0111-KDIB1-2.4010.347.2026.3.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 10 sierpnia 2026 r. i z 30 września 2026 r.– w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniach wniosku)

A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym. Przedmiot działalności gospodarczej Spółki zgodnie z wpisem do KRS prezentuje się następująco: (…). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest prowadzenie jednej działalności: liceum ogólnokształcącego zwanego dalej: „Placówka LO”.

W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca jest organem prowadzącym liceum ogólnokształcące będące placówką niepubliczną w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59 z późn. zm.) (dalej jako „Prawo oświatowe”), co potwierdza wpis do ewidencji placówek niepublicznych prowadzonej przez pod numerem (…).

Działalność Placówki LO prowadzona jest w budynku wynajmowanym przez Wnioskodawcę, gdzie znajduje się także siedziba Wnioskodawcy.

Działalność Wnioskodawcy jest finansowana z dwóch źródeł: dotacji uzyskanych od jednostki samorządu terytorialnego (tj. na każdego ucznia uczęszczającego do Placówki LO) oraz opłat pobieranych za naukę w liceum ogólnokształcącym Wnioskodawcy, na które składają się opłaty wpisowe oraz czesne wpłacane przez rodziców uczniów (dalej jako „opłaty LO”).

Dotacje uzyskane przez Wnioskodawcę od jednostki samorządu terytorialnego, są przez Wnioskodawcę co roku w całości wydatkowane zgodnie z ich przeznaczeniem. Otrzymywane i wydatkowane przez Wnioskodawcę dotacje, stanowią dochód zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1992 r. Nr 21 poz. 86 z późn. zm.) (dalej jako „u.p.d.o.p.”).

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę „opłaty LO” stanowią dla Wnioskodawcy przychód, który po pomniejszeniu o poniesione koszty jego uzyskania, stanowi dla Wnioskodawcy dochód (dalej jako „dochód LO”). Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Dochody Wnioskodawcy przeznaczone są na cele edukacyjne, tzn.: - wynagrodzenie kadry pedagogicznej; - wynagrodzenie kadry administracyjnej; - zakup usług edukacyjnych; - wynajem budynku na prowadzenie działalności edukacyjnej; - koszty mediów; - ochrona, sprzątanie; - koszty materiałów biurowych i czystościowych; - materiały i pomoce dydaktyczne; - zakup środków trwałych (sprzęt, pomoce dydaktyczne, meble); - koszty zakupu zajęć dodatkowych, kulturalnych, sportowych (m.in. wycieczki edukacyjne, zajęcia sportowe, bilety do teatrów, kin, na wystawy).

W uzupełnieniu wniosku z 30 września 2026 r. wskazano ponadto, że:

A Sp. z o.o. prowadząca liceum ogólnokształcące jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Placówka wskazana we wniosku nie posiada i nie będzie posiadać wyodrębnionych zespołów środków organizacyjnych i majątkowych tzn. wykształconej struktury organizacyjnej. Właścicielem majątku jest Spółka A Sp. z o.o.

Placówka nie decyduje ani nie będzie decydować we własnym imieniu. Decyzje podejmuje i będzie podejmować Zarząd Spółki A Sp. z o.o.

Placówka osiąga i będzie osiągać przychody/dochody, lecz nie rozporządza i nie będzie nimi rozporządzać we własnym imieniu. Do rozporządzania upoważniony jest Zarząd Spółki A Sp. z o.o.

O likwidowaniu lub funkcjonowaniu Placówki decyduje i będzie decydować Zarząd Spółki A Sp. z o.o.

Placówka nie ma i nie będzie miała zdolności do zaciągania zobowiązań. Takie uprawnienia ma Zarząd Spółki A Sp. z o.o.

A Sp. z o.o. jako wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym Liceum Ogólnokształcące i pełni rolę podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w imieniu tej placówki.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy Wnioskodawca jako podmiot prowadzący liceum ogólnokształcące pełni rolę podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w imieniu Placówki LO?

2. Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie dochodów, które są przeznaczane na cele edukacyjne wskazane w ustawie?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z uwagi na to, iż Spółka prowadzi wyłącznie jedną Placówkę LO jest podatnikiem podatku CIT w imieniu liceum ogólnokształcącego.

W treści art. 1 ust. 1 CIT-u uregulowano opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. W katalogu tym nie wymieniono liceów ogólnokształcących jako osobnych podmiotów.

Na podstawie art. 33 Kodeksu cywilnego za osobę prawną uznaje się Skarb Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy szczególne przyznają osobowość prawną, natomiast zgodnie z art. 37 Kodeksu cywilnego jednostka organizacyjna uzyskuje osobowość prawną z chwilą jej wpisu do właściwego rejestru.

W przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oznacza to, iż uzyskuje ona osobowość prawną od chwili wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego.

Wnioskodawca, mimo wyodrębnienia organizacyjnego na potrzeby prawa oświatowego jednej Placówki LO, występuje w obrocie gospodarczym jako jeden podmiot – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest traktowany jako podatnik tego podatku, a liceum ogólnokształcące nie powinno odrębnie występować jako podatnik, tzn. składać zeznania CIT-8 i opłacać podatku we własnym imieniu.

Spółka powinna składać jedno zeznanie roczne CIT-8 z całości dochodów uzyskanych w danym roku podatkowym, z prowadzenia Spółki oraz Placówki LO.

Ad 2. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 45 CIT-u, w zakresie całości dochodów uzyskiwanych z działalności edukacyjnej i oświatowej uzyskiwanych z Placówki LO prowadzonej przez Wnioskodawcę, w zakresie w jakim dochody te są wydatkowane na wymienione enumeratywnie w ustawie, tj. wskazane bezpośrednio w art. 17 ust. 8 CIT-u.

Spółka prowadzi wyłącznie Placówkę LO, nie prowadzi innej działalności poza edukacyjną i oświatową dlatego Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zwolnienie dotyczy całości dochodów, gdyż wydatkowane są wyłącznie na prowadzenie działalności edukacyjnej i oświatowej.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zwolnieniu podlegają wydatki na:

1)     zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły;

2)     organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów;

3)     pozostałe wydatki, tzn.:

a)     wynagrodzenie kadry pedagogicznej;

b)     wynagrodzenie kadry administracyjnej;

c)      zakup usług edukacyjnych;

d)     wynajem budynku na prowadzenie działalności edukacyjnej;

e)     koszty mediów;

f)       ochrona, sprzątanie;

g)     koszty materiałów biurowych i czystościowych;

h)     materiały i pomoce dydaktyczne;

i)       zakup środków trwałych (sprzęt, pomoce dydaktyczne, meble);

j)       koszty zakupu zajęć dodatkowych, kulturalnych, sportowych (m.in. wycieczki edukacyjne, zajęcia sportowe, bilety do teatrów, kin, na wystawy).

Definicji pomocy dydaktycznych próżno szukać w słowniku PWN, stąd konieczne jest sięgnięcie do powszechnego znaczenia tego słowa. I tak pomoce dydaktyczne w powszechnych rozumieniu to zróżnicowane narzędzia, materiały oraz zasoby, które wspierają proces nauczania i uczenia się poprzez ułatwienie przyswajania wiedzy, rozwijanie umiejętności oraz kształtowanie postaw i wartości. Ich głównym celem jest zwiększenie efektywności dydaktycznej, angażowanie uczniów w proces edukacyjny oraz dostosowanie metodyki nauczania do indywidualnych potrzeb i preferencji uczących się. W konsekwencji wydaje się, że najbardziej podstawowym przykładem pomocy dydaktycznej jest budynek szkoły oraz kadra pedagogiczna. Jednostka edukacyjna niedysponująca właściwą placówką oraz kadra pedagogiczną nie jest w stanie prowadzić swojej podstawowej działalności.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że wykorzystując środki pozyskane z działalności edukacyjnej Placówki LO na wynajem budynku, zapłatę wynagrodzenia kadrze pedagogicznej oraz administracyjnej, zapłaty za usługi edukacyjne oraz pozostałe koszty wymienione przez Wnioskodawcę w pkt 3, w celu prowadzenia działalności edukacyjnej może korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 45 CIT-u i może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 45 CIT-u, w zakresie dochodów z działalności edukacyjnej i oświatowej uzyskiwanych z Placówki LO.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ad 1.

Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

W świetle art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają określenia pojęcia jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej. Definicja tego podmiotu nie występuje również w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.), który w przepisie art. 33 ogranicza się jedynie do wskazania jednostek organizacyjnych, wyposażonych na mocy przepisów szczególnych w osobowość prawną. Jednostki nieposiadające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu oraz otrzymują numery identyfikacji podatkowej na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 151 ze zm.).

W myśl art. 33¹ § 1 Kodeksu cywilnego:

Ustalenia poczynione na gruncie prawa podatkowego w zestawieniu z art. 33 Kodeksu cywilnego (wskazującego na jednostki organizacyjne wyposażone na mocy przepisów szczególnych w osobowość prawną), jak też art. 33¹ Kodeksu cywilnego nakazującego stosowanie odpowiednich przepisów o osobach prawnych do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną – pozwalają poczynić konstatację, że z powołanego wyżej przepisu art. 1 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że ustawa nadaje podmiotowość prawnopodatkową również tym jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej, które są zorganizowane według pewnego schematu, pozwalającego na działanie dysponujące majątkiem oraz zasobami ludzkimi – co pozwala im uczestniczyć w obrocie gospodarczym, mimo braku osobowości prawnej.

Analiza posiadania podmiotowości prawnopodatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych przez liceum ogólnokształcące prowadzone przez Państwa wymaga odniesienia się do przepisów regulujących ich status, a mianowicie – przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 820 ze zm.), która określa zasady, na jakich prowadzone są przedszkola, szkoły, placówki oświatowo-wychowawcze, placówki kształcenia ustawicznego, placówki artystyczne, poradnie psychologiczno-pedagogiczne, młodzieżowe ośrodki wychowawcze, placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania, placówki doskonalenia nauczycieli, biblioteki pedagogiczne oraz kolegia pracowników służb społecznych. W świetle tych przepisów szkoły i placówki oświatowe są odrębnymi jednostkami od organów, które je prowadzą.

Na mocy art. 168 ust. 1 Prawa oświatowego:

Na podstawie art. 168 ust. 4 Prawa oświatowego wpis do ewidencji zawiera m.in.:

1)     oznaczenie osoby zamierzającej prowadzić szkołę lub placówkę, jej miejsca zamieszkania lub siedziby;

2)     określenie odpowiednio typu lub rodzaju szkoły lub placówki oraz daty rozpoczęcia jej funkcjonowania;

3)     wskazanie adresu siedziby szkoły lub placówki oraz innych lokalizacji prowadzenia zajęć dydaktycznych, wychowawczych i opiekuńczych, jeżeli ich utworzenie jest przewidywane, przy czym inne lokalizacje muszą znajdować się na terenie jednostki samorządu terytorialnego dokonującej wpisu do ewidencji;

4)     statut szkoły lub placówki;

5)     dane dotyczące kwalifikacji pracowników pedagogicznych i dyrektora, przewidzianych do zatrudnienia w szkole lub placówce;

6)     zobowiązanie do przestrzegania wymagań określonych odpowiednio w art. 14 ust. 3 – w przypadku szkoły niepublicznej niebędącej szkołą artystyczną;

7)     dane niezbędne do wpisania szkoły lub placówki do krajowego rejestru urzędowego podmiotów gospodarki narodowej.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 i 2 Prawa oświatowego:

Mając na względzie treść ww. przepisów, szkoły oraz placówki niepubliczne, jakkolwiek prowadzone przez osoby prawne, jeżeli posiadają wyodrębniony zespół środków organizacyjnych i majątkowych (taki jak m.in. majątek, wykształcona struktura organizacyjna) oraz wykazują dostateczny stopień niezależności i samodzielności, a także mogą samodzielne działać, to pozwala to na uznane ich za jednostki organizacyjne.

Jeśli natomiast placówka oświatowa nie będzie wyposażona w odrębny majątek, nie będzie posiadała wykształconej struktury organizacyjnej i będzie służyła wyłącznie realizacji procesu dydaktycznego, a więc nie będą spełnione kryteria dotyczące autonomii majątkowej oraz samodzielności jednostki, wówczas będzie to stanowić podstawę do uznania, że podmiotem podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie organ prowadzący placówkę oświatową.

Jednostki oświatowe, które ww. kryteriów nie spełniają, są wewnętrznymi komórkami organizacyjnymi podmiotu, który je prowadzi i nie są odrębnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Należy nadmienić, iż nadanie numeru identyfikacji podatkowej (NIP) placówce oświatowej nie przesądza o formie organizacyjnej jednostki, decydują o tym przepisy ustaw oraz statut. Fakt posiadania NIP nie przesądza o tym, że dana placówka oświatowa jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Oceny spełnienia kryteriów dokonuje się zawsze na podstawie dokumentów źródłowych placówki. Zauważyć należy, że dokonanie jednoznacznej oceny czy dana szkoła spełnia przesłanki do uznania jej za odrębną od organu prowadzącego jednostkę organizacyjną, odrębnego podatnika, możliwe jest po przeprowadzeniu postępowania dowodowego w oparciu o dokumenty źródłowe, co jest czynione w toku postępowania podatkowego i kontrolnego. Natomiast procedura wydawania przez organ podatkowy interpretacji indywidualnej w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie upoważnia do przeprowadzania postępowania dowodowego, w związku z czym na tym etapie organ podatkowy jest związany wyłącznie przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego.

Z wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności, są Państwo organem prowadzącym liceum ogólnokształcące będące placówką niepubliczną w rozumieniu Prawa oświatowego. Działalność Placówki LO prowadzona jest w budynku wynajmowanym przez Spółkę, gdzie znajduje się także siedziba Spółki. Działalność Spółki jest finansowana z dotacji oraz wpisowego i czesnego. Dotacje uzyskane od jednostki samorządu terytorialnego są co roku w całości wydatkowane zgodnie z ich przeznaczeniem. Dochody Spółki przeznaczone są na cele edukacyjne.

Spółka prowadząca liceum ogólnokształcące jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Placówka wskazana we wniosku nie posiada i nie będzie posiadać wyodrębnionych zespołów środków organizacyjnych i majątkowych tzn. wykształconej struktury organizacyjnej. Właścicielem majątku jest Spółka. Placówka nie decyduje, ani nie będzie decydować we własnym imieniu. Decyzje podejmuje i będzie podejmować Zarząd Spółki. Placówka osiąga i będzie osiągać przychody/dochody, lecz nie rozporządza i nie będzie nimi rozporządzać we własnym imieniu. Do rozporządzania upoważniony jest Zarząd Spółki. O likwidowaniu lub funkcjonowaniu Placówki decyduje i będzie decydować Zarząd Spółki. Placówka nie ma i nie będzie miała zdolności do zaciągania zobowiązań. Takie uprawnienia ma Zarząd Spółki.

Jak wykazano powyżej, aby niepubliczne szkoły lub placówki oświatowe można było uznać za jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, odrębne od założyciela, a co za tym idzie, aby można było je uznać za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, winny posiadać wyodrębniony zespół środków organizacyjnych, majątkowych oraz charakteryzować się niezależnością i samodzielnością w stosunkach cywilno-prawnych.

Zatem, odnosząc się do przedstawionej powyżej definicji jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej oraz okoliczności wskazanych w opisie stanu faktycznego należy stwierdzić, iż liceum ogólnokształcące prowadzone przez Spółkę nie spełnia przesłanek pozwalających uznać go za odrębnego od Spółki podatnika podatku dochodowego od osób prawnych bowiem nie wykazuje dostatecznego stopnia niezależności i samodzielności. Jak wskazano we wniosku, Spółka osiąga przychody z działalności edukacyjnej za pośrednictwem Placówki LO i Spółka podejmuje decyzje o wydatkowaniu przychodów. Spółka jest organem prowadzącym ww. Placówkę LO.

Tak więc Placówka LO prowadzona przez Spółkę nie spełnia przesłanek pozwalających uznać ją za odrębnego od Spółki podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Placówka LO nie wykazuje dostatecznego stopnia niezależności i samodzielności. Liceum stanowi tylko wyodrębnioną organizacyjnie formę działalności Spółki, która je prowadzi.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT odnoszącym się do podatników podatku dochodowego od osób prawnych:

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Spółka jest podatnikiem podatku CIT w imieniu liceum ogólnokształcącego i to Spółka powinna składać jedno zeznanie roczne CIT-8 z całości dochodów uzyskanych w danym roku podatkowym z prowadzenia Spółki i Placówki LO.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 1, że są Państwo podatnikiem podatku CIT w imieniu liceum ogólnokształcącego – należało uznać za prawidłowe.

Ad 2.

Ustalony przez podatnika dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT:

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Katalog opisanych wyżej wydatków jest zamknięty. Oznacza to, że dochody przeznaczone na inne cele – nie są zwolnione z podatku dochodowego. Jednocześnie zwolnieniem objęte są tylko te dochody szkół, które pochodzą z ich prowadzenia w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (czyli dochodów z tytułu edukacyjnej (oświatowej) działalności szkoły), natomiast nie obejmuje dochodów uzyskanych z innych źródeł, nawet jeśli są one przeznaczone na finansowanie szkoły.

Przepisy ustawy nie zwalniają generalnie z podatku dochodów szkół, ale stawiają dwa zasadnicze ograniczenia, od spełnienia których możliwe jest skorzystania ze zwolnienia od podatku. Pierwsze jest takie, że zwolnione są dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Drugie ograniczenie jest takie, iż aby wystąpiło omawiane zwolnienie dochody muszą zostać wydatkowane na cele szkoły określone w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, osiągnięty przez Spółkę dochód z działalności edukacyjnej i oświatowej z tytułu prowadzenia Placówki LO korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, jeżeli zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, tzn. jest wydatkowany na:

1)     zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły,

2)     organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dochody Spółki z działalności edukacyjnej i oświatowej uzyskiwane z Placówki LO mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, w zakresie w jakim dochody te są wydatkowane na wymienione enumeratywnie w ustawie cele, tj. wskazane bezpośrednio w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT.

Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

Norma wynikająca z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT stanowi formę ulg podatkowych. Tym samym, powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Zatem, wydatkowanie dochodu na cele inne niż zawarte w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.

W związku z powyższym dochody z prowadzonej przez Państwa szkoły ponoszone wyłącznie na cele określone w art. 17 ust. 8 ustawy o CIT mogą korzystać ze zwolnienia.

Tym samym Państwa stanowisko w części pytania 2, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

1)     zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły;

2)     organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów;

3)     pozostałe wydatki, tzn. zakup środków trwałych (sprzęt, pomoce dydaktyczne, meble)

– należało uznać za prawidłowe.

Natomiast Państwa stanowisko w części pytania 2, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

4)     pozostałe wydatki, tzn.:

·         wynagrodzenie kadry pedagogicznej;

·         wynagrodzenie kadry administracyjnej;

·         zakup usług edukacyjnych;

·         wynajem budynku na prowadzenie działalności edukacyjnej;

·         koszty mediów;

·         ochrona, sprzątanie;

·         koszty materiałów biurowych i czystościowych;

·         materiały i pomoce dydaktyczne;

·         koszty zakupu zajęć dodatkowych, kulturalnych, sportowych (m.in. wycieczki edukacyjne, zajęcia sportowe, bilety do teatrów, kin, na wystawy).

– należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem, dotyczącym obowiązków płatnika, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.