0111-KDIB1-2.4010.504.2026.1.BD

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych w części opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełniła go Pani pismem z 24 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (sformułowany we wniosku i jego uzupełnieniu)

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i prowadzi działalność nierejestrowaną. Do audiobooka lub kursu językowego, który zamierza sprzedawać w przyszłości zamierza nabywać usługi kreatywne (voice-over - nagrania głosu które będą użyte w audiobooku oraz nagrania wideo do kursu) od kontrahentów zagranicznych.

W ramach działalności Wnioskodawca korzysta z platformy internetowej (…) (siedziba Izrael), za pośrednictwem której nabywa usługi polegające na utworzeniu przez freelancerów nagrań głosowych (voice-over) oraz nagrań wideo. Głównym świadczeniem jest wykonanie nagrania na zlecenie wnioskodawcy a dodatkiem jest otrzymanie praw (…).

Zgodnie z regulaminem (…), sprzedawca (freelancer) udziela Wnioskodawcy licencji na wykorzystanie utworu (nagrania), w tym w celach komercyjnych. W ramach licencji (broadcast) Wnioskodawca może wykorzystywać nagrania m.in. w kursach, audiobookach, materiałach marketingowych oraz w internecie.

Zgodnie z regulaminem platformy (…) ((…), pkt (…)), sprzedawca udziela licencji. Treść regulaminu dostępna jest publicznie na stronie (…) https: (…).

Płatność za wykonaną usługę dokonywana jest przez Wnioskodawcę na rzecz platformy (…), a nie bezpośrednio na rzecz freelancera (twórcy). Platforma (…) pośredniczy w realizacji płatności i rozliczeniach z freelancerami.

Dodatkowo Wnioskodawca nabywa za pośrednictwem (…) inne usługi (np. korekty tekstów w językach obcych), co do których również powziął wątpliwość w zakresie obowiązków płatnika. Oprócz platformy (…) Wnioskodawca korzysta lub planuje korzystać z zagranicznych narzędzi i oprogramowania w modelu subskrypcyjnym (SaaS - Software as a Service - oprogramowanie jako usługa), takich jak B (Australia), C (Irlandia) czy D (Singapur), aby móc tworzyć ebooki, czy materiały promocyjne przyszłego produktu.

W ramach tych usług Wnioskodawca uzyskuje dostęp do oprogramowania lub funkcjonalności online na podstawie umów licencyjnych typu end-user, bez prawa do dalszego rozpowszechniania, sublicencjonowania ani odsprzedaży tych praw.

Płatności za te usługi dokonywane są na rzecz zagranicznych podmiotów będących dostawcami platform. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do obowiązków jako płatnika podatku u źródła (WHT).

W uzupełnieniu wniosku przedstawiając opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że prowadzi działalność nierejestrowaną i nabywa za pośrednictwem platformy (…) usługi voice-over, nagrania wideo oraz usługi korekty językowej i stylistycznej tekstów. W przypadku usług voice-over oraz nagrań wideo Wnioskodawca przygotowuje treść lub tekst nagrania, natomiast wykonawca wykonuje nagranie zgodnie z przekazanymi wytycznymi.

Wnioskodawca dokonuje płatności na rzecz A Ltd. z siedzibą w Izraelu i otrzymuje faktury wystawiane przez ten podmiot. W ramach niektórych zamówień wykupywana jest opcja (…).

Oprócz usług nabywanych przez A Wnioskodawca korzysta z odpłatnych subskrypcji B, C oraz D, wykorzystywanych do tworzenia ebooków, materiałów promocyjnych i treści publikowanych w mediach społecznościowych.

W przyszłości Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej na terytorium Polski po przekroczeniu limitu przychodów przewidzianego dla działalności nierejestrowanej lub zaistnieniu innych okoliczności powodujących obowiązek rejestracji działalności gospodarczej.

Po rozpoczęciu działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza korzystać z analogicznych usług i subskrypcji.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, także że:

Stan faktyczny dotyczy usług oraz subskrypcji nabywanych obecnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności nierejestrowanej.

Zdarzenie przyszłe dotyczy analogicznych usług i subskrypcji, które będą nabywane po rozpoczęciu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

 

   1. Usługi nabywane za pośrednictwem platformy (…).

Za pośrednictwem platformy (…) Wnioskodawca nabywa lub będzie nabywać następujące usługi:

- usługi voice-over (nagrania lektorskie),

- nagrania wideo wykonywane przez wykonawców,

- usługi korekty językowej i stylistycznej tekstów.

Wykonawcy usług nie tworzą samodzielnie nowych utworów, lecz pracują na tekstach przygotowanych przez Wnioskodawcę.

2. Usługi kreatywne.

Usługi kreatywne obejmują wykonywanie nagrań lektorskich oraz nagrań wideo.

W przypadku usług voice-over Wnioskodawca przygotowuje tekst, który następnie jest odczytywany przez wykonawcę i nagrywany w formie audio.

W przypadku usług wideo Wnioskodawca przygotowuje treść nagrania, natomiast wykonawca wykonuje nagranie zgodnie z przekazanymi wytycznymi i przekazuje gotowy materiał Wnioskodawcy.

W obu przypadkach wykonawca nie tworzy samodzielnie treści merytorycznej. Jego zadaniem jest wykonanie nagrania zgodnie z instrukcjami Wnioskodawcy.

 3. Prawa autorskie.

W ramach usług nabywanych za pośrednictwem platformy (…) Wnioskodawca nabywa usługi voice-over, nagrania wideo oraz wykupuje opcję (…).

Zgodnie z regulaminem platformy (…) https: (…) kupujący co do zasady otrzymuje prawa do dostarczonej pracy, chyba że sprzedawca zastrzegł inaczej w opisie oferty lub strony uzgodniły inaczej. Jednocześnie w odniesieniu do opcji (…) regulamin (…) posługuje się pojęciem licencji na pełne rozpowszechnianie utworu.

Zgodnie z (…) platformy (…): „(...)”.

Wnioskodawca uzyskuje zatem prawa i uprawnienia do korzystania z dostarczonych materiałów zgodnie z regulaminem platformy (…) oraz warunkami danego zamówienia, w tym do wykorzystywania ich w audiobookach, kursach, materiałach promocyjnych oraz w Internecie.

 a) Prawa lub uprawnienia do korzystania z zamówionej i finalnie wytworzonej treści wynikają z warunków zamówienia zawieranego pomiędzy Wnioskodawcą a wykonawcą za pośrednictwem platformy (…) oraz z regulaminu platformy (…).

 b) Wnioskodawca uzyskuje prawo do korzystania z dostarczonych materiałów zgodnie z regulaminem (…) i warunkami danego zamówienia, w szczególności do ich wykorzystywania w audiobookach, kursach, materiałach promocyjnych oraz Internecie.

 4. Rzeczywisty właściciel należności.

Wnioskodawca dokonuje płatności wyłącznie na rzecz A Ltd. z siedzibą w Izraelu.

Faktury dokumentujące nabywane usługi wystawiane są przez A Ltd., a płatności realizowane są na rzecz tej spółki.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy pozwalającej jednoznacznie stwierdzić, czy rzeczywistym właścicielem należności w rozumieniu przepisów podatkowych pozostaje A Ltd., czy poszczególni wykonawcy korzystający z platformy.

Wnioskodawca nie posiada również danych identyfikacyjnych wszystkich freelancerów korzystających z platformy (…).

  5. A Ltd.

Wnioskodawca dokonuje płatności na rzecz A Ltd. z siedzibą w Izraelu oraz otrzymuje faktury wystawione przez A Ltd. dokumentujące nabywane usługi.

Wnioskodawca nie posiada informacji pozwalających jednoznacznie stwierdzić, czy A Ltd. jest rzeczywistym właścicielem należności w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Wnioskodawca nie posiada również informacji dotyczących dalszych rozliczeń pomiędzy A Ltd., a wykonawcami świadczącymi usługi za pośrednictwem platformy (…).

  6. Certyfikaty rezydencji.

 Na dzień składania uzupełnienia Wnioskodawca nie posiada certyfikatów rezydencji:

- A Ltd.,

- freelancerów świadczących usługi za pośrednictwem platformy (…),

- dostawców usług B,

- dostawców usług C,

- dostawców usług D.

 7. B, C, D.

W odniesieniu do B, C i D:

 a) Wnioskodawca uzyskuje dostęp do oprogramowania i funkcjonalności online oferowanych przez dostawców. W przypadku niektórych usług korzysta również z aplikacji instalowanych na komputerze lub urządzeniach mobilnych.

 b) Wnioskodawca wykorzystuje oprogramowanie wyłącznie na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością nierejestrowaną oraz planowaną działalnością gospodarczą, w szczególności do tworzenia ebooków, a w przyszłości również kursów online oraz materiałów promocyjnych i publikacji w mediach społecznościowych. Wnioskodawca nie udziela sublicencji, nie odsprzedaje oprogramowania ani nie udostępnia praw do korzystania z niego osobom trzecim.

 c) Nie dochodzi do przeniesienia na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do oprogramowania ani do infrastruktury dostawców. Wnioskodawca nie posiada prawa do dalszej odsprzedaży, sublicencjonowania, wynajmu ani dzierżawy oprogramowania.

 d) Wnioskodawca nie korzysta z usług w celu prowadzenia analiz danych ani przetwarzania danych podmiotów trzecich. Oprogramowanie wykorzystywane będzie wyłącznie do tworzenia i edycji własnych treści cyfrowych, w szczególności ebooków, materiałów marketingowych oraz treści publikowanych w mediach społecznościowych.

 8. Działalność.

Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność nierejestrowaną na terytorium Polski obejmującą sprzedaż ebooków.

W przyszłości Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej na terytorium Polski po przekroczeniu limitu przychodów przewidzianego dla działalności nierejestrowanej lub w przypadku zaistnienia innych okoliczności powodujących obowiązek rejestracji działalności gospodarczej zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Planowana działalność gospodarcza obejmować będzie w szczególności sprzedaż ebooków, audiobooków oraz kursów online.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy w przypadku nabywania za pośrednictwem platformy (…) usług kreatywnych obejmujących usługi voice-over oraz nagrania wideo Wnioskodawca jest zobowiązany do poboru podatku u źródła oraz sporządzania informacji IFT‑2R? (stan faktyczny i część zdarzenia przyszłego - odnosząca się do nabywanych przez Wnioskodawcę usług w ramach prowadzonej działalności nierejestrowanej)

2. Czy w przypadku nabywania za pośrednictwem platformy (…) usług korekty językowej i stylistycznej tekstów Wnioskodawca jest zobowiązany do poboru podatku u źródła oraz sporządzania informacji IFT‑2R? (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)

3. Czy w przypadku nabywania subskrypcji i licencji użytkownika końcowego do usług B, C oraz D Wnioskodawca jest zobowiązany do poboru podatku u źródła oraz sporządzania informacji IFT‑2R? (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym [winno być - stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym - przyp. organu] brak jest obowiązku poboru podatku u źródła oraz sporządzania informacji IFT-2R.

W przypadku nabywania usług za pośrednictwem platformy (…) Wnioskodawca dokonuje płatności na rzecz platformy, a nie bezpośrednio na rzecz freelancera (twórcy). Platforma (…) pośredniczy w realizacji płatności oraz rozliczeń z wykonawcami usług. W związku z tym Wnioskodawca nie występuje w relacji bezpośredniej jako podmiot dokonujący wypłaty należności na rzecz zagranicznego twórcy. Ponadto, przedmiotem świadczenia jest przede wszystkim wykonanie usługi polegającej na stworzeniu nagrania (voice-over lub wideo), natomiast udzielenie licencji ma charakter pomocniczy wobec usługi głównej. Tym samym płatność nie powinna być kwalifikowana jako należność licencyjna w rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy o CIT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstaw do uznania, że występuje on jako płatnik podatku u źródła w rozumieniu art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, a co za tym idzie - brak jest obowiązku sporządzania informacji IFT-2R.

Analogiczne stanowisko, zdaniem Wnioskodawcy, znajduje zastosowanie w odniesieniu do nabywania innych usług za pośrednictwem platformy (…), takich jak korekta tekstów, które stanowią usługi niematerialne, a nie należności licencyjne.

W odniesieniu do nabywania subskrypcji oprogramowania B, C, D), Wnioskodawca otrzymuje dostęp do oprogramowania w modelu SaaS na podstawie licencji typu end-user, bez prawa do dalszego rozpowszechniania lub komercjalizacji praw autorskich. Tego typu licencje, zdaniem Wnioskodawcy, nie stanowią należności licencyjnych w rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, lecz opłatę za korzystanie z usługi.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi działalność nierejestrowaną i nie jest przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązki płatnika podatku u źródła, w tym obowiązek sporządzania informacji IFT-2R, powstają dopiero od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej w rozumieniu tej ustawy.

Niezależnie od powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych przypadkach nie powstaje obowiązek poboru podatku u źródła ani sporządzania informacji IFT-2R.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy w żadnym z opisanych przypadków nie powstaje obowiązek poboru podatku u źródła ani sporządzania informacji IFT-2R.

Stanowisko przedstawione we wniosku zostało doprecyzowane w przesłanym uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 24 lipca 2026 r. W uzupełnieniu tym wskazano:

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek poboru podatku u źródła oraz sporządzania informacji IFT‑2R nie powinien powstać, ponieważ płatności dokonywane są na rzecz A Ltd., który wystawia faktury dokumentujące nabywane usługi. Wnioskodawca nie dokonuje płatności bezpośrednio na rzecz zagranicznych osób fizycznych świadczących usługi za pośrednictwem platformy (…).

Jednocześnie Wnioskodawca ma wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji tych płatności na gruncie przepisów o podatku u źródła, dlatego występuje o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

 1. nabywanie usług voice-over oraz nagrań wideo za pośrednictwem platformy (…) nie powoduje obowiązku poboru podatku u źródła ani sporządzania informacji IFT-2R,

 2. nabywanie usług korekty językowej i stylistycznej tekstów za pośrednictwem platformy (…) nie powoduje obowiązku poboru podatku u źródła ani sporządzania informacji IFT-2R,

 3. nabywanie subskrypcji i licencji użytkownika końcowego do usług B, C oraz D nie powoduje obowiązku poboru podatku u źródła ani sporządzania informacji IFT-2R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Panią w uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zakres podmiotowy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.; dalej: „updop”) jest ściśle związany z instytucją ograniczonego i nieograniczonego obowiązku podatkowego. Powstanie obowiązku podatkowego wyznacza bądź siedziba lub zarząd usytuowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zasada rezydencji), bądź też osiąganie dochodów na tym terytorium (zasada źródła).

Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego wynika z zasady źródła, która wiąże się z opodatkowaniem dochodu powstałego na terytorium państwa polskiego bez względu na miejsce (kraj), w którym podatnik ma swoją siedzibę lub zarząd, co oznacza opodatkowanie dochodu uzyskanego w Polsce.

Jak wynika z art. 3 ust. 2 updop:

 

Zgodnie z art. 3 ust. 3 updop:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

 1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

 2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

 3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

 4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

                 4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

 5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

 6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

Jak stanowi art. 3 ust. 5 updop:

 

Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 21 ust. 1 updop:

Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

 1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

 2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

               2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

         - ustala się w wysokości 20% przychodów;

 3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,

 4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera

         - ustala się w wysokości 10% tych przychodów.

Stosownie natomiast do przepisu art. 21 ust. 2 updop:

W myśl art. 26 ust. 1 updop:

Pani wątpliwości zawarte w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy w przypadku nabywania za pośrednictwem platformy (…) usług kreatywnych obejmujących usługi voice-over oraz nagrania wideo Wnioskodawca jest zobowiązany do poboru podatku u źródła oraz sporządzania informacji IFT‑2R. Przedmiotowe wątpliwości dotyczą usług nabywanych obecnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności nierejestrowanej.

Z treści ww. przepisów wynika, że od niektórych przychodów osiąganych na terytorium Polski przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu pobierany jest podatek dochodowy w sposób zryczałtowany. Podatek ten nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany jest przez podmiot polski wypłacający określone należności na rzecz nierezydenta w trybie i na zasadach wymienionych w art. 26 updop.

Zgodnie z art. 26 ust. 3 updop:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2-2b, 2d i 2e pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, albo - w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,

2) art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku

        - sporządzone według ustalonego wzoru.

 

Obowiązek przesłania tych informacji podatnikom oraz urzędowi skarbowemu nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Z powyższych przepisów wynika, że formularz IFT-2/IFT-2R jest informacją o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Informację tę, co do zasady sporządza płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, który dokonuje wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 updop.

Jak wynika z opisu sprawy obecnie prowadzi Pani działalność nierejestrowaną i nabywa za pośrednictwem platformy (…) usługi kreatywne obejmujące usługi voice-over (nagrania lektorskie) oraz nagrania wideo wykonywane przez wykonawców,

Ponadto, jak wynika z art. 26 ust. 1 updop, osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 pełnią funkcję płatnika i są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Ustawa o CIT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorcy, zatem należy odwołać się do ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1480 ze zm.) gdzie ustawodawca zawarł regulacje dotyczące przedsiębiorców oraz działalności nieewidencjonowanej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 Prawa przedsiębiorców:

W myśl art. 5 ust. 1-3 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Z powyższych przepisów wynika, że przedsiębiorcami są osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą. Z kolei, nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza wartości określonych w ww. przepisie. Zatem, dopiero po przekroczeniu przychodu należnego z działalności nieewidencjonowanej działalność ta staje się działalnością gospodarczą.

Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia obecnie prowadzi Pani działalność nierejestrowaną i nabywa Pani usługi kreatywne od podmiotu zagranicznego.

Odnosząc powyższe do ww. przepisów prawa należy wskazać, że w sytuacji prowadzenia działalności nieewidencjonowanej nie jest Pani uznana za przedsiębiorcę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców. Tym samym nie pełni Pani funkcji płatnika, od nabywanych za pośrednictwem platformy (…) usług kreatywnych nie ciąży na Pani obowiązek poboru podatku u źródła, o którym mowa w art. 26 ust. 1 updop oraz sporządzenia informacji (IFT-2/IFT-2R), o której mowa w art. 26 ust. 3 updop.

Zatem Pani stanowisko do pytania nr 1, w zakresie odnoszącym się do nabywanych za pośrednictwem platformy usług kreatywnych w zakresie prowadzonej przez Panią działalności nierejestrowanej jest prawidłowe.

Pani wątpliwości zawarte w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia, czy w przypadku nabywania za pośrednictwem platformy (…) usług korekty językowej i stylistycznej tekstów Wnioskodawca jest zobowiązany do poboru podatku u źródła oraz sporządzania informacji IFT‑2R. Przedmiotowe wątpliwości dotyczą usług nabywanych obecnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności nierejestrowanej oraz usług, które będą nabywane po rozpoczęciu prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Jak wskazano powyżej, przedsiębiorcami są osoby fizyczne, które wykonują działalność gospodarczą. Z kolei, działalności gospodarczej nie stanowi działalność wykonywana przez osobę fizyczną w zakresie w jakim przychód należny z tej działalności nie przekracza określonych wartości.

Ponadto, jak wynika z art. 26 ust. 1 updop, osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w tym przepisie, są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia obecnie prowadzi Pani działalność nierejestrowaną i nabywa Pani usługi korekty językowej i stylistycznej tekstów od podmiotu zagranicznego.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności nieewidencjonowanej nie może być Pani uznana za przedsiębiorcę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców. W konsekwencji, od nabywanych usług korekty językowej i stylistycznej tekstów nie pełni Pani funkcji płatnika, zatem nie ciąży na Pani obowiązek poboru podatku u źródła, o którym mowa w art. 26 ust. 1 updop oraz sporządzenia informacji (IFT-2/IFT-2R), o której mowa w art. 26 ust. 3 updop.

Zatem Pani stanowisko do pytania nr 2, w zakresie odnoszącym się do korekty językowej i stylistycznej tekstów w prowadzonej przez Panią działalności nierejestrowanej jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do ww. usług korekty językowej i stylistycznej tekstów, które będą nabywane po rozpoczęciu przez Panią działalności gospodarczej wskazać należy, że jak wynika z art. 26 ust. 1 updop, osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Z kolei, w art. 21 updop wymienione zostały określone rodzaje należności wypłacane przez podmioty polskie podmiotom zagranicznym, w przypadku uzyskania których, podmiot zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym, a obowiązanym do jego naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego jest podmiot polski.

Usługi korekty językowej i stylistycznej tekstów nie zostały literalnie wymienione w art. 21 ust. 1 updop. Z kolei, świadczenia wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop można podzielić na dwie grupy. Pierwszą stanowią świadczenia wyraźnie nazwane, drugą tworzą świadczenia mające podobny charakter do świadczeń nazwanych. W tej drugiej grupie mieszczą się świadczenia posiadające cechy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, ale dodatkowo posiadające również elementy charakterystyczne dla świadczeń innych od skonkretyzowanych w tym przepisie. Dla uznania, że świadczenie niewymienione wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a ww. ustawy jest objęte jego zakresem decydujące jest, aby elementy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w omawianym przepisie przeważały nad cechami charakterystycznymi dla świadczeń w nim niewymienionych.

Oznacza to, że aby dane świadczenie można było zakwalifikować do katalogu wskazanego powyżej, należy spełnić takie same przesłanki, aby daną usługę uzyskać, albo wynikają z niej takie same prawa i obowiązki dla stron. Innymi słowy, lista ta obejmuje również takie świadczenia, które zasadniczo są podobne do wymienionych, lecz mogą być np. inaczej określane (nazwane). Decydujące znaczenie dla stwierdzenia, że dane świadczenie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma treść postanowień umowy zawartej z kontrahentem zagranicznym, a przede wszystkim, charakter rzeczywiście wykonywanych świadczeń oraz zakres faktycznie wykonanych czynności, a nie tylko jego nazwa. Treść ww. przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że oprócz usług wymienionych w tym przepisie ustawodawca objął obowiązkiem podatkowym także inne usługi niewymienione w tym przepisie o charakterze podobnym do świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęć zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 2a. Za celowe należy uznać więc odwołanie się do ich wykładni językowej, w szczególności do:

Usług doradczych.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „doradztwo” oznacza udzielanie fachowych porad, natomiast termin „doradzać” znaczy udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Użyty w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych termin „usługi doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

W literaturze przedmiotu bardzo różnorodnie formułowane są zadania stojące przed usługami doradczymi, np. doradztwo określane jest jako:

- przejęcie zadań,

- pośrednictwo w zakresie przekazywania wiedzy,

- pośrednictwo w przekazywaniu specjalnych informacji,

- pomoc w rozwiązywaniu problemów,

- pomoc w podejmowaniu decyzji,

- przekazywanie informacji zmniejszających ryzyko,

- przygotowanie i przekazywanie informacji służących rozwiązaniu kompleksowych problemów,

- przekazywanie specyficznej wiedzy, celem usprawnienia działań,

- identyfikacja i rozwiązywanie problemów,

- przekazywanie zaleceń dotyczących usprawniania działań oraz pomoc w ich wdrożeniu,

- dawanie wskazówek dotyczących postępowania.

Doradcy mogą więc pomóc zleceniodawcy w przygotowaniu decyzji, rozwiązaniu problemów, usprawnieniu działania itp. Można przyjąć, że usługi doradztwa stanowią usługi zlecone przez daną organizację (klienta) i wykonane przez odpowiednio przygotowane i wykwalifikowane osoby (doradców), które pomagają zidentyfikować występujące problemy organizacyjne, zanalizować istniejące trudności, sformułować rozwiązanie badanych problemów, oraz które - w przypadku wyrażenia takiego życzenia przez klienta - pomagają we wdrożeniu rozwiązania. Działalność doradcza może dotyczyć różnych dziedzin, obszarów i obiektów, a zatem może być rozpatrywana w wielu aspektach.

Usług zarządzania i kontroli.

Według Słownika języka polskiego PWN „zarządzać”, oznacza kierować, administrować czymś” (E. Sobol, Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 1996). W tym kontekście, za zarządzanie należy uznać władcze uprawnienie w stosunku do realizowanego projektu lub działalności gospodarczej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, „kierować” oznacza „stać na czele czegoś, wskazywać sposób postępowania”.

Z kolei kontrola, to:

1. porównanie stanu faktycznego ze stanem wymaganym i ustalanie ewentualnych odstępstw, sprawdzanie, czy coś jest zgodne z obowiązującymi przepisami,

2. nadzór nad czymś albo nad kimś, czuwanie nad prawidłowym przebiegiem czegoś, wpływ na rozwój wydarzeń.

Zarządzanie jest to celowe podejmowanie, przez odpowiednie osoby (kadrę), decyzji i działań prowadzących - dzięki wykorzystaniu posiadanych zasobów - do osiągnięcia złożonych celów w sposób skuteczny i sprawny (racjonalny), lub celowe dysponowanie tymi zasobami.

Pojęcie „zarządzania”, musi być rozumiane szeroko jako zbiór różnorodnych czynności i działań zmierzających do osiągnięcia określonego celu związanego z interesem (potrzebą) danego przedmiotu zarządzania. Jest to zestaw metod i technik opartych na akceptowanych zasadach zarządzania (administrowania) używanych do planowania, oceny i kontrolowania pożądanych rezultatów.

Pojęcie „zarządzania i kontroli”, musi być zatem rozumiane szeroko jako zbiór różnorodnych czynności i działań zmierzających do osiągnięcia określonego celu związanego z interesem (potrzebą) danego przedmiotu zarządzania i kontroli.

Usług przetwarzania danych.

W odniesieniu do definicji obejmującej przetwarzanie danych wskazać należy, że zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) „przetworzyć” oznacza «przekształcić coś twórczo»; «opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową». Przetwarzanie danych polega zatem na przekształcaniu treści i postaci danych wejściowych; usługi przetwarzania danych mają zatem charakter odtwórczy i obejmują elementy takie jak: porządkowanie, archiwizowanie, zabezpieczenie oraz udostępnianie zbiorów danych.

Przetwarzanie danych związane jest zatem z opracowywaniem określonych danych przy wykorzystywaniu mocy obliczeniowej i zasobów pamięci infrastruktury komputerowej (hardware i software).

Usług o podobnym charakterze.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego „charakter” to inaczej „zespół cech właściwych danemu przedmiotowi lub zjawisku, odróżniających je od innych przedmiotów i zjawisk tego samego rodzaju” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/charakter.html). W związku z tym, aby uznać, że dane usługi mają charakter podobny do wskazanych powyżej, należy przyjąć, iż wspomniany „właściwy zespół cech odróżniających” powinien stanowić główny element danej usługi oraz przeważać nad odmiennymi cechami usług wymienionych w 21 ust. 1 pkt 2a updop.

Wskazuje się również, iż świadczenie takie powinno spełniać takie same przesłanki albo winny wynikać z niego takie same prawa i obowiązki dla stron jak ze świadczeń wymienionych w cytowanym przepisie. Innymi słowy, lista ta obejmuje również świadczenia, które zasadniczo są podobne do wymienionych, lecz mogą być np. inaczej określane.

Innymi słowy, dane świadczenie można zakwalifikować do katalogu usług wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop po każdorazowej analizie treści samej umowy oraz po osiągnięciu jednoznacznego wniosku, że zawiera istotne elementy świadczeń wymienionych w tym przepisie.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem usługi nabywanej przez Wnioskodawcę od podmiotu zagranicznego jest wyłącznie korekta językowa i stylistyczna tekstów.

W ocenie organu nabywana przez Panią usługa korekty nie mieści się w katalogu świadczeń wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Usługa tego typu nie została wprost wskazana przez ustawodawcę w analizowanym przepisie, nie spełnia również przesłanek do sklasyfikowania jej jako którąś z wymienionych w nim usług. Jednocześnie, zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem NSA, w celu uznania świadczenia niewymienionego w powyższym przepisie za świadczenie „o podobnym charakterze” decydujące jest, aby elementy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w tym przepisie przeważały nad cechami charakterystycznymi dla świadczeń w nim niewymienionych. Opisana przez Panią usługa korekty nie posiada elementów pozwalających na stwierdzenie, że stanowi ona usługę podobną do którejkolwiek z usług wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie nie wystąpi konieczność poboru podatku u źródła, gdyż opisana usługa korekty językowej i stylistycznej nie jest objęta treścią art. 21 ust. 1 updop - przepis ten nie będzie miał w sprawie zastosowania.

W konsekwencji, w sytuacji dokonywania wypłat należności z tytułów niewymienionych w art. 21 ust. 1 updop, a odnoszących się do nabywania za pośrednictwem platformy usług korekty językowej i stylistycznej tekstów nie będzie Pani zobowiązana do pobierania podatku u źródła zgodnie z art. 26 ust. 1 updop i sporządzania informacji (IFT-2/IFT-2R), o której mowa w art. 26 ust. 3 updop.

Zatem Pani stanowisko do pytania nr 2, w zakresie odnoszącym się do nabywania za pośrednictwem platformy usług korekty językowej i stylistycznej tekstów prowadzonej przez Panią w przyszłości działalności gospodarczej jest prawidłowe.

Pani wątpliwości zawarte w pytaniu nr 3 dotyczą ustalenia, czy w przypadku nabywania subskrypcji i licencji użytkownika końcowego do oprogramowania B, C oraz D Wnioskodawca jest zobowiązany do poboru podatku u źródła oraz sporządzania informacji IFT‑2R. Przedmiotowe wątpliwości dotyczą subskrypcji i licencji nabywanych obecnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności nierejestrowanej oraz subskrypcji i licencji, które będą nabywane po rozpoczęciu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Jak wskazano powyżej, w okresie prowadzenia działalności nieewidencjonowanej nie będzie Pani uznana za przedsiębiorcę bowiem, są nimi są osoby fizyczne które wykonują działalność gospodarczą. Ponadto, zgodnie z wyżej przedstawionymi regulacjami, działalności gospodarczej nie stanowi działalność wykonywana przez osobę fizyczną, w zakresie w jakim przychód należny z tej działalności nie przekracza określonych wartości.

Z kolei, jak wynika z art. 26 ust. 1 updop, obowiązek pobierania jako płatnik w dniu dokonania wypłaty zryczałtowanego podatku dochodowego dotyczy osób fizycznych będących przedsiębiorcami.

Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia obecnie prowadzi Pani działalność nierejestrowaną i nabywa subskrypcje i licencje do oprogramowania, które będzie wykorzystane na własne potrzeby do prowadzonej działalności nierejestrowanej.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności nieewidencjonowanej nie może być Pani uznana za przedsiębiorcę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców. W konsekwencji, od nabywanych subskrypcji i licencji nie ciąży na Pani obowiązek poboru podatku u źródła, o którym mowa w art. 26 ust. 1 updop oraz sporządzenia informacji (IFT-2/IFT-2R), o której mowa w art. 26 ust. 3 updop.

Zatem Pani stanowisko do pytania nr 3, w zakresie odnoszącym się do nabywania subskrypcji i licencji do oprogramowania, które będzie wykorzystane na własne potrzeby prowadzonej przez Panią działalności nierejestrowanej jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do nabywania subskrypcji i licencji do oprogramowania, które będą nabywane po rozpoczęciu przez Panią działalności gospodarczej wskazać należy, że jak wynika z art. 26 ust. 1 updop, osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

W rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do nabywanych subskrypcji i licencji oprogramowania B, C i D, uzyskuje Pani dostęp do oprogramowania i funkcjonalności online w modelu SaaS oferowanych przez dostawców na podstawie licencji typu end-user. W przypadku niektórych usług korzysta Pani również z aplikacji instalowanych na komputerze lub urządzeniach mobilnych.

Wskazać należy, że zakresem przedmiotowym art. 21 ust. 1 pkt 1 updop objęte są m.in. prawa autorskie lub prawa pokrewne w tym również sprzedaż tych praw.

Analizując obowiązek pobrania podatku u źródła w odniesieniu do wypłacanych należności za prawo do korzystania z subskrypcji i licencji użytkownika końcowego, należy odnieść się do przepisów określających zakres praw autorskich.

W celu określenia zakresu praw autorskich według polskich przepisów, należy odnieść się do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.; dalej: „ustawa o prawie autorskim”), który stwierdza, że:

Ponadto w art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim stwierdza się, że:

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim:

Jak stanowi art. 67 ust. 1 i ust. 2 ustawy o prawie autorskim:

W art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim, zawarto ogólną normę, opisującą utwór, będący przedmiotem prawa autorskiego, natomiast ust. 2 tego artykułu ma charakter pomocniczy. Dla uznania danego dzieła za przedmiot prawa autorskiego nie wystarcza ustalenie, że mieści się ono w jednej z nazwanych ustawowo kategorii, podanych jako katalog otwarty.

Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu. Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie wg przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.

W świetle art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim:

Ponadto, zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim:

Jak wskazuje powołany przepis, program komputerowy podlega ochronie niezależnie od formy (sposobu) wyrażenia, a więc w postaci „programu źródłowego” i „programu maszynowego”, „programu wpisanego do pamięci stałej komputera”, itd. Podlega on ochronie również wówczas, gdy jest utrwalony w odręcznie sporządzonych notatkach, w dokumentacji projektowej, wytwórczej i użytkowej.

 

W myśl art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim:

Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:

 1) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

 2) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

 3) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Reasumując, należy stwierdzić, że w rozumieniu polskich przepisów o prawie autorskim, przedmiotem tego prawa są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Program komputerowy został wymieniony przez ustawodawcę jako przedmiot prawa autorskiego.

Według art. 75 ust. 1 ww. ustawy:

 

Zgodnie z art. 75 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Nie wymaga zezwolenia uprawnionego:

 1) sporządzenie kopii zapasowej, jeżeli jest to niezbędne do korzystania z programu komputerowego. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, kopia ta nie może być używana równocześnie z programem komputerowym;

 2) obserwowanie, badanie i testowanie funkcjonowania programu komputerowego w celu poznania jego idei i zasad przez osobę posiadającą prawo korzystania z egzemplarza programu komputerowego, jeżeli, będąc do tych czynności upoważniona, dokonuje ona tego w trakcie wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania lub przechowywania programu komputerowego;

 3) zwielokrotnianie kodu lub tłumaczenie jego formy w rozumieniu art. 74 ust. 4 pkt 1 i 2, jeżeli jest to niezbędne do uzyskania informacji koniecznych do osiągnięcia współdziałania niezależnie stworzonego programu komputerowego z innymi programami komputerowymi, o ile zostaną spełnione następujące warunki:

 a) czynności te dokonywane są przez licencjobiorcę lub inną osobę uprawnioną do korzystania z egzemplarza programu komputerowego bądź przez inną osobę działającą na ich rzecz,

 b) informacje niezbędne do osiągnięcia współdziałania nie były uprzednio łatwo dostępne dla osób, o których mowa pod lit. a,

 c) czynności te odnoszą się do tych części oryginalnego programu komputerowego, które są niezbędne do osiągnięcia współdziałania.

Powyższe przepisy statuują uprawnienia posiadacza danego utworu. Chodzi tutaj przede wszystkim o sytuację, gdy dany podmiot stał się właścicielem danego przedmiotu, który posiada w sobie prawa autorskie.

Według art. 52 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zaliczenie należności, wypłacanych przez Panią, do odpowiedniej kategorii przychodów na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 updop zależy od istoty praw, jakie nabędzie w przyszłości Pani w ramach umowy oraz w jaki sposób zamierza ona nabyte oprogramowanie wykorzystać. Jeżeli zakupiona została licencja na oprogramowanie, czyli produkt, który będzie wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem użytkownika końcowego (będzie użytkowany wyłącznie na własne potrzeby bez prawa do odsprzedaży oraz przekazania do używania podmiotom trzecim praw do korzystania z zakupionego zasobu), podatek u źródła nie będzie naliczany ani pobierany. W takiej sytuacji nie będą wówczas spełnione przesłanki uznania należności za taki zakup za podlegającą opodatkowaniu podatkiem u źródła. Nie stanowią ich bowiem takie opłaty, w zamian za które nie nabywa się praw autorskich bądź praw do dysponowania nimi w stosunku do przedmiotu licencji, nabywca nie będzie dokonywał dalszej odsprzedaży przedmiotu licencji bądź nie będzie udzielał sublicencji i może wykorzystywać przedmiot licencji jedynie do własnych potrzeb.

W przedmiotowej sprawie istotny jest fakt, że nabywane przez Panią subskrypcje i licencje mają charakter licencji użytkownika końcowego (licencja typu end-user). Skoro zatem na ich podstawie otrzyma Pani prawo do korzystania z oprogramowania na własny użytek, bez prawa do jego modyfikacji lub dalszego rozpowszechniania, licencjodawca nie będzie przenosić Pani autorskich praw majątkowych ani innych praw do oprogramowania a ponadto nie będzie Pani uprawniona do wprowadzania żadnych zmian w oprogramowaniu - w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 1 updop.

W konsekwencji, w sytuacji dokonywania wypłat należności z tytułów niewymienionych w art. 21 ust. 1 updop, nie będzie Pani zobowiązana do pobierania podatku u źródła zgodnie z art. 26 ust. 1 updop i sporządzania informacji (IFT-2/IFT-2R), o której mowa w art. 26 ust. 3 updop.

Zatem Pani stanowisko do pytania nr 3, w zakresie odnoszącym się do nabywania subskrypcji i licencji do oprogramowania, które będzie wykorzystane na własne potrzeby w prowadzonej przez Panią w przyszłości działalności gospodarczej jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytań oznaczonych w uzupełnieniu wniosku nr 1 (zdarzenie przyszłe) i 4 (stan faktyczny/zdarzenie przyszłe) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.