0111-KDIB1-2.4010.362.2026.1.EJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Zakres wniosku jest następujący:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. jest przedsiębiorstwem (…)

Spółka jest również przedsiębiorstwem użyteczności publicznej wykonującym zadania własne gminy w zakresie (…).

W celu realizacji inwestycji w zakresie infrastruktury (…) Spółka pozyskuje zewnętrzne środki finansowe. W związku z tym (…) r. zawarła z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej zwanym również Instytucją Wdrażającą (IW) umowę o dofinansowanie nr (…) w ramach działania (…).

W ramach umowy Spółce (…) - Beneficjentowi zostanie przekazane dofinansowanie w formie refundacji kosztów już poniesionych lub w formie zaliczki do przyszłych kosztów, stanowiące 70 proc. wydatków kwalifikowalnych do łącznej kwoty (…)PLN. Środki finansowe w ramach realizacji Projektu są wypłacane za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego, który pełni funkcję podmiotu odpowiedzialnego za realizację płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich. Spółka zobowiązana jest do prowadzenia wyodrębnionego rachunku bankowego oraz do rozliczania otrzymanych środków poprzez wykazanie poniesienia wydatków kwalifikowalnych we wnioskach o płatność.

Harmonogram Realizacji Projektu obejmuje 16 pozycji:

1. (…).

2. (…).

3. (…).

4. (…).

5. (…).

6. (…).

7. (…).

8. (…).

9. (…).

10. (…).

11. (…).

12.(…).

13. (…).

14. (…).

15. (…).

16. (…).

 

Zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie, koszty pośrednie są rozliczane stawką ryczałtową w wysokości 4% kwalifikowalnych kosztów bezpośrednich Projektu. Beneficjent jest zobligowany do stosowania wyżej wskazanej stawki ryczałtowej w każdym wniosku o płatność rozliczającym kwalifikowalne koszty bezpośrednie. Katalog kosztów pośrednich stanowi załącznik do Umowy i obejmuje:

 a) koszty poniesione na przygotowanie wniosku o dofinansowanie projektu, w szczególności:

   - wydatki poniesione na opracowanie lub aktualizację dokumentacji niezbędnej do przygotowania wniosku o dofinansowanie projektu (w tym biznes planu, studium wykonalności lub ich elementy, mapy lub szkice sytuujące projekt),

   - wydatki poniesione na nadzór nad przygotowaniem dokumentacji aplikacyjnej;

 b) koszty ogólne, w szczególności:

   - koszty utrzymania powierzchni biurowych (czynsz, najem, opłaty administracyjne),

   - opłaty za energię elektryczną, cieplną, gazową i wodę, opłaty przesyłowe,

   - opłaty za odprowadzanie ścieków, opłaty za wywóz odpadów komunalnych,

   - koszty usług pocztowych, telefonicznych, internetowych, kurierskich,

   - koszty usług powielania dokumentów,

   - koszty materiałów biurowych i artykułów piśmienniczych,

   - koszty ochrony,

   - koszty sprzątania pomieszczeń, w tym środków czystości, dezynsekcji, dezynfekcji, deratyzacji tych pomieszczeń;

 c) koszty osobowe, w szczególności:

   - koszty koordynatora projektu oraz innego personelu zaangażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie projektu lub prowadzenie innych działań administracyjnych w projekcie, w szczególności koszty wynagrodzenia tych osób, ich delegacji służbowych i szkoleń,

   - koszty zarządu (wynagrodzenia osób uprawnionych do reprezentowania jednostki, których zakresy czynności nie są przypisane wyłącznie do projektu, np. kierownika jednostki),

   - koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa, finansowa, administracyjna, sekretariat, kancelaria, obsługa prawna, w tym dotycząca zamówień) na potrzeby funkcjonowania jednostki,

   - koszty obsługi księgowej (wynagrodzenia osób księgujących wydatki w projekcie, koszty związane ze zleceniem prowadzenia obsługi księgowej projektu biuru rachunkowemu);

 d) koszty związane z wykorzystaniem informatycznych systemów wspomagających zarządzanie i monitorowanie projektu;

 e) koszty związane z niezbędnymi ekspertyzami, poradami prawnymi, doradztwem finansowym lub technicznym;

  f) koszty poniesione na usługi obce niezbędne dla realizacji projektu (w tym również usługi wykonywane na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia);

 g) koszty poniesione na szkolenia dla pracowników beneficjenta zaangażowanych w realizację przedmiotu projektu;

 h) koszty poniesione na audyty związane z realizacją projektu;

  i) koszty remontu lub adaptacji powierzchni biurowej do potrzeb pracowników beneficjenta;

  j) koszty archiwizacji dokumentów związanych z realizacją projektu;

 k) wydatki związane z otworzeniem lub prowadzeniem wyodrębnionego na rzecz projektu subkonta na rachunku płatniczym lub odrębnego rachunku płatniczego;

  l) opłaty pobierane od dokonywanych transakcji płatniczych (krajowych lub zagranicznych);

m) odpisy amortyzacje, koszty najmu lub zakupu aktywów (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) używanych na potrzeby osób, o których mowa w lit. c);

 n) koszty eksploatacji służbowych samochodów osobowych.

 

Definicja kosztów pośrednich z punktu widzenia Instytucji (...) została wskazana jako wydatki, które nie mogą zostać wykazane we wniosku o dofinansowanie w ramach kosztów kwalifikowalnych bezpośrednich i nie mogą zostać rozliczone we wniosku o płatność w ramach kosztów kwalifikowanych bezpośrednich. Koszty pośrednie nie podlegają kontroli, a Beneficjentowi na podstawie umowy o dofinansowanie przysługuje określona stawka ryczałtowa kosztów pośrednich - bez względu na to, czy je ponosi czy też nie. Koszty pośrednie nie dotyczą bezpośrednio głównego przedmiotu (celu) Projektu i nie można ich bezpośrednio powiązać z zadaniami merytorycznymi (w odróżnieni od kosztów kwalifikowanych bezpośrednich), a ich poniesienie nie stanowi o postępie rzeczowym Projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione koszty pośrednie nie będą zwiększały wartości nakładów inwestycyjnych, nie są bowiem związane bezpośrednio z realizacją inwestycji, ale są to koszty Jednostki Realizującej Projekt, czyli związane bezpośrednio z obsługą tego projektu i z jego rozliczeniem. Koszty pośrednie przysługują Beneficjentowi wtedy, gdy rozlicza koszty kwalifikowane bezpośrednie.

Po podpisaniu umowy o dofinansowanie projektu został powołany zespół projektowy ((…)).

Członkom zespołu projektowego zostały przypisane określone zadania związane z obsługą projektu i z tego tytułu członkowie (…) otrzymują dodatkowe wynagrodzenie, niezależne od wynagrodzenia pobieranego z tytułu wykonywania pracy w innych obszarach działalności Spółki.

W ramach projektu, Spółka ponosi między innymi następujące koszty pośrednie, które są ewidencjonowane na wyodrębnionych kontach księgowych:

1) obsługa administracyjna projektu w tym koszty przygotowania dokumentacji przetargowej i przeprowadzenia przetargów;

2) zarządzanie projektu, w tym bieżąca kontrola, monitoring i sprawozdawczość projektu;

3) obsługa księgowa projektu;

4) koszty prowadzenia wyodrębnionego rachunku bankowego na potrzeby obsługi projektu.

Wysokość dofinansowania należnego na pokrycie kosztów pośrednich uzależniona jest od wysokości rozliczonych przez Beneficjenta i zatwierdzonych kosztów kwalifikowanych bezpośrednich. W ramach projektu beneficjent nie ma obowiązku zbierania ani opisywania dokumentów księgowych w celu potwierdzenia poniesienia wydatków i nie podlegają kontroli przez instytucje pośredniczącą.

Tym samym możliwa jest sytuacja, gdy przyznane dofinansowanie do kosztów pośrednich, wyliczone jako procent ryczałtu do kosztów bezpośrednich wykazanych we wniosku o płatność, przewyższać będzie rzeczywiście poniesione przez Spółkę koszty pośrednie, zaewidencjonowane na kontach księgowych w danym okresie rozliczeniowym.

Pytania

 1. Czy otrzymywane przez Spółkę dofinansowanie w ramach realizacji Projektu, obejmujące zarówno środki przeznaczone na finansowanie kosztów bezpośrednich, jak i koszty pośrednie rozliczane stawką ryczałtową (w tym ewentualną nadwyżkę wynikającą z zastosowania tej metody rozliczenia) - stanowi przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT?

 2. Czy nadwyżka otrzymanego dofinansowania do kosztów pośrednich ponad koszty pośrednie rzeczywiście poniesione i zaewidencjonowane będzie stanowić przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT?

 3. Czy otrzymując dofinansowanie do kosztów pośrednich w formie ryczałtowej, nie przypisanej do konkretnie poniesionych kosztów, należy dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów jedynie w kwocie kosztów pośrednich rzeczywiście poniesionych i zaewidencjonowanych w okresie rozliczonym we wniosku, czy też w całkowitej kwocie odpowiadającej wysokości otrzymanego dofinansowania do koszów pośrednich?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Spółki, (…) środki pieniężne otrzymywane w ramach realizacji Projektu stanowią przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który jednocześnie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 tej ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT, wolne od podatku są płatności na realizację Projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Realizowany przez Spółkę Projekt finansowany jest w ramach programu (…), a zatem spełnia przesłanki zastosowania wskazanego zwolnienia, przy czym zwolnieniem tym objęte są środki przekazane zarówno w formie zaliczek, jak i refundacji wydatków kwalifikowalnych.

Wnioskodawca przyjmuje, że momentem powstania przychodu podatkowego, również w przypadku środków przekazywanych w formie zaliczek, jest dzień otrzymania środków pieniężnych na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2026 r. (znak: 0111-KDIB1-1.4010.77.2026.2.BS).

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, również część dofinansowania, która odpowiada kosztom pośrednim rozliczanym stawką ryczałtową, w tym ewentualna różnica pomiędzy kwotą otrzymanej stawki ryczałtowej należnej Spółce a faktycznie poniesionymi kosztami pośrednimi, będzie stanowić przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Środki te są bowiem również przekazywane Beneficjentowi przez Bank Gospodarstwa Krajowego, a przepisy ustawy o CIT nie uzależniają zastosowania zwolnienia od sposobu kalkulacji lub dokumentowania wydatków finansowanych z otrzymanych środków.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT, wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Finansowanie projektu realizowanego przez Wnioskodawcę odbywa się ze środków publicznych pochodzących z budżetu środków europejskich, o którym mowa w art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych.

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust. 2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.

Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych, za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.

Na mocy art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa.

W myśl natomiast art. 192 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, Minister Finansów przekazuje na rachunki w Banku Gospodarstwa Krajowego środki na płatności na rzecz beneficjentów, w przypadku wspólnej polityki rolnej - na rzecz agencji płatniczej, o której mowa w odrębnych ustawach, a w przypadku planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju - na rzecz (…).

Koszty pośrednie rozliczane ryczałtem, tj. określonym procentem kosztów bezpośrednich Projektu są metodą uproszczoną rozliczania wydatków Projektu i wskazane są w Wytycznych i w umowie o dofinansowanie. Wnioskodawca nie ma obowiązku gromadzenia ani opisywania dokumentów księgowych w ramach Projektu na potwierdzenie poniesienia wydatków, które zostały wykazane jako wydatki objęte uproszczoną metodą. Wobec tego nie ma znaczenia wysokość wydatków poniesionych w ramach kosztów pośrednich rozliczanych ryczałtem, ponieważ koszty pośrednie rozliczone ryczałtem są traktowane jako wydatki poniesione. W związku z tym, nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków w ramach kosztów pośrednich niż kwota otrzymanego dofinansowania będzie przychodem zwolnionym z opodatkowania na mocy art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Wskazane wyżej stanowisko, znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w zbliżonych stanach faktycznych, m.in. w interpretacji indywidualnej:

- z 26 marca 2026 r. (znak: 0111-KDIB1-1.4010.6.2026.2.BS);

- z 3 grudnia 2024 r. (znak: 0114-KDIP2-2.4010.526.2024.1.AS);

- z 28 stycznia 2020 r. (znak: 0114-KDIP2-2.4010.490.2019.2.AG);

- z 4 czerwca 2019 r. (znak: 0111-KDIB2-3.4010.114.2019.1.HK);

- z 11 kwietnia 2019 r. (znak: 0111-KDIB2-3.4010.24.2019.3.HK).

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że cała otrzymana kwota dofinansowania Projektów, w tym także nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie rozliczane ryczałtem (wynikająca np. z niższych cen usług) niż kwota otrzymanego dofinansowania (% kosztów bezpośrednich przedstawionych do rozliczenia), będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Ad 3.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 52.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zobligowany do zmniejszenia zrefundowanych kosztów uzyskania przychodów w miesiącu otrzymania dofinansowania poprzez korektę odpisów amortyzacyjnych naliczonych od tej części środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, która odpowiada otrzymanemu dofinansowaniu w ramach Projektu, bądź korektę poniesionych kosztów pośrednich.

Korekty tej nie można traktować jako wynikającej z błędów rachunkowych lub innych oczywistych omyłek, więc stosownie do art. 15 ust. 4i ustawy o CIT należy jej dokonać w dacie otrzymania faktury korygującej lub, w przypadku jej braku, innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty.

W sytuacji otrzymania dofinansowania podstawą korekty jest inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, np. umowa potwierdzająca przyznane dofinansowanie, dlatego korekty należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano ten dokument.

Zdaniem Wnioskodawcy, korektą powinny zostać objęte jedynie koszty bezpośrednie i pośrednie poniesione i zaewidencjonowane w okresie rozliczeniowym, za który złożony został wniosek o płatność w części bezpośrednio sfinansowanej z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 52.

Biorąc pod uwagę, że zgodnie z ryczałtową zasadą wyliczania dofinansowania do kosztów pośrednich i brakiem obowiązku przypisywania jakichkolwiek rzeczywiście poniesionych kosztów działalności do naliczonych kosztów pośrednich, beneficjent nie ma obowiązku dokonywania statystycznej korekty kosztów uzyskania przychodu o nadwyżkę otrzymanego dofinansowania do kosztów pośrednich, gdyż w rzeczywistości koszty te nie zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W omawianym stanie przyszłym nie będzie miał również zastosowania art. 15 ust. 4j ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia.

W opinii Wnioskodawcy, zarówno przepisy art. 15 ust. 4i, jak i powiązanego z nim kolejnego art. 15 ust. 4j, odnoszą się do obowiązku korekty kosztów rzeczywiście poniesionych i zidentyfikowanych. Przepisy te nie będą mieć natomiast zastosowania w przypadku, gdy otrzymana część dofinansowania w formie ryczałtu przewyższa kwotę poniesionych kosztów pośrednich i nie można przypisać konkretnych kosztów, do których ta nadwyżka się odnosi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

W związku z powyższym, środki finansowe, które otrzymuje Państwa Spółka stanowią przychód podatkowy.

Oceniając konsekwencje podatkowe w związku z otrzymywanymi przez Spółkę środkami finansowymi należy zwrócić uwagę na katalog zwolnień przedmiotowych zawarty w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, a w szczególności art. 17 ust. 1 pkt 21, 47 i 52 ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT:

Zauważyć należy, że zakres art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy, dotyczy dochodów podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, pochodzących z dotacji uzyskanych z innych źródeł niż budżet państwa lub budżety jednostek samorządowych (pkt 47), takich jak środki publiczne, będących w dyspozycji niektórych funduszy celowych czy agencji rządowych, które zgodnie z kreującymi je ustawami mają także prawo udzielania dotacji.

Powyższe zwolnienie przedmiotowe obejmuje także subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, pochodzące zarówno z budżetu państwa, jak i budżetów jednostek samorządowych, jeśli nie będą mogły zostać zaliczone do dotacji, jak i otrzymane od innych podmiotów zajmujących się rozdysponowaniem środków publicznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:

Powyższym zwolnieniem ustawodawca objął dochody podatników pochodzące z dotacji uzyskanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Z kolei jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 52 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy:

W myśl art. 5 ust. 3 przywołanej ustawy:

Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:

 1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;

 2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

 a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,

 b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

 c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

 3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe;

 4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;

 5) środki przeznaczone na realizację:

 a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

 b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1 ) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,

 c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,

 d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009,

 e) inwestycji finansowanych ze środków wsparcia o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17 , z późn. zm.), związanych z wniesieniem wkładu państwa członkowskiego do programów zarządzanych centralnie przez Komisję Europejską;

               5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020;

               5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej;

               5c) środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę'', o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę'', zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129 , z późn. zm.⁶⁾), oraz środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę'', o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę'' i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz.Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);

               5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. e;

 6) inne środki.

Jak wynika natomiast z art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych:

Stosownie do art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

Stosownie do art. 121 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

W myśl natomiast art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Wydatki budżetu państwa dzielą się na następujące grupy:

1) transfery bieżące;

2) świadczenia na rzecz osób fizycznych;

3) wydatki bieżące;

4) wydatki majątkowe;

5) transfery majątkowe.

 

Przy czym zgodnie z art. 127 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na:

 1) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 i ust. 3 pkt 6, wydatkowane przez podmioty realizujące te programy, inne niż państwowe jednostki budżetowe;

 2) realizację projektów pomocy technicznej finansowanych z udziałem środków europejskich i środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b;

 3) finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty, ze środków przekazywanych przez jednostki, o których mowa w art. 9 pkt 5, 7 i 14;

 4) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5;

 5) współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

 6) wyprzedzające finansowanie wspólnej polityki rolnej, o którym mowa w odrębnych przepisach, w części podlegającej refundacji ze środków Unii Europejskiej.

 

Z art. 186 ustawy o finansach publicznych wynika natomiast, że:

Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3 , mogą być przeznaczone na:

1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;

2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

3) dotacje celowe dla beneficjentów;

4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;

5) realizację wspólnej polityki rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;

6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.

Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych:

Na mocy art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Stosownie do treści art. 188 ust. 4 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z art. 192 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Odnosząc powyższe na grunt Państwa sprawy wskazać należy, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż środki finansowe, które otrzymali Państwo na realizację Projektu, o którym mowa we wniosku, pochodzą ze środków europejskich. W ramach umowy Spółce – Beneficjentowi zostanie przekazane dofinansowanie w formie refundacji kosztów już poniesionych lub w formie zaliczki do przyszłych kosztów. Środki finansowe w ramach realizacji Projektu są wypłacane za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego, który pełni funkcję podmiotu odpowiedzialnego za realizację płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

 

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia:

   - czy otrzymywane przez Spółkę dofinansowanie w ramach realizacji Projektu, obejmujące zarówno środki przeznaczone na finansowanie kosztów bezpośrednich, jak i koszty pośrednie rozliczane stawką ryczałtową (w tym ewentualną nadwyżkę wynikającą z zastosowania tej metody rozliczenia) - stanowi przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT,

   - czy nadwyżka otrzymanego dofinansowania do kosztów pośrednich ponad koszty pośrednie rzeczywiście poniesione i zaewidencjonowane będzie stanowić przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

W oparciu o opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz pochodzenie przyznanych Państwu środków należy stwierdzić, że środki finansowe, które otrzymali Państwo w postaci dofinansowania na realizację Projektu mają charakter środków europejskich, uregulowanych w formie budżetu środków europejskich jako odrębna część budżetu państwa. Zatem otrzymane dofinansowanie, obejmujące zarówno środki przeznaczone na finansowanie kosztów bezpośrednich, jak i koszty pośrednie rozliczane stawką ryczałtową (w tym ewentualną nadwyżkę wynikającą z zastosowania tej metody rozliczenia), stanowi dla Państwa przychód podatkowy, który będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Wobec powyższego należało zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że środki pieniężne otrzymywane w ramach realizacji Projektu stanowią przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który jednocześnie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 tej ustawy.

Tym samym, również część dofinansowania, która odpowiada kosztom pośrednim rozliczanym stawką ryczałtową, w tym ewentualna różnica pomiędzy kwotą otrzymanej stawki ryczałtowej należnej Spółce a faktycznie poniesionymi kosztami pośrednimi, będzie stanowić przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

W konsekwencji należało zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że cała otrzymana kwota dofinansowania Projektów, w tym także nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie rozliczane ryczałtem (wynikająca np. z niższych cen usług) niż kwota otrzymanego dofinansowania (% kosztów bezpośrednich przedstawionych do rozliczenia), będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia, czy otrzymując dofinansowanie do kosztów pośrednich w formie ryczałtowej, nie przypisanej do konkretnie poniesionych kosztów, należy dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów jedynie w kwocie kosztów pośrednich rzeczywiście poniesionych i zaewidencjonowanych w okresie rozliczonym we wniosku, czy też w całkowitej kwocie odpowiadającej wysokości otrzymanego dofinansowania do koszów pośrednich.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT:

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Natomiast, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy CIT:

Z treści powyższego przepisu wynika, że nie uważa za koszty uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT, zatem koszty kwalifikowane projektu poniesione przez Państwa pokryte dofinansowaniem w ramach projektu podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Z kolei zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:

Z treści powyższego przepisu wynika, że zwrot wydatków na nabycie środków trwałych powoduje, że odpisy amortyzacyjne od części ich wartości początkowej odpowiadającej zwróconym wydatkom, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Zasady dokonywania korekt w zakresie wysokości kosztów uzyskania przychodów w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych uregulowano w art. 15 ust. 4i do 4I.

W myśl art. 15 ust. 4i ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 15 ust. 4j ustawy o CIT:

Mając na uwadze powyższe, przepisy o korekcie kosztów uzyskania przychodów, należy stosować do korekty kosztów w sytuacji, gdy podatnik otrzymał fakturę korygującą lub inny dokument potwierdzający przyczyny korekty niespowodowanej błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką. Należy mieć bowiem na uwadze treść przywołanego powyżej przepisu art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, który wiąże moment korekty kosztów uzyskania przychodów z otrzymaniem faktury korygującej lub, w przypadku jej braku, innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty. Co istotne, korekt związanych z udzieleniem Spółce dofinansowania nie można traktować jako błędów rachunkowych lub innych oczywistych omyłek.

Odnosząc się zatem w analizowanej sprawie do sposobu i momentu dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów należy stwierdzić, że stosownie do art. 15 ust. 4i ustawy o CIT podstawą korekty, w sytuacji otrzymania dofinansowania jest inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, np. decyzja potwierdzająca przyznane dofinansowanie, a korekty należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano ten inny dokument.

Jak wskazano w opisie sprawy, zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie, koszty pośrednie są rozliczane stawką ryczałtową w wysokości 4% kwalifikowalnych kosztów bezpośrednich Projektu. Wysokość dofinansowania należnego na pokrycie kosztów pośrednich uzależniona jest od wysokości rozliczonych przez Beneficjenta i zatwierdzonych kosztów kwalifikowanych bezpośrednich. W ramach projektu beneficjent nie ma obowiązku zbierania ani opisywania dokumentów księgowych w celu potwierdzenia poniesienia wydatków.

Zatem, w związku z otrzymanym dofinansowaniem do kosztów pośrednich - które nie są przypisane do konkretnego wydatku - nie są Państwo zobowiązani do korekty kosztów uzyskania przychodów o nadwyżkę otrzymanego dofinansowania do kosztów pośrednich, w sytuacji gdy koszty te nie zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Korektą powinny zostać objęte jedynie koszty bezpośrednie poniesione i zaewidencjonowane oraz koszty pośrednie (naliczone ryczałtowo) w okresie rozliczeniowym, za który otrzymano dofinansowanie w ramach Projektu.

Tym samym należy się z Państwem zgodzić, że będziecie Państwo zobligowani do zmniejszenia zrefundowanych kosztów uzyskania przychodów w miesiącu otrzymania dofinansowania poprzez korektę odpisów amortyzacyjnych naliczonych od tej części środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, która odpowiada otrzymanemu dofinansowaniu w ramach Projektu, bądź korekty poniesionych kosztów pośrednich.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.