0111-KDIB1-2.4010.358.2026.1.ANK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Spółką Akcyjną działającą na podstawie statutu uchwalonego przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest (…) Zgodnie z ich treścią przedmiotem działania Spółki są zadania wpisujące się w (…) politykę rozwoju (…), ukierunkowane w szczególności na tworzenie warunków rozwoju gospodarczego,(…). Misją (…) S.A. jest rozwój gospodarczy (…)

W wyniku przeprowadzonej procedury zamówienia (…) zgodnie z przepisami ustawy Prawo Zamówień Publicznych (z dnia 11 września 2019 r. t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 793 ze zm. – przyp. organu), w dniu (…) r. W. zawarło z SA (…) umowę (…) zwana dalej „Umową”. Celem umowy jest ponowne wykorzystanie Zasobów Zwróconych, o których mowa (…). W ramach umowy W powierzyło (…) realizację zadania własnego tj. (…) w szczególności przez udzielanie Odbiorcom Ostatecznym (Pożyczkobiorcom) w ramach umów Inwestycyjnych Pożyczek. Obrana przez W forma realizowania wymienionych powyżej zadań publicznych, poprzez wykorzystanie usług wyspecjalizowanego podmiotu, jest zgodna z przepisami prawa oraz (…).

Zasoby zwrócone powierzone Spółce w ramach przedmiotowej umowy to środki, o których mowa w art. 3b pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (…) w ramach umów zawartych pomiędzy W. a, Y tj.: (…)

w tym zwroty kapitału i zysków oraz inne dochody, takie jak odsetki lub wszelkie inne wpływy wygenerowane przez inwestycje w ramach (…) zwrócone na rachunek W w Banku Gospodarstwa Krajowego, (…).

Wyłącznym dysponentem środków pochodzących (…) jest Zarząd W, co oznacza prawo do dysponowania Zasobami Zwróconymi.

W ramach przedmiotowej umowy do szczegółowych obowiązków Spółki w zakresie organizacji procesu wdrożenia (…) Zasobów Zwróconych W (…) należy, m.in.:

-     przygotowanie i przedkładanie (…)

-     zapewnienie osiągnięcia zakładanych celów i wskaźników w terminach określonych (…),

-     przedkładanie propozycji nowych produktów finansowych w oparciu o wyniki analiz i badań potrzeb rynku.

W zakresie bezpośredniej współpracy z Zamawiającym:

-     udostępnienie W wszelkich informacji, dokumentów związanych z realizacją Umowy,

-     niezwłoczne informowanie W o wszelkich problemach wraz z wyjaśnieniem przyczyn ich powstania,

-     niezwłoczne udzielanie pisemnych odpowiedzi na wszelkie zapytania lub wystąpienia W.

Natomiast w zakresie działań wiążących się z prawidłową realizacją Umowy należy:

a)  Realizacja Umowy (…)

b)  Zapewnienie właściwej realizacji Umowy w ramach własnych struktur organizacyjnych;

c)  Zapewnienie w ciągu max. … dni od podpisania umowy odpowiedniego systemu teleinformatycznego w celu agregowania i przetwarzania danych związanych z realizacją Umowy;

d)  Prowadzenie działań informacyjno-promocyjnych przy jednoczesnym wskazaniu, że to Zamawiający jest dysponentem Zasobów Zwróconych i Środków Zwróconych w oparciu, o które tworzone są instrumenty finansowe;

e)  Zapewnienie, żeby przepływy środków finansowych pomiędzy Zamawiającym a Wykonawcą odbywały się zgodnie z Umową;

f)   Prowadzenie wyodrębnionej dokumentacji dotyczącej operacji księgowych i bankowych (księgowanie, ewidencjonowanie operacji, klucze podziałowe) związanych z realizacją Umowy, a także zapewnienie odpowiedniej ścieżki audytu;

g)  Gromadzenie i przetwarzanie danych, w tym danych osobowych w celu realizacji Umowy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego i unijnego;

h)  Wprowadzenie odpowiednich działań i środków w celu zapobieżenia powstania Konfliktu Interesów;

i)    Wprowadzenie zasad przeciwdziałania praniu brudnych pieniędzy i finansowaniu terroryzmu;

j)    Stosowanie zasad dotyczących ochrony danych osobowych;

k)  Wykonywanie innych praw i obowiązków wynikających z Umowy, przepisów prawa, procedur w zakresie koniecznym do prawidłowej realizacji Umowy;

l)    Lokowanie środków niezaangażowanych oraz niewypłaconych na podstawie Umów Inwestycyjnych, w tym przychodów i Środków Zwróconych (z tym zastrzeżeniem, że lokowanie ww. środków będzie dopuszczalne w okresach, w których nie będzie istniała możliwość przeznaczenia tych środków na cele określone Ustawą wdrożeniową i Strategią Inwestycji) z zachowaniem możliwie najkorzystniejszej oferty oprocentowania lokat oraz kosztów związanych z obsługą kont lokat (w tym lokat overnight), z zachowaniem bezpieczeństwa lokowania środków;

m)Zwrot środków związanych z realizacją Umowy po jej rozwiązaniu lub wygaśnięciu.

Z tytułu realizacji zadań powierzonych na podstawie Umowy Spółce przysługuje wynagrodzenie w formie Rekompensaty ustalonej przepisami Decyzji Komisji Europejskiej z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia zadań powierzonych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (Decyzja KE).

W oświadczyło w umowie, że zgodnie z art. 98 ust. 2-5 Ustawy wdrożeniowej posiada w Banku Gospodarstwa Krajowego Rachunki do obsługi środków pochodzących z (…), które będą wykorzystywane na potrzeby realizacji umowy. Ponadto W zobligowało także Spółkę do otwarcia dwóch rachunków bankowych wykorzystywanych wyłącznie do celów realizacji umowy: Rachunku Bankowego Podstawowego oraz Rachunku Środków Zwróconych, do których niezwłocznie po ich otwarciu udzielono W pełnomocnictwa do dysponowania środkami. Na ww. rachunkach można dokonywać tylko ściśle określonych w umowie operacji, tj. Na Rachunek Bankowy Podstawowy wpływają zgodnie z zawartą umową środki finansowe na realizację Przedmiotu umowy z Rachunków do obsługi środków utworzonych przez W, a także Wynagrodzenie w postaci Rekompensaty.

Spółka może z Rachunku Bankowego Podstawowego realizować wyłącznie takie operacje jak:

-     płatności wymagane w związku z Umowami Inwestycyjnymi zawartymi z Odbiorcami Ostatecznymi,

-     płatności z tytułu obsługi rachunków bankowych oraz zakładania lokat.

Natomiast Na Rachunek Środków Zwróconych wpływają wyłącznie:

-     środki finansowe, w tym zwroty kapitału, zysków oraz inne dochody, takie jak odsetki lub wszelkie inne wpływy wygenerowane na kapitale, wykorzystane na wdrożenie (…) , powracające od Odbiorców Ostatecznych,

-     kary umowne nakładane zgodnie z zapisami Umów Inwestycyjnych.

Z Rachunku Środków Zwróconych realizowane są przez Spółkę następujące operacje:

- zwrot środków na Rachunek Bankowy Podstawowy celem zwrotu ich na Rachunki do obsługi środków utworzonych przez W w Banku Gospodarstwa Krajowego.

Zgodnie z Umową Środki Zwrócone oraz odsetki i inne wygenerowane korzyści zostaną wykorzystane na wsparcie Odbiorców Ostatecznych, zgodnie z zasadami opisanymi w Strategii Inwestycji lub na należną Wykonawcy Rekompensatę. Na pytanie Spółki, skierowane do W, doprecyzowujące zasady przekazywania odsetek od lokat założonych przez Spółkę na Rachunku Bankowym Podstawowym otrzymano odpowiedź, że powinny one zostać przekazane na Rachunek Środków Zwróconych, skąd trafią na Rachunek Bankowy Podstawowy a następnie na rachunki W otwarte w BGK do obsługi umowy.

Mając na uwadze, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, pojęcie przychodów obejmuje m.in. otrzymane pieniądze, w tym również różnice kursowe, a zatem jest bardzo szerokie, Spółka występuje o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w celu oceny przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej skutków podatkowych wynikających z zawartej Umowy.

Pytanie

Czy wygenerowane przez Spółkę w ramach Umowy odsetki od środków lokowanych na Rachunku Bankowym Podstawowym a następnie przekazane na Rachunek Środków Zwróconych są przychodami Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t. j. Dz. U. z dnia 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wygenerowane środki w postaci odsetek oraz wszelkich innych korzyści powstałych na skutek obrotu powierzonymi Wnioskodawcy środkami w ramach Umowy nie są przychodami Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o CIT.

Jak wskazuje w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, w tym również różnice kursowe.

Powyższa regulacja nie definiuje ściśle pojęcia przychodu, jednakże można stwierdzić, że przychodem jest wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenie majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika. W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą, przychodem są również kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane, pod warunkiem, że kwoty te spełniają warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter). Do przychodów podatkowych można więc zaliczyć jedynie przychody, które są danemu podatnikowi należne, tj. w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Definitywny charakter przychodu objawia się zaś w ten sposób, że faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, lub pomniejsza jego pasywa.

Przenosząc powyższe na płaszczyznę analizowanej sprawy, W powierzyło Spółce realizację zadania publicznego tj. tworzenie warunków rozwoju gospodarczego W przez udzielanie Odbiorcom Ostatecznym w ramach umów Inwestycyjnych Pożyczek. Do realizacji celu przekazano Spółce Zasoby Zwrócone. Spółka zobowiązała się do otwarcia dedykowanych do Umowy rachunków bankowych oraz prowadzenia wyodrębnionej księgowości. Odsetki od lokowanych środków niezaangażowanych oraz niewypłaconych na podstawie Umów Inwestycyjnych, trafiają na wyodrębnione konto bankowe - Rachunek Środków Zwróconych skąd są przekazywane na rachunki do obsługi środków utworzone przez W w BGK.

W związku z powyższym odsetki nie stanowią przychodów Spółki w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż nie stanowią one trwałego, bezzwrotnego i definitywnego przysporzenia majątkowego w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych czy świadczeń w naturze ani kwot należnych spełniających warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter). W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka jest zobowiązana do oddzielenia powierzonych w ramach Umowy środków od pozostałych zasobów Spółki.

Wyżej wymienione oddzielenie powierzonych w ramach Umowy środków od pozostałych zasobów Spółki objawia się prowadzeniem dla nich odrębnych rachunków bankowych jak również ewidencji księgowej. 

Oprócz powyższego, w czasie realizacji Umowy, Wnioskodawca może wykorzystywać ww. środki wyłącznie na cele wskazane w Umowie i jest zobowiązany do systematycznego zwrotu opisanych we wniosku środków na wskazany rachunek bankowy. Trudno więc mówić, aby wygenerowane środki miały dla Wnioskodawcy trwały, bezzwrotny i definitywny charakter.

Podsumowując powyższe, ze względu na fakt, że:

1)  Opisane środki pozostają wyodrębnione od majątku Spółki;

2)  Wnioskodawca nie może swobodnie ich rozdysponować;

3)  Podatnik jest zobowiązany do zwrotu opisanych środków;

środki wygenerowane na powierzonym kapitale nie stanowią przychodów Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.