0111-KDIB1-2.4010.361.2026.2.EJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Wniosek został uzupełniony pismem z 25 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego pod nazwą „(…)” (KRS: (…)), działającym w formie organizacji pozarządowej (…).

Celem statutowym Stowarzyszenia jest m.in. (…).

Stowarzyszenie nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego (OPP) oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.

W ramach działalności statutowej Stowarzyszenie organizuje wydarzenia sportowe, (…). W wydarzeniach uczestniczą zarówno członkowie Stowarzyszenia, jak i osoby spoza Stowarzyszenia. Uczestnicy wydarzeń wnoszą opłaty wpisowe, których wysokość jest ustalana na poziomie umożliwiającym organizację wydarzenia. Wpisowe ma na celu pokrycie kosztów organizacyjnych oraz części kosztów stałych funkcjonowania Stowarzyszenia. Organizacja wydarzeń sportowych uwzględnia konieczność pokrycia kosztów działalności Stowarzyszenia, jednak ich celem nie jest osiąganie zysku, lecz zapewnienie możliwości realizacji celów statutowych.

Środki uzyskane z wpisowego przeznaczane są na:

- zakup nagród (np. puchary),

- koszty organizacyjne (np. drobny poczęstunek),

- pokrycie kosztów stałych działalności Stowarzyszenia (np. wynajem lokalu, energia elektryczna, ogrzewanie).

 

Środki uzyskane z opłat wpisowych są przeznaczane nie tylko na bieżące koszty organizacji wydarzeń, lecz również na utrzymanie i rozwój infrastruktury sportowej Stowarzyszenia. W szczególności środki te mogą być przeznaczane na:

- zakup, naprawę oraz wymianę sprzętu sportowego (np. (…)),

- poprawę warunków uprawiania sportu,

- pokrycie kosztów związanych z korzystaniem z infrastruktury sportowej, w tym najmu pomieszczeń oraz mediów.

Wydatki te służą bezpośrednio realizacji celów statutowych Stowarzyszenia. W przypadku niektórych wydarzeń wpisowe nie pokrywa w pełni kosztów organizacyjnych, natomiast w innych przypadkach powstaje nadwyżka, która jest przeznaczana na realizację celów statutowych Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie nie wypłaca wynagrodzeń członkom zarządu ani osobom zaangażowanym w organizację wydarzeń. Działalność ta ma charakter społeczny i służy popularyzacji sportu, a nie osiąganiu zysku. Uzyskiwane środki nie są przeznaczane do podziału między członków Stowarzyszenia.

W ciągu roku Stowarzyszenie organizuje:

(…)

Stowarzyszenie rozważa również okazjonalne udostępnianie infrastruktury sportowej, w szczególności (…) oraz sprzętu do gry, osobom niebędącym członkami Stowarzyszenia. Udostępnianie to miałoby charakter pomocniczy wobec podstawowej działalności statutowej Stowarzyszenia i służyłoby popularyzacji (…) oraz zachęcaniu nowych osób do rozpoczęcia aktywności sportowej i ewentualnego przystąpienia do Stowarzyszenia. Umożliwienie okazjonalnego korzystania z infrastruktury jest naturalnym etapem zapoznania się z dyscypliną i działalnością Stowarzyszenia. Osoby niebędące członkami Stowarzyszenia nie miałyby swobodnego dostępu do infrastruktury. Korzystanie ze (…) odbywałoby się wyłącznie okazjonalnie, po wcześniejszym uzgodnieniu terminu z osobą wyznaczoną przez Zarząd oraz pod warunkiem dostępności infrastruktury. Opłaty pobierane z tego tytułu byłyby przeznaczane wyłącznie na realizację celów statutowych Stowarzyszenia, w szczególności na utrzymanie i rozwój infrastruktury sportowej, zakup, naprawę i wymianę sprzętu sportowego, pokrycie kosztów najmu pomieszczeń, mediów oraz organizację działalności sportowej. Stowarzyszenie nie zamierza prowadzić ogólnodostępnej komercyjnej działalności polegającej na stałym wynajmie (…) ani prowadzić (…). Udostępnianie infrastruktury osobom spoza Stowarzyszenia miałoby charakter ograniczony, pomocniczy i podporządkowany działalności statutowej.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:

   - Czy cele wskazane we wniosku są celami zawartymi w statucie Stowarzyszenia?

Tak, wskazane we wniosku cele są zawarte w statucie.

Cytat ze statutu: 㤠6 Celem Stowarzyszenia jest:

(…)

   - Na jaki konkretnie cel statutowy zostały przeznaczone środki uzyskane z wpisowego i opłat z wynajmu?

Środki przeznaczane są na:

- opłaty za wynajem lokalu i media,

- (...) (nagrody, poczęstunek),

- zakup sprzętu do gry (…)

- reklamę w mediach społecznościowych.

 

Część środków jest również przeznaczana jest na wydatki związane z remontem wynajmowanego lokalu jak np.:

- wymiana oświetlenia,

- montaż klimatyzacji,

- zakup mebli, (krzesła, kanapy, rolety, wykładzina itp.)

 

Część środków planowana jest na wynajem większego lokalu i jego przystosowanie do warunków umożliwiających grę (remont, zakup (…) do gry). Stąd konkretne cele statutowe, na które przeznaczane, są (lub będą) środki to wymienione wyżej cele 3, 4 oraz 6. Dodatkowo, przy dysponowaniu większymi środkami, Stowarzyszenie planuje przeznaczyć środki na dalsze cele statutowe, tj. 7. (wsparcie członków w uczestnictwie w zawodach sportowych) – opłata za zewnętrzne turnieje, dojazd, hotel i wyżywienie na czas turnieju.

 

Obecnie, Stowarzyszenie nie prowadzi odpłatnego wynajmu infrastruktury stowarzyszenia. Planuje rozpocząć odpłatny wynajem, a środki będą przeznaczone na wymienione wcześniej cele statutowe.

 

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

 

Czy dochód uzyskany z:

- odpłatnego udostępniania infrastruktury stowarzyszenia,

- organizacji odpłatnych turniejów i rozgrywek sportowych

przeznaczany na cele statutowe, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany z odpłatnego udostępniania infrastruktury stowarzyszenia, organizacji turniejów i rozgrywek sportowych, przeznaczany na cele statutowe, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):

Zgodnie z art. 33 ust. 2 tej ustawy:

Stowarzyszenia posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) jako podmioty zwolnione od podatku.

Zatem stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że stowarzyszenia ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

 

Niektóre jednak dochody podlegają zwolnieniu od opodatkowania. Ustawodawca przewidział przy tym dwa rodzaje zwolnień od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych:

  - podmiotowe, przewidziane w art. 6 ustawy o CIT, których istota polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wszystkich dochodów osiąganych przez wymienione w tym przepisie podmioty,

  - przedmiotowe, regulowane przepisami art. 17 ustawy o CIT, polegające na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wymienionych w tym przepisie dochodów.

Z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika, że:

 

Ponadto zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

                 1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

 2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ww. ustawy:

Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

 

Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

 1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

 2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

 3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

A zatem sposób realizacji celów określonych w statucie jednostki powinien być wskazany w sposób ścisły i niebudzący wątpliwości, by organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy jest on zgodny z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Organy podatkowe nie są bowiem uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest zatem, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Zwrócić należy również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Reasumując, zwolnienie podatkowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników – czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę organizacyjną.

Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) – to też muszą być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Zatem wydatkowanie dochodu na inne cele niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie może być objęte przedmiotowym zwolnieniem.

WSA w Opolu w wyroku z dnia 9 lipca 2014 r. sygn. akt I SA/Op 263/14 potwierdził powyższe stanowisko, tj. wskazał, że: „Z zapisów tych wynika, że zwolnienie dotyczy określonej kategorii dochodów, które muszą być przeznaczone, jak i wydatkowane na opisane w ustawie cele. Jak trafnie stwierdził organ w treści zaskarżonej decyzji, zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 p.d.o.p. jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia dwóch istotnych wymogów. Pierwszym jest zgodność celów statutowych działalności podatnika z działalnością uznaną przez ustawodawcę za preferowaną, drugim przeznaczenie dochodu na te cele. Sąd w składzie orzekającym w pełni akceptuje także pogląd organu, znajdujący potwierdzenie w orzecznictwie, że analizowane zwolnienie jest jedną z form ulg podatkowych, a więc stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. Z tego względu norma ta winna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej, gdyż mogłoby to prowadzić do zatarcia wyjątkowego charakteru ulgi podatkowej”.

Odnosząc się do powyższego, dla możliwości nabycia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, uprawniające do niego cele muszą jasno wynikać ze statutu, gdyż aby stwierdzić, czy został spełniony warunek wyłączenia dochodu z opodatkowania, porównuje się treść celów statutowych oraz treść przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe. Organy podatkowe, jak wykazano powyżej, badają jedynie, czy cele określone w statucie są tożsame z celami wymienionymi w treści przepisu regulującego zwolnienie podatkowe.

Potwierdza to także WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 25 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 1642/13, zgodnie z którym: „Aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w przepisie zawartym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, to jego cele statutowe powinny być wskazane precyzyjnie i ściśle. Także w przypadku wspierania innych podmiotów realizujących ww. cele forma i rodzaj wsparcia powinny być określone wprost, a nie w sposób dorozumiany. Zauważyć bowiem należy, że wskazane w ww. przepisie zwolnienie przedmiotowe ma na celu inicjowanie konkretnych korzystnych społecznie działań (np. w sferze edukacji). Intencją ustawodawcy nie było natomiast premiowanie w postaci zwolnienia podatkowego działań mających jedynie pomocniczy charakter w stosunku do działalności wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Należy przy tym wyjaśnić, że omawiany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie wyklucza możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów przeznaczonych na realizację celów statutowych zgodnych z tym przepisem, w przypadku prowadzenia przez Stowarzyszenie także innych działań niepodlegających zwolnieniu. Pamiętać jednak należy, że dochody przeznaczone na inne cele niż wymienione w ustawie podatkowej będą podlegały opodatkowaniu.

Podnieść należy, że z przepisów art. 17 ustawy o CIT wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym i bezpośrednim wydatkowaniem dochodu na cele statutowe. Pośrednie etapy alokacji dochodu, choćby były obliczone na zwiększenie dochodu i jego przeznaczenie w przyszłości na cele statutowe, nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego, przewidzianym w art. 17 cytowanej ustawy, w tym również nie są objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Przestrzeganie wymogu bezpośredniego przeznaczenia i wydatkowania dochodu na cele statutowe jest obligatoryjne. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby de facto do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – nie byłoby bowiem przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki tych podmiotów są pośrednio ponoszone w celach statutowych, a przecież omawiane zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, a nie podmiotowym.

Tym samym, jeżeli ww. dochody przeznaczone zostaną na działalność gospodarczą, to pomimo że w przyszłości nawet cały dochód z tej działalności zostałby przeznaczony na cele statutowe podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – dochód taki nie podlegałby zwolnieniu z opodatkowania na postawie wspomnianego artykułu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera również definicji „działalności gospodarczej”. Zgodnie z zasadami wykładni systemowej należy posiłkować się w tym zakresie definicjami przyjętymi na potrzeby innych ustaw. I tak, zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Natomiast, w myśl art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Tylko te dochody, które przeznaczone i wydatkowane będą na realizację działań służących bezpośrednio realizacji celów statutowych podatnika, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, niestanowiących, jednakże działalności gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu.

Wyjaśnić należy, że podatnik prowadząc działalność statutową może prowadzić zarówno nieodpłatną działalność statutową i odpłatną działalność statutową. Nieodpłatna działalność statutowa wiąże się z ponoszeniem wydatków na cele statutowe bez jakiekolwiek odpłatności za oferowane przez podatnika produkty, usługi, czy prowadzone działania. Z kolei, odpłatna działalność statutowa to rodzaj działalności statutowej, za którą osoby korzystające z dóbr lub usług wytworzonych przez podatnika ponoszą opłaty, które są skalkulowane tak, że nie przynoszą one zysku, a co najwyżej zwrot bezpośrednich kosztów ich wytworzenia. Działalność ta nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu obowiązujących przepisów.

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo stowarzyszeniem działającym w formie organizacji pozarządowej (…). Celem statutowym Stowarzyszenia jest m.in. (…), w szczególności (…), poprzez (…). Cele Stowarzyszenia zostały zawarte w statucie. Stowarzyszenie nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego (OPP) oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach działalności statutowej Stowarzyszenie organizuje wydarzenia sportowe, takie jak (…) wydarzenia o charakterze sportowym. W wydarzeniach uczestniczą zarówno członkowie Stowarzyszenia, jak i osoby spoza Stowarzyszenia.

 

Środki uzyskane z wpisowego i opłat z wynajmu jak wskazano w uzupełnieniu wniosku są przeznaczane na:

- opłaty za wynajem lokalu i media,

- (…) (nagrody, poczęstunek),

- zakup sprzętu do gry (…),

- reklamę w mediach społecznościowych.

 

Część środków jest również przeznaczana jest na wydatki związane z remontem wynajmowanego lokalu jak np.:

- wymiana oświetlenia,

- montaż klimatyzacji,

- zakup mebli (krzesła, kanapy, rolety, wykładzina itp.)

Część środków planowana jest na wynajem większego lokalu i jego przystosowanie do warunków umożliwiających grę (remont, zakup (…)). Stąd konkretne cele statutowe, na które przeznaczane, są (lub będą) środki to wymienione wyżej cele wskazany w pkt 3 (organizowanie zajęć sportowych i zawodów (…)w celu wszechstronnego rozwoju ich sprawności fizycznej i umysłowej) pkt 4 (zapewnienie odpowiednich warunków do uprawiania sportu w postaci kadry trenerskiej, urządzeń i sprzętu sportowego oraz materiałów szkoleniowych) oraz pkt 6 (popularyzacja (…) w (…) i województwie (…)). Dodatkowo, przy dysponowaniu większymi środkami, Stowarzyszenie planuje przeznaczyć środki na dalsze cele statutowe, tj. 7. (wsparcie członków w uczestnictwie w zawodach sportowych) – opłata za zewnętrzne turnieje, dojazd, hotel i wyżywienie na czas turnieju. Obecnie, Stowarzyszenie nie prowadzi odpłatnego wynajmu infrastruktury stowarzyszenia. Planuje rozpocząć odpłatny wynajem, a środki będą przeznaczone na wymienione wcześniej cele statutowe.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że za wydatki związane z realizacją celów statutowych, w przedstawionych okolicznościach, należy uznać wydatki ponoszone na:

- opłaty za wynajem lokalu i media,

- organizacje turniejów (nagrody, poczęstunek),

- zakup sprzętu do gry (...),

- związane z remontem wynajmowanego lokalu jak np. wymiana oświetlenia, montaż klimatyzacji,

- zakup mebli (krzesła, kanapy, rolety, wykładzina itp.),

- wynajem większego lokalu i jego przystosowanie do warunków umożliwiających grę (remont, zakup (…)).

Wydatki te pozostają bowiem w związku z realizacją celów statutowych Stowarzyszenia, w szczególności z działalnością w zakresie kultury fizycznej i sportu.

W konsekwencji, dochód przeznaczony na powyższe cele będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko zakresie przeznaczenia dochodu na wydatki związane z realizacją celów statutowych Stowarzyszenia należało uznać za prawidłowe.

Natomiast nie można się zgodzić z Państwem, że dochód przeznaczony na reklamę w mediach społecznościowych, spełnia przesłanki zwolnienia z podatku dochodowego określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Należy bowiem zauważyć, że reklama w mediach społecznościowych służy przede wszystkim rozpowszechnianiu informacji o działalności Państwa Stowarzyszenia, jego promowaniu, zwiększaniu rozpoznawalności oraz dotarciu do potencjalnych odbiorów. Tym samym zasadniczym celem ponoszenia tego rodzaju wydatków jest promocja działalności Państwa Stowarzyszenia, a nie bezpośrednia realizacja celu statutowego wymienionego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Bez znaczenia pozostaje dla powyższej oceny okoliczność, że prowadzenie działań reklamowych w mediach społecznościowych może przyczyniać się pośrednio zwiększenie możliwość realizowania przez Państwa celów statutowych. Nie oznacza to jednak, że sam wydatek na reklamę w mediach społecznościowych stanowi wydatek na cel statutowy objęty zwolnieniem.

W tym zakresie należy rozróżnić wydatki służące bezpośredniej realizacji celów statutowych od wydatków ponoszonych w związku z promocją lub reklamą działalności Państwa Stowarzyszenia. Dla zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT konieczne jest bowiem istnienie związku pomiędzy przeznaczeniem i wydatkowaniem dochodu a realizacją jednego z celów wskazanych w tym przepisie. Związek ten nie może mieć wyłącznie charakteru pośredniego.

W konsekwencji, samo przeznaczenie dochodu na reklamę w mediach społecznościowych nie jest wystarczające do uznania, że dochód ten został przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Reasumując, dochód uzyskany z odpłatnego udostępniania infrastruktury stowarzyszenia, organizacji turniejów i rozgrywek sportowych przeznaczony na finansowanie wydatków związanych z reklamą w mediach społecznościowych jako wydatków o charakterze promocyjno-reklamowym, których celem jest przede wszystkim promocja działalności Państwa Stowarzyszenia, a nie bezpośrednia realizacja celów statutowych wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie.

Zatem, Państwa stanowisko zakresie przeznaczenia dochodów na reklamę w mediach społecznościowych należało uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.