0111-KDIB1-2.4010.366.2026.2.EJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest fundacja rodzinna ustanowiona na podstawie ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (zwana dalej: „Fundacja”).

Fundatorem Fundacji jest osoba fizyczna (zwana dalej: „Fundator”). Fundacja została powołana w celu gromadzenia, zarządzania i zabezpieczenia majątku rodzinnego oraz realizacji celów sukcesyjnych Fundatora. Fundator zamierza sprzedać do Fundacji składnik swojego majątku w postaci nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w którym mieszka (zwana dalej: „Nieruchomość”). W nieruchomości tej Fundacja posiada siedzibę.

W wyniku sprzedaży Nieruchomości do Fundacji Fundacja stanie się właścicielem Nieruchomości. Nieruchomość będzie stanowiła składnik majątku Fundacji rodzinnej.

Po nabyciu Nieruchomości Fundator rozważa zawarcie z Fundacją umowy najmu części Nieruchomości. Przedmiotem planowanej umowy najmu będzie część powierzchni budynku mieszkalnego, która będzie wykorzystywana przez Fundatora na własne cele mieszkaniowe.

W przypadku zawarcia umowy najmu zostanie ona zawarta pomiędzy Fundacją jako wynajmującym oraz Fundatorem jako najemcą i będzie stanowiła rzeczywistą odpłatną umowę cywilnoprawną.

Warunki planowanej umowy najmu będą odpowiadały warunkom rynkowym stosowanym pomiędzy podmiotami niezależnymi. W szczególności:

1. wysokość czynszu zostanie ustalona na poziomie odpowiadającym wartości rynkowej za korzystanie z podobnej nieruchomości,

2. czynsz będzie faktycznie uiszczany przez Fundatora na rzecz Fundacji,

3. Fundator będzie ponosił koszty związane z korzystaniem z wynajmowanej części Nieruchomości zgodnie z postanowieniami umowy,

4. Fundacja będzie uzyskiwała realne przysporzenie majątkowe z tytułu zawartej umowy najmu.

Planowane zawarcie umowy najmu nie będzie miało charakteru nieodpłatnego przekazania Fundatorowi składników majątku Fundacji ani udostępnienia Nieruchomości na warunkach preferencyjnych.

Fundacja nie zamierza udostępniać Fundatorowi Nieruchomości bez wynagrodzenia. W przypadku zawarcia umowy najmu Fundator będzie korzystał z Nieruchomości wyłącznie w zakresie określonym umową oraz za wynagrodzeniem odpowiadającym warunkom rynkowym.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że świadczenie otrzymywane przez Fundatora od Fundacji z tytułu odpłatnego udostępnienia części Nieruchomości na podstawie umowy najmu zawartej na warunkach rynkowych nie będzie stanowiło świadczenia w postaci ukrytego zysku, o którym mowa w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zawarcia z Fundatorem odpłatnej umowy najmu świadczenie otrzymywane przez Fundatora od Fundacji z tytułu odpłatnego udostępnienia części Nieruchomości na podstawie umowy najmu zawartej na warunkach rynkowych nie będzie stanowiło świadczenia w postaci ukrytego zysku, o którym mowa w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego fundację rodzinną.

Jednocześnie, zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT, zwolnienie to nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24q ustawy o CIT.

Stosownie do art. 24q ust. 1 ustawy o CIT podatek wynosi 15% podstawy opodatkowania od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

1.  świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej,

2.  mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

3.  świadczenia w postaci ukrytych zysków.

Zgodnie z art. 24q ust. 1a ustawy o CIT przez świadczenia w postaci ukrytych zysków rozumie się w szczególności:

·      darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia przekazane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz fundatora, beneficjenta lub podmiotu powiązanego,

·      różnicę pomiędzy wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c ustawy o CIT, a ustaloną ceną tej transakcji w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji pomiędzy fundacją rodzinną a fundatorem, beneficjentem lub podmiotem powiązanym.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w przypadku zawarcia umowy najmu, Fundacja udostępni Fundatorowi część Nieruchomości na podstawie odpłatnej umowy najmu.

Umowa najmu będzie zawarta na warunkach rynkowych, a wysokość czynszu zostanie ustalona na poziomie odpowiadającym wartości rynkowej możliwej do uzyskania pomiędzy podmiotami niezależnymi.

Fundator będzie faktycznie uiszczał czynsz najmu na rzecz Fundacji, a także będzie ponosił koszty związane z korzystaniem z wynajmowanej części Nieruchomości.

W konsekwencji, Fundacja będzie otrzymywała ekwiwalentne świadczenie pieniężne odpowiadające wartości udostępnionego składnika majątkowego.

Nie zostaną zatem spełnione przesłanki uznania czynności za ukryty zysk na podstawie art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, ponieważ udostępnienie Nieruchomości nastąpi za odpłatnością odpowiadającą wartości rynkowej. Również art. 24q ust. 1a pkt 4 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania, ponieważ cena ustalona przez strony, tj. czynsz najmu, będzie odpowiadała wartości rynkowej transakcji. Nie wystąpi zatem różnica pomiędzy wartością rynkową świadczenia a ceną zastosowaną przez strony.

Ponadto zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

W związku z powyższym odpłatne udostępnienie przez Fundację części Nieruchomości Fundatorowi na podstawie umowy najmu zawartej na warunkach rynkowych mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej i nie powoduje powstania świadczenia w postaci ukrytego zysku.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie otrzymywane przez Fundatora od Fundacji z tytułu odpłatnego udostępnienia części Nieruchomości na podstawie umowy najmu zawartej na warunkach rynkowych nie będzie stanowiło świadczenia w postaci ukrytego zysku, o którym mowa w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 6 ust. 6 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Jak wynika z art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że świadczenie otrzymywane przez Fundatora od Fundacji z tytułu odpłatnego udostępnienia części Nieruchomości na podstawie umowy najmu zawartej na warunkach rynkowych nie będzie stanowiło świadczenia w postaci ukrytego zysku, o którym mowa w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że w wyniku sprzedaży Nieruchomości przez Fundatora do Fundacji Rodzinnej, Fundacja stanie się jej właścicielem. Fundator rozważa zawarcie z Fundacją umowy najmu części Nieruchomości, która będzie wykorzystywana przez Fundatora na własne cele mieszkaniowe. Umowa najmu będzie zawarta na warunkach rynkowych, a wysokość czynszu zostanie ustalona na poziomie odpowiadającym wartości rynkowej możliwej do uzyskania pomiędzy podmiotami niezależnymi. Fundator będzie faktycznie uiszczał czynsz najmu na rzecz Fundacji, a także będzie ponosił koszty związane z korzystaniem z wynajmowanej części Nieruchomości.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że odpłatne wynajmowanie nieruchomości mieszkalnej przez Fundację Rodzinną w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu nie powinno być traktowane jako świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej. W tym przypadku działalność Fundacji Rodzinnej wpisuje się w istocie, w zakres dopuszczalnej działalności określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej.

Przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala na uznanie, że ma miejsce przekazanie lub postawienie do dyspozycji przez Fundację Rodzinną świadczenia w postaci ukrytych zysków, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Katalog takich świadczeń, został określony w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT. Wśród potencjalnie mogących mieć zastosowanie w Państwa sprawie kategorii ukrytych zysków należy wskazać świadczenia określone w art. 24q ust. 1a pkt 2 i 4 ustawy o CIT:

·      darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną (pkt 2);

·      różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną (pkt 4).

Jednakże w przedstawionych okolicznościach sprawy, wynajmowanie Fundatorowi przez Fundację Rodzinną Nieruchomości w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu, nie może stanowić darowizny lub innego nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia, innego niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej (pkt 2). Ponadto fakt ustalenia ceny najmu na poziomie odpowiadającym wartości rynkowej uniemożliwia ustalenie ukrytego zysku jako różnicy między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji (pkt 4).

Biorąc powyższe pod uwagę, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w przypadku zawarcia z Fundatorem odpłatnej umowy najmu świadczenie otrzymywane przez Fundatora od Fundacji z tytułu odpłatnego udostępnienia części Nieruchomości na podstawie umowy najmu na własne cele mieszkaniowe Fundatora zawartej na warunkach rynkowych nie będzie stanowiło świadczenia w postaci ukrytego zysku, o którym mowa w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

 ·          w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

 ·          w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.