0111-KDIB1-2.4010.50.2026.1.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca

Opis zdarzenia przyszłego

(…) sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 278) (dalej jako: „Ustawa o CIT”).

Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, gdzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości osiąganych dochodów. Sądem rejestrowym dla Spółki jest Sąd Rejonowy (…).

Spółka została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem: (…), Spółka również posiada numer NIP: (…).

Na przełomie lat (…) udziałowcy przekazali swoje udziały w Spółce na rzecz założonych przez siebie fundacji rodzinnych. W konsekwencji, struktura udziałowa Spółki się zmieniła, przez co jednymi z jej udziałowców są fundacje rodzinne w organizacji, które docelowo mają przyjąć status fundacji rodzinnych (dalej łącznie jako: „Udziałowcy”).

Status fundacji rodzinnych w organizacji jest spowodowany oczekiwaniem na wpis fundacji do rejestru fundacji rodzinnych, w związku ze złożonym w terminie wnioskiem, o którym mowa w art. 6 ust. 9 Ustawy o CIT.

Spółka, w związku ze swoją praktyką będzie wypłacać udziałowcom dywidendy oraz zaliczki na poczet dywidendy (dalej jako: „Dywidenda”).

Spółka powzięła wątpliwości w zakresie możliwości zaniechania poboru podatku dochodowego od wypłacanych dywidend/zaliczek na dywidendy na rzecz udziałowców, stanowiących fundacje rodzinne (obecnie w organizacji).

Pytanie

Czy Spółka wypłacając na rzecz swoich Udziałowców - fundacji rodzinnych (lub fundacji rodzinnych w organizacji), Dywidendę będzie zobowiązana do pobrania podatku dochodowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacając Udziałowcom - fundacjom rodzinnym (lub fundacjom rodzinnym w organizacji), Dywidendę Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania podatku dochodowego.

Uzasadnienie.

Zgodnie z jednolitą linią orzeczniczą, na gruncie podatków dochodowych zasady dot. opodatkowania dywidendy należy odpowiednio stosować do zaliczek na poczet dywidendy, co potwierdzają m.in.:

- wyrok WSA w Warszawie z 26 stycznia 2023 r. o sygn. akt III SA/Wa 1618/22;

- wyrok NSA z 17 kwietnia 2024 r. o sygn. akt II FSK 1936/23;

- wyrok WSA w Gliwicach z 14 lutego 2023 r. o sygn. akt I SA/Gl 1178/22;

- wyrok WSA w Szczecinie z 22 czerwca 2023 r. o sygn. akt I SA/Sz 123/23;

- wyrok WSA w Gliwicach z 24 września 2024 r. o sygn. akt I SA/Gl 1120/23.

Również należy zaznaczyć, iż zgodnie z przepisami Ustawy o CIT - art. 4a pkt 36, pod pojęciem fundacji rodzinnej należy rozumieć zarówno fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, w rozumieniu ustawy z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. Poz. 326 i 825) (dalej jako: „Ustawa o FR”).

Zgodnie z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W konsekwencji, Spółka wypłacając dywidendę co do zasady powinna pobrać 19% podatek od wypłaconej Dywidendy.

Należy jednak wskazać, iż zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT, fundacje rodzinne są zwolnione podmiotowo z podatku CIT, jednakże wyłącznie w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 Ustawy o FR.

Zgodnie z powyższym przepisem fundacja rodzinna może prowadzić działalność gospodarczą m.in. w zakresie przystępowania do spółek handlowych.

W konsekwencji, Udziałowcy, w przedmiotowym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym - przyp. organu] będą mogli skorzystać z wyżej wskazanego zwolnienia podmiotowego.

Jednocześnie nie zostały ziszczone przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia, o których mowa w art. 6 ust. 9 Ustawy o CIT.

Przepisy podatkowe, nie wskazują wprost na ograniczenie odpowiedzialności płatnika, w sytuacji, gdyby przesłanki z ww. przepisu się ziściły, jednocześnie nie wskazują wprost, iż w omawianej sytuacji Spółka wypłacając Dywidendę nie będzie zobligowana do pobrania podatku.

Niemniej jednak, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną spółki wypłacając dywidendę swoim udziałowcom będącym fundacjami, w rozumieniu ustawy o CIT, nie będą zobligowane do poboru podatku od Dywidendy.

Powyższe twierdzenie potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, m.in.:

   - interpretacja z 15 lipca 2024 r. znak: 0111-KDIB1-2.4010.292.2024.1.MK:

„Otrzymanie przez fundację rodzinną dochodu z tytułu dywidendy od spółki, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku, powstaje na skutek uczestnictwa Fundacji Rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. W stosunku do tych dochodów zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez wnioskodawcę jako płatnika ryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na rzecz fundacji rodzinnej dywidend. Reasumując, (...) sp. z o.o. jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, od dochodów z dywidend wypłacanych Fundacji Rodzinnej, ze względu na to, że Fundacja Rodzinna w zakresie otrzymywanej dywidendy korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT”.

   - interpretacja z 17 czerwca 2025 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.266.2025.1.PK:

„Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że otrzymanie przez fundację rodzinną dochodu z tytułu dywidendy od spółki, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku, powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. Okoliczność, że fundacja rodzinna będzie otrzymywała dochody z dywidendy, przyjęto jako element opisu sprawy, niepodlegający ocenie. W stosunku do dochodów z dywidendy zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez wnioskodawcę jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na rzecz fundacji rodzinnej dywidend. Reasumując, Spółka nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych jako płatnik tego podatku, z tytułu wypłacanych dywidend na rzecz fundacji rodzinnej”.

   - interpretacja z 23 października 2024 r. znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2024.2.MK;

   - interpretacja z 8 kwietnia 2024 r. znak: 0111-KDIB1-2.4010.99.2024.2.MK;

   - interpretacja z 4 maja 2024 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.199.2024.1.KW.

 

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobligowany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych jako płatnik tego podatku z tytułu wypłaconych na rzecz fundacji rodzinnej, czy też fundacji rodzinnej w organizacji dywidend lub zaliczek na poczet dywidend.

 

Należy wskazać, iż zgodnie z prezentowanymi liniami orzeczniczymi oraz przepisami Ustawy o CIT zasady opodatkowania:

- zaliczek na poczet dywidendy oraz dywidendy są tożsame oraz

- fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w organizacji również są tożsame.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka wypłacając na rzecz swoich Udziałowców - fundacji rodzinnych (lub fundacji rodzinnych w organizacji), Dywidendę będzie zobowiązana do pobrania podatku dochodowego.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, iż zgodnie z art. 4a pkt 36 ustawy o CIT:

W myśl art. 1 ustawy z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla fundacji rodzinnej zostały przewidziane przez ustawodawcę szczególne zasady opodatkowania, w tym preferencja polegająca na zwolnieniu fundacji rodzinnej z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zakresie w jakim fundacja rodzinna realizuje działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają regulacji, która wprost zwalniałaby płatnika z ww. obowiązków w przypadku, gdy odbiorcą dywidendy jest fundacja rodzinna. Jednak fundacja rodzinna co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zakresie działalności określonej w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie:

Otrzymanie przez fundację rodzinną dochodu z tytułu dywidendy od spółki, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku, powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej.

W stosunku do tych dochodów zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez Państwa jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na rzecz fundacji rodzinnej dywidend.

Reasumując, wypłacając Udziałowcom - fundacjom rodzinnym (lub fundacjom rodzinnym w organizacji), Dywidendę nie będziecie Państwo zobowiązani do pobrania podatku dochodowego, ze względu na to, że Fundacja Rodzinna w zakresie otrzymywanej dywidendy korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.