W rezultacie, stosownie do art. 14k § 3 Ordynacji podatkowej, w zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji, która uległa zmianie lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie nalicza się odsetek za zwłokę oraz nie wszczyna się postępowań o przestępstwa lub wykroczenia skarbowe, a postępowania wszczęte zostają umorzone.

Ochrona wynikająca z zastosowania się do interpretacji indywidualnej, przewidziana w wyżej wymienionych przepisach, dotyczy podmiotu uprawnionego do otrzymania interpretacji, w którego indywidualnej sprawie została ona wydana.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym PGK, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, w trakcie swojego funkcjonowania otrzymała, na zasadach określonych w art. 14b Ordynacji podatkowej, interpretacje indywidualne dotyczące praw i obowiązków tej PGK w zakresie stosowania przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie, zgodnie z uprawnieniem wynikającym z art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej, PGK jest również w posiadaniu interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego, adresowanych do tej PGK, uzyskanych na wniosek Banku, jako spółki planującej utworzenie podatkowej grupy kapitałowej, a także w wyniku wystąpienia z wnioskiem wspólnym, zgodnie z art. 14r § 1 Ordynacji podatkowej, przez wszystkie podmioty planujące utworzenie tej Grupy, tzn. Bank, B i C. Do interpretacji uzyskanych w powyżej opisanym trybie przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio.

Możliwość stosowania przez PGK interpretacji uzyskanych na zasadach określonych w art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej została również potwierdzona w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 6 lutego 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 699/19, wydanym w sprawie ze skargi Banku na interpretację indywidualną dotyczącą mocy ochronnej interpretacji indywidualnych. Jak wynika z uzasadnienia powołanego wyroku, przepis art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej normuje sytuację faktyczną, która polega na tym, że przed utworzeniem grupy podatkowej spółka, która później weszła w skład tej grupy, uzyskała interpretacje indywidualną w zakresie działalności tej grupy. Przepis ten przesądza, że na ochronną funkcję takiej interpretacji, skierowanej przecież do spółki, a nie do grupy (grupa jeszcze wtedy nie istniała, więc nie mogła wystąpić o interpretację), może powołać się grupa po jej powstaniu. Gdyby w Ordynacji podatkowej nie istniał art. 14n § 1 pkt 1a, powstałby nieuchronny dylemat, jak i kto (jaki podmiot) może „zdyskontować” tak wydaną interpretację, skierowaną do spółki przed utworzeniem grupy, a dotyczącą sytuacji prawnej tej grupy. Przepis ten wyjaśnia więc, że taką interpretację może „zdyskontować” grupa.

W konsekwencji, uwzględniając wcześniej sformułowane konkluzje, zgodnie z którymi instytucja przedłużenia okresu funkcjonowania PGK nie skutkuje powstaniem nowego podatnika, jak również nie powoduje zakończenia bytu podatkowego istniejącej PGK, w ocenie Wnioskodawcy, PGK w przedłużonym okresie jej funkcjonowania będzie mogła w dalszym ciągu korzystać z ochrony podatkowej wynikającej z posiadanych interpretacji indywidualnych na zasadach określonych w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, ochrona wynikająca z interpretacji indywidualnych posiadanych przez PGK będzie trwała aż do momentu ustania statusu PGK jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Przedstawione stanowisko Wnioskodawcy jest naturalną konsekwencją zachowania ciągłości istnienia podatnika. Znajduje ono również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach organów podatkowych wydanych w tym zakresie, przykładowo:

•      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2017 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2017.1.TS oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 września 2014 r. znak: IBPBI/2/423-785/14/JD, w których organ podatkowy potwierdził, że „w sytuacji kontynuacji działalności PGK w składzie niezmienionym (po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK), wnioskodawca będzie w dalszym ciągu objęty ochroną wynikającą z wydanych dla niego interpretacji indywidualnych”;

•      wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 30 kwietnia 2015 r., sygn. akt I SA/Gl 91/15, zgodnie z którym, „(...) w sytuacji kontynuacji działalności PGK w składzie niezmienionym (po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK), grupa ta będzie w dalszym ciągu objęta ochroną wynikającą z wydanych dla niej interpretacji indywidualnych. Natomiast w przypadku zmiany składu PGK, zważywszy, że wydane na wniosek PGK interpretacje indywidualne dotyczą indywidualnych spraw istniejącej Grupy, a nie Grupy zawiązanej przez inne podmioty, w ten sposób nowo zawiązana PGK, jako nowy podatnik nie będzie więc objęta ochroną jaką dają wydane na wniosek innego podatnika interpretacje”.

Reasumując należy stwierdzić, że w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przeszłego, w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK, poprzez zawarcie Nowej umowy PGK, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego, zgodnie z art. 1a ust. 9 UPDOP, PGK będzie mogła w dalszym ciągu korzystać z ochrony podatkowej wynikającej z posiadanych interpretacji indywidualnych na zasadach określonych w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Postanowienie organu I instancji i postanowienie organu II instancji

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 14 stycznia 2022 r. wydałem postanowienie Znak: 0111-KDIB1-2.4017.17.2021.1.DP o odmowie wszczęcia postępowania, które odebrali Państwo 14 stycznia 2022 r.

20 stycznia 2022 r. złożyli Państwo zażalenie na ww. postanowienie.

Rozpatrzyłem Państwa zażalenie – 15 marca 2022 r. wydałem postanowienie.

Znak 0111-KDIB1-2.4017.17.2021.2.BD o utrzymaniu w mocy postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania, które odebrali Państwo 15 marca 2022 r.

Skarga na postanowienie

Pismem z 13 kwietnia 2022 r. wnieśli Państwo skargę na postanowienie z 15 marca 2022 r. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Skarga wpłynęła do mnie 14 kwietnia 2022 r.

W związku z powyższym wnieśli Państwo o:

1)  uwzględnienie skargi i uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 marca 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4017.17.2021.2.BD oraz poprzedzającego go postanowienia tego organu z 14 stycznia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4017.17.2021.1.DP,

2)  zasądzenie zwrotu kosztów postępowania na rzecz Skarżącej na podstawie art. 200 PPSA.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 26 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1137/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 5 lutego 2026 r. sygn. akt II FSK 638/23 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 5 lutego 2026 r. Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie wpłynął do organu 23 kwietnia 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

•      ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

W myśl art. 1a ust. 2 updop:

Ponadto, w myśl art. 1a ust. 3 updop:

Art. 1a ust. 4 updop, stanowi, że:

Zgodnie z art. 1a ust. 5 updop:

W myśl art. 1a ust. 8 updop:

Podatkowa Grupa Kapitałowa, jako podatnik, ma prawo ubiegania się o wydanie dla niej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Jak wynika z wyżej powołanego przepisu, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie m.in. konkretnego podatnika. Interpretacja indywidualna posiada wymiar ochronny. Stosownie bowiem do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 14k § 3 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej:

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest podatkową grupą kapitałową, w ktorej skład wchodzi Bank oraz Spółki zależne. W związku ze zbliżającym się końcem okresu obowiązywania Umowy PGK Grupa planuje przedłużenie jej funkcjonowania w niezmienionym składzie. Zatem, Wnioskodawca zawarł na trzy kolejne lata podatkowe, w formie aktu notarialnego, Nową umowę PGK. Umowa ta została podpisana przez te same podmioty, które są stronami obecnej Umowy PGK. W konsekwencji brak jakichkolwiek zmian podmiotowych w strukturze PGK.

Ponadto, w ramach obecnego okresu funkcjonowania, PGK jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, wielokrotnie występowała o wydanie interpretacji indywidualnych odnośnie stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych rodzących po stronie PGK określone konsekwencje w sferze prawa podatkowego. W rezultacie Grupa jest w posiadaniu licznych interpretacji indywidulanych, które zostały wydane na jej rzecz, jak również interpretacji indywidualnych adresowanych do PGK, wydanych przed powstaniem Grupy na wniosek Banku, jako spółki planującej utworzenie podatkowej grupy kapitałowej, a także w wyniku wystąpienia z wnioskiem wspólnym przez wszystkie podmioty planujące utworzenie tej Grupy.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK, poprzez zawarcie Nowej umowy PGK, w kolejnym okresie jej funkcjonowania PGK będzie mogła w dalszym ciągu korzystać z ochrony podatkowej wynikającej z interpretacji indywidualnych posiadanych w obecnym okresie jej funkcjonowania.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że ustawodawca wprowadza instytucję Podatkowej Grupy kapitałowej (PGK), tj. grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego, mających osobowość prawną, które w przypadku łącznego spełnienia warunków z art. 1a ust. 2 updop, uzyskują status odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Ponadto, podatkowa grupa kapitałowa to pojęcie funkcjonujące na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jakim posługuje się ustawodawca w celu zdefiniowania struktury organizacyjnej szczególnego rodzaju i o szczególnym przeznaczeniu, posiadającej podmiotowość podatkową. Podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym, od wchodzących w jej skład spółek, podmiotem prawa podatkowego funkcjonującym na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Rozliczania podatku dochodowego PGK dokonuje wyznaczona w umowie spółka. Zaliczki na podatek oraz sam podatek rozlicza się na podstawie dochodu podatkowego obliczonego jako różnica między sumą przychodów i kosztów poszczególnych spółek wchodzących w skład grupy podmiotów. Podkreślić jednak należy, że z chwilą zarejestrowania PGK powstaje nowy podatnik podatku dochodowego od osób prawnych. Istotą PGK jest odebranie podmiotowości podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych poszczególnym spółkom wchodzącym w jej skład.

Należy także podkreślić, że ustawodawca w ww. art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej, wskazuje, że przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio wyłącznie w przypadku zastosowania się przez podatkową grupę kapitałową w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem grupy, na wniosek spółki planującej utworzenie tej grupy, w zakresie działalności tej podatkowej grupy kapitałowej.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że przedłużenie umowy PGK może mieć miejsce jedynie w sytuacji, gdy nowa Umowa zostanie zawarta tylko przez podmioty tworzące już istniejącą PGK. Zatem, w sytuacji kontynuacji działalności PGK w składzie niezmienionym (po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK), Wnioskodawca będzie w dalszym ciągu objęty ochroną wynikającą z wydanych dla niego interpretacji indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym prawidłowe jest Państwa stanowisko wskazujące, że w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK, w kolejnym okresie jej funkcjonowania PGK będzie mogła w dalszym ciągu korzystać z ochrony podatkowej wynikającej z interpretacji indywidualnych posiadanych w obecnym okresie jej funkcjonowania.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądu administracyjnego stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.