0111-KDIB1-2.4010.342.2026.1.END

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest fundacją rodzinną, wpisaną do Rejestru Fundacji Rodzinnych przez Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim I Wydział Cywilny (…). Celem fundacji rodzinnej jest m.in. gromadzenie mienia i zarządzanie nim.

Dnia (…) r. Pani AZ nabyła do majątku osobistego (prywatnego, niezwiązanego z jakąkolwiek działalnością gospodarczą) udział (…) w Nieruchomości (dalej jako: „Nieruchomość”).

Dnia (…) r. Pani AZ wynajęła Nieruchomość (łącznie z drugim współwłaścicielem Nieruchomości) na rzecz spółki X. Umowa najmu została zawarta na czas nieokreślony.

Dnia (…) r. Pani AZ wniosła udział (…) w Nieruchomości do fundacji rodzinnej na pokrycie jej funduszu założycielskiego. Od tego momentu fundacja rodzinna wstąpiła z mocy prawa w miejsce Pani AZ jako wynajmujący Nieruchomość (łącznie z drugim współwłaścicielem Nieruchomości).

Dnia (…) r. Wnioskodawca sprzedał udział (…) w Nieruchomości na rzecz osób fizycznych (podmioty niepowiązane z fundacją rodzinną i z fundatorami fundacji rodzinnej). Wynajem Nieruchomości przez fundację rodzinną trwał więc ponad (…) lata.

Wskazać należy, że wniesienie udziału (…) w Nieruchomości do fundacji rodzinnej miało na celu wyłącznie pokrycie jej funduszu założycielskiego oraz wyposażanie jej w majątek, który następnie miał być (i w rzeczywistości był) wynajmowany na rzecz podmiotu trzeciego. Celem fundacji było od początku czerpanie zysków z wynajmu Nieruchomości. Należy więc mówić tu o celu inwestycyjnym. Zgromadzone w ten sposób środki pieniężne służyły i będą służyć do dokonywania dalszych inwestycji przez fundację.

Ponadto dodać należy, że środki uzyskane ze sprzedaży udziału (…) w Nieruchomości także zostaną przeznaczone na dokonywanie przez fundację dalszych inwestycji, które będą miały na celu pomnażanie jej majątku i realizację celów określonych w statucie.

W związku z powyższym, Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytanie wymienione poniżej.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w odniesieniu do transakcji zbycia udziału (…) w Nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w odniesieniu do transakcji zbycia udziału (…) w Nieruchomości.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

W myśl z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Zatem fundacje rodzinne co do zasady objęte są podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Zwolnienie nie znajdzie jedna zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.

Jak wynika z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1)    zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2)    najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3)    przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4)    nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5)    udzielania pożyczek:

a.    spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b.    spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c.    beneficjentom;

6)    obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7)    produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8)    gospodarki leśnej.

Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy Fundacja Rodzinna prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Jak wynika z powołanego wcześniej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.

W niniejszej sprawie wniesienie udziału (…) w Nieruchomości do fundacji rodzinnej miało na celu wyłącznie pokrycie jej funduszu założycielskiego oraz wyposażanie jej w majątek, który następnie miał być (i w rzeczywistości był) wynajmowany na rzecz podmiotu trzeciego. Celem fundacji było od początku czerpanie zysków z wynajmu Nieruchomości. Należy więc mówić tu o celu inwestycyjnym. Zgromadzone w ten sposób środki pieniężne służyły i będą służyć do dokonywania dalszych inwestycji przez fundację. Ponadto dodać należy, że środki uzyskane ze sprzedaży udziału (…) w Nieruchomości także zostaną przeznaczone na dokonywanie przez fundację dalszych inwestycji, które będą miały na celu pomnażanie jej majątku i realizację celów określonych w statucie.

W sprawie brak jest więc jakichkolwiek podstaw aby uznać, że Nieruchomość została przez Wnioskodawcę nabyta wyłącznie w celu dalszego zbycia. Długi okres posiadania i wynajmowania Nieruchomości ewidentnie pokazuje, że Wnioskodawca nabył Nieruchomość w celach inwestycyjnych, nie zaś wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży. Gdyby tak było i Wnioskodawca nabyłby Nieruchomość wyłącznie z zamiarem dalszego zbycia, okres, który upłynąłby od dnia nabycia do dnia jej następnej sprzedaży byłby zdecydowanie krótszy niż w niniejszej sprawie.

Powyższe potwierdza także stanowisko zaprezentowane przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w opinii zabezpieczającej wydanej w 13 września 2024 r. (sygn. DKP2.8082.2.2024), w której wskazano, że „przepisy o fundacji rodzinnej, jak również mające zastosowanie w sprawie przepisy podatkowe nie formułują żadnych wymagań co do karencji pozostawania mienia nabytego przez fundację w jej rękach, przed późniejszym zbyciem. W takiej sytuacji organ podatkowy nie jest uprawniony do tworzenia warunków przeciwnych, a tym samym nie może wywodzić a priori okoliczności unikania opodatkowania z samego faktu wyzbywania się mienia otrzymanego przez Fundację w darowiźnie”.

Podobnie uznał także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 lutego 2026 r., sygn. akt II FSK 1010/25 - „Skoro celem nabycia przez fundację rodziną nieruchomości jest uzyskiwanie przez kilka lat dochodów z tytułu ich wynajmowania, a następnie z tytułu ich odpłatnego zbycia (po upływie 10 lat od dnia ich nabycia), to znaczy, że to „nabycie” nie następuje „wyłącznie” w celu dalszego (docelowego) zbycia nieruchomości. Inwestycja w postaci nabycia nieruchomości ma generować dochody z dwóch źródeł (najem i odpłatne zbycie). Tego rodzaju inwestycja mieści się zatem w granicach dozwolonej działalności gospodarczej zakreślonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego użycie przez ustawodawcę w art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr przysłówka „tylko” oraz przysłówka „wyłącznie” umożliwia w ramach wykładni językowej zakreślenie granic dopuszczalnej działalności gospodarczej prowadzonej przez fundację rodzinną”.

Powyższe oznacza, że Wnioskodawca ma prawo skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w odniesieniu do transakcji zbycia udziału (…) w Nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT:

W myśl art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 5 ust. 1 ufr:

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

Dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja rodzinna prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ustawy o CIT w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Fundacja Rodzinna ma prawo skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w odniesieniu do transakcji zbycia udziału (…) w Nieruchomości.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Zwolnienie to – w myśl art. 6 ust. 7 ustawy o CIT – nie ma jednak zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

W myśl natomiast art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może prowadzić działalność w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.

Ustawodawca wskazując na zakres tzw. dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, dokonał w powyższym przepisie ograniczenia, uznając za dopuszczalne zbycie przez fundację mienia tylko w sytuacji, gdy mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Wyjątki w tym zakresie zostały przewidziane w art. 5 ust. 3 ustawy o fundacji rodzinnej, jednak przepis ten – ze względu na rodzaj zbywanego mienia – nie znajduje w Państwa sprawie zastosowania.

Z Państwa wniosku wynika, że (…) r. fundator wniósł udział (…) w Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej na pokrycie jej funduszu założycielskiego i od tego momentu Fundacja Rodzinna wstąpiła z mocy prawa w miejsce fundatora jako wynajmujący Nieruchomość (łącznie z drugim współwłaścicielem Nieruchomości). Celem nabycia przez Fundację udziału w Nieruchomości było od początku czerpanie zysków z jej wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego. Ostatecznie (…) r. Fundacja Rodzinna sprzedała udział (…) w Nieruchomości na rzecz osób fizycznych (podmiotów niepowiązanych z fundacją rodzinną i z fundatorami fundacji rodzinnej).

W Państwa sprawie brak jest zatem podstaw, aby uznać, że udział w Nieruchomości został nabyty przez Fundację Rodzinną wyłącznie w celu dalszego zbycia. Z opisu stanu faktycznego wynika bowiem, że zasadniczym celem nabycia udziału w Nieruchomości było uzyskiwanie przez Fundację przychodów z wynajmu Nieruchomości podmiotowi trzeciemu. Dopiero po upływie ponad (…) okresu wynajmowania przez Fundację Rodzinną Nieruchomości, Fundacja sprzedała (…) udziału w Nieruchomości na rzecz podmiotów niepowiązanych. W tych okolicznościach zbycie udziału w Nieruchomości nie może zostać uznane za wyłączny cel, dla którego Fundacja nabyła ten udział.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w Państwa sprawie sprzedaż przez Fundację Rodzinną udziału w Nieruchomości nie wykracza poza zakres dopuszczalnej działalności określonej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej. Tym samym, w Państwa sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, wobec czego Fundacja Rodzinna może skorzystać w tym zakresie ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym Fundacja Rodzinna ma prawo skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w odniesieniu do transakcji zbycia udziałów w Nieruchomości, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa opinii zabezpieczającej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Państwa wyroku należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.