0111-KDIB1-2.4010.354.2026.1.AW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A S.A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie (…) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”). Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zasadniczym przedmiotem działalności wykonywanej przez Spółkę jest produkcja (…).

1. Koszty finansowania dłużnego.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka ponosiła, ponosi i w przyszłości będzie ponosić koszty finansowania dłużnego, o których mowa w art. 15c ust. 12 ustawy o CIT. Wydatki te w celu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wymagają porównania wysokości ich nadwyżki (w rozumieniu art. 15c ust. 3 ustawy o CIT) z limitem wskazanym w art. 15c ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wnioskodawca zaznacza, że otrzymał już w przeszłości interpretację indywidualną dotyczącą jednego źródła dochodów zwolnionych z opodatkowania i jego wpływu na kalkulację limitu z art. 15c ust. 1 pkt 2, tj. dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (interpretacja z 25 września 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.285.2018.2.BK).

2. Dywidendy.

Wnioskodawca jest podmiotem dominującym grupy kapitałowej B (dalej: „Grupa”). W ramach swojej działalności Spółka pełni funkcje właścicielskie wobec innych podmiotów z Grupy.

Wnioskodawca posiada udziały lub akcje w spółkach mających siedzibę zarówno na terytorium Polski, jak i w innych państwach (dalej: „Spółki Zależne”). Spółki Zależne prowadzą działalność operacyjną w różnych jurysdykcjach i uczestniczą w realizacji funkcji gospodarczych Grupy.

W związku z powyższym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka uzyskuje (i będzie uzyskiwać w przyszłości) przychody z tytułu dywidend od Spółek Zależnych z siedzibą w Polsce, w których Spółka posiada udziały lub akcje. Spółka przewiduje również, że w przyszłości może otrzymywać także dywidendy od Spółek Zależnych mających siedzibę w innych krajach Unii Europejskiej (dalej łącznie jako: „Dywidendy”). Wskazane przychody z tytułu Dywidend korzystają i będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o CIT (art. 22 ust. 4 oraz art. 20 ust. 3 ustawy o CIT). Spełnienie przesłanek zastosowania ww. zwolnień podatkowych nie jest przedmiotem wniosku - to element (założenie) stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

3. Rekompensaty z URE i dotacje zwolnione z CIT.

Ponadto, w ramach prowadzonej działalności Spółka posiada wysoce energochłonną instalację do produkcji (…). Spółka występowała i będzie w przyszłości występować do Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (dalej: „URE”) z wnioskami o przyznanie rekompensat z tytułu przenoszenia kosztów zakupu uprawnień do emisji gazów cieplarnianych na ceny energii elektrycznej zużywanej do wytwarzania produktów w sektorach energochłonnych na podstawie art. 10 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o systemie rekompensat dla sektorów i podsektorów energochłonnych. Spółka otrzymywała już takie rekompensaty (dalej jako: „Rekompensaty”) i zakłada ich otrzymywanie również w przyszłości. Rekompensaty te stanowią przychody podatkowe korzystające ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, co w odniesieniu do Spółki zostało potwierdzone w uzyskanej interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-3.4010. 490.2020.11.BM, wydanej na skutek prawomocnego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 grudnia 2021 r. sygn. akt II FSK 1276/21. W związku z tym, spełnienie przesłanek zastosowania zwolnienia podatkowego z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT wobec Rekompensat nie jest przedmiotem wniosku - to element (założenie) stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) rozstrzygnięty ww. interpretacją indywidualną.

Poza Rekompensatami, Spółka osiąga i będzie osiągać w przyszłości inne przychody zwolnione z opodatkowania o charakterze dotacji (dalej jako: „Dotacje”). Podstawą zwolnienia podatkowego Dotacji jest art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT (dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m). Spełnienie przesłanek zastosowania zwolnienia podatkowego z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT wobec Dotacji nie jest przedmiotem wniosku - to element (założenie) stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

4. Odszkodowania za szkody w środkach trwałych.

W toku prowadzonej działalności Spółka również otrzymuje oraz może otrzymywać w przyszłości odszkodowania z tytułu szkód powstałych w środkach trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych.

Odszkodowania te są lub będą wydatkowane w roku podatkowym ich otrzymania albo w roku bezpośrednio po nim następującym na remont uszkodzonego środka trwałego albo na zakup bądź wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego, zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych, do tego samego rodzaju co środek trwały, z którym związana była szkoda. W konsekwencji wskazane odszkodowania korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 54a ustawy o CIT (dalej jako: „Odszkodowania”). Spełnienie przesłanek zastosowania zwolnienia podatkowego z art. 17 ust. 1 pkt 54a ustawy o CIT wobec Odszkodowań nie jest przedmiotem wniosku - to element (założenie) stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

 

Pytanie

 

Czy dla celów obliczania limitu kosztów finansowania dłużnego, zgodnie ze wzorem w art. 15c ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 15c ust. 4 ustawy o CIT, Wnioskodawca powinien uwzględniać w zsumowanej wartości przychodów ze wszystkich źródeł przychodów opisane kategorie przychodów zwolnionych z opodatkowania z tytułu uzyskanych (i) Dywidend od Spółek Zależnych, (ii) Rekompensat i Dotacji, a także (iii) Odszkodowań?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy na potrzeby obliczania limitu kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 15c ust. 4 ustawy o CIT, Spółka powinna uwzględniać w zsumowanej wartości przychodów ze wszystkich źródeł przychodów opisane kategorie przychodów zwolnionych z tytułu uzyskanych (i) Dywidend od Spółek Zależnych oraz (ii) Rekompensat i Dotacji oraz (iii) Odszkodowań.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot:

1) 3 000 000 zł albo

2) kwotę obliczoną wg ustawowego wzoru.

We wskazanym w ustawie o CIT wzorze (opartym na wskaźniku tzw. podatkowej EBITDA - [(P - Po) - (K - Am - Kfd)]), symbol „P” oznacza zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednocześnie, art. 15c ust. 4 ustawy o CIT wskazuje, że do przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1 i 3, przepis art. 7 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Z kolei art. 7 ust. 3 w pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT stanowi, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

  1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;

  2) przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu.

Odnosząc się natomiast do regulacji dotyczących przychodów z tytułu otrzymanych Dywidend, to zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Podatnik może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania w przypadku spełnienia warunków określonych w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Ustawa o CIT przewiduje również szereg przypadków, w których określone kategorie dochodów lub przychodów, mimo że co do zasady mieszczą się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Podstawowy katalog zwolnień został uregulowany w art. 17 ustawy o CIT, który w pkt 21 i 47 stanowi, że wolne od podatku są:

21)  dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m (…);

47)  dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach (…).

W ocenie Wnioskodawcy zatem odesłanie zawarte w art. 15c ust. 4 ustawy o CIT do odpowiedniego stosowania art. 7 ust. 3 tej ustawy nie prowadzi do wyłączenia z kalkulacji limitu kosztów finansowania dłużnego przychodów zwolnionych z opodatkowania, jeżeli przychody te pozostają przychodami ze źródeł objętych regulacją ustawy o CIT. Wprost przeciwnie, wprowadzenie w art. 15c ust. 4 ustawy o CIT odesłania do odpowiedniego stosowania art. 7 ust. 3 ustawy o CIT oznacza, że kategorie zawarte w art. 7 ust. 3 ustawy o CIT powinny być brane pod uwagę przy obliczaniu limitu z art. 15c ust. 1 pkt 2.

Zatem z brzmienia ww. przepisów nie wynika, aby ustalając zsumowaną wartość przychodów na potrzeby wyliczenia limitu kosztów finansowania dłużnego zgodnie z wzorem z art. 15c ust. 1 pkt 2 ustawy nie uwzględniać przychodów, które podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Podatnicy, którzy uzyskują przychody zwolnione (jak np. będące przedmiotem wniosku Dywidendy lub Rekompensaty czy Dotacje) ustalają przychody i koszty uzyskania przychodów na takich samych zasadach jak inne podmioty. Dopiero uzyskany dochód, jeśli zostaną spełnione określone warunki, może podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Aby dochód ten wyliczyć, konieczne jest ustalenie kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 15c ustawy o CIT.

Powyższa wykładnia omawianych przepisów jest zgodna z ich wykładnią literalną, w przepisie art. 15c ust. 1 ustawy o CIT zawarto bowiem wyraźne wskazanie, że kalkulacja limitu bazuje na przychodach ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W tym kontekście, przez dochody „podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym” należy rozumieć takie kategorie przysporzeń majątkowych, które podlegają ustawie o CIT. Faktyczne (efektywne) opodatkowanie lub zastosowanie jednego ze zwolnień przedmiotowych z art. 17 ustawy o CIT lub zwolnienia podatkowego dla dywidend odbywa się już w reżimie podatku dochodowego. Za taką wykładnią tego przepisu jednoznacznie opowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) w interpretacji indywidualnej o sygn. 0111-KDIB1-2. 4010.226.2025.1.END, w której stwierdził, że „Limit, o którym mowa w art. 15c ust. 1 dotyczy nadwyżki kosztów finansowania dłużnego dotyczącego wszystkich źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym dochodów przedmiotowo zwolnionych mocą przepisu szczególnego. Zatem, limity wynikające z art. 15c ustawy o CIT w odniesieniu do działalności zwolnionej i opodatkowanej, powinny być liczone z uwzględnieniem całej działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w tym działalności (lub dochodów) podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z której dochód na mocy przepisu szczególnego - podlega przedmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym.”. W ocenie Dyrektora KIS „>>Odpowiednie<< stosowanie przepisów art. 7 ust. 3 ustawy CIT, o którym mowa w art. 15c ust. 4 ustawy o CIT polega na nieuwzględnianiu przy wyliczaniu takich limitów przychodów ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym (np. działalność rolnicza) oraz kosztów uzyskania tych przychodów”. Wnioskodawca stanowisko to w pełni podziela.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy zauważyć, iż zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT, kalkulacja limitu powinna uwzględniać przychody i koszty ze wszystkich źródeł przychodów, tj. zarówno przychody i koszty z działalności opodatkowanej, jak i przychody i koszty z działalności zwolnionej z opodatkowania. W konsekwencji, na potrzeby obliczania limitu z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT należy uwzględniać także przychody z tytułu Dywidend, Rekompensat i Dotacji, nawet jeśli podlegają zwolnieniu z opodatkowania CIT.

Gdyby wolą ustawodawcy było całkowite wyłączenie przychodów zwolnionych z kalkulacji, nie wprowadzałby on odesłania z art. 15c ust. 4 ustawy o CIT. W takiej sytuacji podatnik obliczałby limit z art. 15c ust. 1 wyłącznie według ogólnych zasad z art. 7 ust. 1, a w konsekwencji w ogóle nie brałby pod uwagę kategorii zawartych w art. 7 ust. 3 ustawy o CIT.

Zatem systemowe wprowadzenie zasady „odpowiedniego stosowania” oznacza, że wyliczanie limitu oraz nadwyżki kosztów finansowania dłużnego wymaga uwzględnienia w kalkulacji także przychodów zwolnionych wymienionych w art. 7 ust. 3 ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko znajduje szerokie poparcie w ugruntowanej linii interpretacyjnej Dyrektora KIS, który wielokrotnie potwierdzał, że do kalkulacji limitu, o którym mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT, niezbędne jest uwzględnienie wszystkich źródeł przychodów podlegających ustawie o CIT, w tym zwolnionych. Limity wynikające z art. 15c ustawy o CIT powinny być zatem liczone z uwzględnieniem całej działalności podatnika, obejmującej również tę część, z której przychód lub dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania. Dyrektor KIS zajął takie stanowisko przykładowo w:

    - interpretacji indywidualnej z 12 września 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.364.2025.2.ASK dotyczącej ujęcia w kalkulacji limitu zwolnionych z opodatkowania dywidend. Dyrektor KIS potwierdził, że „w celu obliczenia limitu kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 1 w zw. z art. 15c ust. 4 ustawy o CIT, należy uwzględniać w zsumowanych przychodach ze wszystkich źródeł przychodów, także przychody z otrzymanych dywidend, w tym także zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 oraz art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.”;

    - interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.325.2025.2.AN dotyczącej ujęcia w kalkulacji limitu zwolnionych z opodatkowania dywidend. Dyrektor KIS ocenił jednoznacznie, że „z ustawy o CIT nie wynika, aby limit kosztów wymienionych w art. 15c ustawy o CIT, podlegał ograniczeniom w przypadku podmiotów uzyskujących przychody z dywidend, w tym z dywidend, które po spełnieniu określonych warunków podlegają zwolnieniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. ”;

    - interpretacji indywidualnej z 19 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.588.2025.2.ANK, również dotyczącej dywidend, w której Dyrektor KIS odstępując od uzasadnienia interpretacji, w całości zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym „W związku z tym, że przychody z dywidendy mieszczą się w punkcie 2 art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, w opinii Wnioskodawcy przychody te Spółka powinna uwzględnić przy liczeniu limitu z art. 15c ustawy o CIT”.

Powyższe rozstrzygnięcia dotyczą zatem przychodów tej samej kategorii, co otrzymywane przez Wnioskodawcę Dywidendy. Natomiast na potwierdzenie prawidłowości podejścia Wnioskodawcy w odniesieniu do Dotacji, można wskazać m.in. cytowaną powyżej interpretację indywidualną z 30 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.226.2025.1.END), w której Dyrektor KIS potwierdził, że na potrzeby obliczania limitu zgodnie z art. 15c ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy CIT należy uwzględniać w przychodach, przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT tj. przychody z tytułu otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń.

Podobne stanowisko Dyrektor KIS prezentuje w odniesieniu do innych kategorii przychodów zwolnionych z opodatkowania na gruncie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przykładowo, Wnioskodawca otrzymał już w przeszłości interpretację indywidualną dotyczącą dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (interpretacja z 25 września 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.285.2018.2.BK). Dyrektor KIS stwierdził jednoznacznie, że „W przypadku osiąganego przez Wnioskodawcę dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie przewidzianego prawem zezwolenia, a więc dochodu wolnego od podatku, przychody i koszty uzyskania przychodów składające się na ten dochód są objęte regulacją art. 15c ustawy o pdop. Koszty zwolnionej z opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE podlegają zatem ograniczeniom w zaliczaniu ich do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15c ustawy o pdop.”.

Stosując wykładnię per analogiam, również wszelkie inne kategorie dochodów zwolnionych z art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, w tym Rekompensaty, które stanowią dotacje ze środków budżetu państwa podlegające zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT (co zostało potwierdzone w uzyskanej przez Spółkę interpretacji indywidualnej), powinny być uwzględniane w przychodach ze wszystkich źródeł przychodów na potrzeby kalkulacji limitu kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Takie samo podejście powinno znaleźć zastosowanie również do Odszkodowań korzystających ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 54a ustawy o CIT. Odszkodowania te stanowią przychody podatkowe rozpoznawane na gruncie ustawy o CIT, natomiast ustawodawca przewidział dla nich szczególne zwolnienie z opodatkowania, o ile zostaną spełnione warunki wskazane w tym przepisie. Skoro zatem Odszkodowania pozostają przychodami podatkowymi, a ich zwolnienie wynika wyłącznie ze szczególnej regulacji art. 17 ust. 1 pkt 54a ustawy o CIT, powinny być uwzględniane w zsumowanej wartości przychodów ze wszystkich źródeł przychodów na potrzeby kalkulacji limitu kosztów finansowania dłużnego, o którym mowa w art. 15c ust. 1 w zw. z art. 15c ust. 4 ustawy o CIT.

Podsumowując, w świetle przytoczonych powyżej argumentów, znajdujących potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej Dyrektora KIS, w celu obliczenia limitu kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 15c ust. 4 ustawy o CIT, należy uwzględniać w zsumowanych przychodach ze wszystkich źródeł przychodów, także przychody z otrzymanych (i) Dywidend od Spółek Zależnych, w tym zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 lub art. 20 ust. 3 ustawy o CIT, (ii) Rekompensaty i Dotacje zwolnione z opodatkowania CIT na podstawie odpowiednio art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT i art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, jak również (iii) Odszkodowania zwolnione z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 54a ustawy o CIT.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 15c ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 15c ust. 3 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 15c ust. 4 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dla celów obliczania limitu kosztów finansowania dłużnego, zgodnie ze wzorem w art. 15c ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 15c ust. 4 ustawy o CIT, powinni Państwo uwzględniać w zsumowanej wartości przychodów ze wszystkich źródeł przychodów opisane kategorie przychodów zwolnionych z opodatkowania z tytułu uzyskanych (i) Dywidend od Spółek Zależnych, (ii) Rekompensat i Dotacji, a także (iii) Odszkodowań.

Wskazać należy, że art. 15c ustawy o CIT zawiera odesłanie do art. 7 ust. 3 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

„Odpowiednie” stosowanie przepisów art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, o którym mowa w art. 15c ust. 4 tej ustawy polega na nieuwzględnianiu przy wyliczaniu takich limitów przychodów ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym (np. działalność rolnicza) oraz kosztów uzyskania tych przychodów.

Limit, o którym mowa w art. 15c ust. 1 dotyczy nadwyżki kosztów finansowania dłużnego dotyczącego wszystkich źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym dochodów przedmiotowo zwolnionych mocą przepisu szczególnego.

Zatem limity wynikające z art. 15c ustawy o CIT w odniesieniu do działalności zwolnionej i opodatkowanej powinny być liczone z uwzględnieniem całej działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w tym działalności (lub dochodów) podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z której dochód na mocy przepisu szczególnego - podlega przedmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z Państwa wniosku wynika, że Spółka otrzymuje przychody, które kwalifikuje jako przychody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że na potrzeby obliczania limitu kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 15c ust. 4 ustawy o CIT, Spółka powinna uwzględniać w zsumowanej wartości przychodów ze wszystkich źródeł przychodów opisane kategorie przychodów zwolnionych z tytułu uzyskanych (i) Dywidend od Spółek Zależnych oraz (ii) Rekompensat i Dotacji oraz (iii) Odszkodowań.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.