0111-KDIB1-2.4010.331.2026.2.END

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja Rodzinna X (dalej: „Wnioskodawca”) jest fundacją rodzinną działającą w oparciu o unormowania ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej: „ustawa o FR” lub „UFR”). Celami statutowymi Wnioskodawcy jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim i wykonywanie świadczeń na rzecz Beneficjentów.

Motywy ekonomiczne stojące za powołaniem i funkcjonowaniem Wnioskodawcy to zabezpieczenie mienia stanowiącego dorobek życia Fundatora, w szczególności poprzez odseparowanie go od majątku osobistego Fundatora, stworzenie platformy zapewniającej sprawną i niezakłóconą sukcesję pomiędzy zstępnymi Fundatora na zasadach przez niego pożądanych, a także poprzez zabezpieczanie posiadanego mienia przed utratą jego ekonomicznej wartości.

Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować postawione cele, w szczególności cel zabezpieczenia wartości ekonomicznej posiadanego mienia, zarówno poprzez prowadzenie tzw. dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 UFR, jak i poprzez działania gospodarcze nieposiadające przymiotu stałości i ciągłości, czyli działania niewypełniające w jego ocenie znamion działalności gospodarczej określonych w art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (dalej: „Prawo przedsiębiorców”), które to działania stanowią działalność statutową Wnioskodawcy zgodną z brzmieniem art. 2 ust. 1 UFR, to jest działalność polegającą na gromadzeniu mienia i zarządzaniu tak zgromadzonym mieniem.

Wnioskodawca w ramach działalności statutowej zamierza dokonać nabycia waluty wirtualnej w rozumieniu art. 4a pkt 22a ustawy o CIT. Planowane nabycie waluty wirtualnej ma mieć charakter okazjonalny i jednorazowy. Nie będą mu towarzyszyć czynniki i działania właściwe dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu walutami wirtualnymi, a także nie jest planowane, aby nabywana waluta wirtualna pełniła dla Wnioskodawcy szerszą funkcję gospodarczą niż zabezpieczenie wartości już posiadanych środków pieniężnych przy możliwie najniższym zaangażowaniu organizacyjnym. W chwili nabycia Wnioskodawca nie ma zamiaru zbycia nabywanej waluty wirtualnej, lecz chce ją przechowywać jako lokatę kapitału służącą dywersyfikacji nośników wartości posiadanego mienia oraz jego ochronie w czasach zagrożeń konfliktami kinetycznymi, hybrydowymi, ekonomicznymi czy cybernetycznymi.

Niemniej Wnioskodawca liczy się z ryzykiem tego, że w bliżej nieokreślonej perspektywie czasowej dokona zbycia nabytej waluty wirtualnej i otrzyma w zamian pieniądze lub inne aktywa materialne lub niematerialne, i w związku z powyższym powziął wątpliwość co do sposobu opodatkowania przychodu z tego tytułu. Założenie o ewentualnym zbyciu nie wynika z celów handlowych ani spekulacyjnych, lecz jest konsekwencją faktu utrzymywania przez ten składnik mienia wartości ekonomicznej w długim okresie.

Wnioskodawca nie zatrudnia i nie będzie zatrudniał personelu zajmującego się nabytą walutą wirtualną, nie wyodrębnia przestrzeni ani struktur organizacyjnych z nią związanych, nie nabywa środków trwałych, narzędzi ani innych składników majątku dedykowanych jej obsłudze oraz nie podejmuje żadnych działań marketingowo-wizerunkowych zmierzających do pozyskania nabywcy czy zwiększenia potencjalnej wartości zbywczej posiadanej waluty wirtualnej. Wnioskodawca nie dokonuje i nie będzie dokonywał wielokrotnych transakcji nabycia i zbycia walut wirtualnych, nie prowadzi działalności przypominającej działalność kantoru walut wirtualnych, nie świadczy w tym zakresie usług na rzecz osób trzecich oraz nie zawiera transakcji w trybie P2P. Ewentualne zmiany wartości nabytej waluty wirtualnej będą wyłącznie skutkiem zjawisk rynkowych całkowicie niezależnych od Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy przychód z tytułu potencjalnego zbycia waluty wirtualnej w warunkach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego wniosku będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu potencjalnego zbycia waluty wirtualnej w warunkach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego wniosku będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 UFR, fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Zwolnienie to nie ma charakteru bezwarunkowego, albowiem zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT nie ma ono zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 UFR. Konsekwencją tego wyłączenia jest art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Należy podkreślić, że zarówno wyłączenie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, jak i stawka sankcyjna z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT odnoszą się wyłącznie do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej. Oba przepisy posługują się pojęciem działalności gospodarczej jako warunkiem koniecznym ich zastosowania. Oznacza to, że dopiero ustalenie, iż dana aktywność fundacji rodzinnej w ogóle stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 Prawa przedsiębiorców, otwiera drogę do badania, czy mieści się ona w katalogu z art. 5 UFR. Jeżeli natomiast dana czynność nie nosi znamion działalności gospodarczej, rozważanie jej przynależności do katalogu z art. 5 UFR staje się bezprzedmiotowe, a przychód z niej pozostaje objęty zwolnieniem podmiotowym z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT jako wynik zwykłej działalności statutowej.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym opisane czynności nie będą w ogóle stanowić działalności gospodarczej, lecz zwyczajną działalność statutową polegającą na zarządzaniu zgromadzonym mieniem, wobec czego nie ma żadnych podstaw, aby wyłączać przychody uzyskane z tego tytułu z zakresu analizowanego zwolnienia.

Nie sposób przypisać przymiotów takich jak stałość, organizacja czy ciągłość jednorazowemu nabyciu określonego nośnika wartości ekonomicznej, którego nabycia celem będzie utrzymanie i ochrona wartości mienia Wnioskodawcy przed czynnikami zewnętrznymi mogącymi doprowadzić do spadku jego wartości. W odróżnieniu od podmiotów dokonujących obrotu walutami wirtualnymi w ramach działalności handlowej, to jest podmiotów takich jak giełdy walut wirtualnych, kantory walut wirtualnych czy podmioty świadczące usługi pośrednictwa, Wnioskodawca nie zatrudnia personelu zajmującego się posiadaną walutą wirtualną, nie wyodrębnia struktur z nią związanych, nie nabywa środków trwałych ani narzędzi dedykowanych jej obsłudze, a także nie podejmuje żadnych działań marketingowo-wizerunkowych mających zdobyć uwagę potencjalnego nabywcy czy zwiększyć potencjalną wartość zbywczą posiadanego składnika mienia.

Aktywność Wnioskodawcy zasadniczo różni się od działalności podmiotów, które faktycznie obracają walutą wirtualną w ramach działalności gospodarczej. Podmioty te dysponują dedykowaną infrastrukturą, wyspecjalizowanym personelem oraz prowadzą obrót na znaczną skalę i z istotną częstotliwością, a ich celem jest realizacja zysku na zwiększeniu wartości aktywa niezależnie od długoterminowej zmiany wartości samego aktywa. Celem Wnioskodawcy nie jest osiąganie zysku z obrotu, lecz przechowanie nośnika wartości w celu zachowania ekonomicznej wartości już posiadanych środków pieniężnych. Posiadanie mienia reprezentującego określoną wartość, które może być w przyszłości zbyte, nie stanowi samo w sobie działalności gospodarczej, a w szczególności nie stanowi jej w sytuacji, gdy z nabyciem i posiadaniem tego mienia nie wiąże się utrzymywanie szczególnej infrastruktury, zaplecza osobowego, biznesowego lub technicznego służącego do jego obsługi, a zarazem mienie to nie pełni dla Wnioskodawcy żadnej innej funkcji gospodarczej niż ochrona wartości ekonomicznej już posiadanych środków pieniężnych.

Istotnym jest również fakt, że do zbycia waluty wirtualnej może dojść w czasie nie określonym przez Wnioskodawcę. Nie będzie to operacja spekulacyjna, lecz zwyczajny zarząd mieniem znajdującym się pod czasową kontrolą Wnioskodawcy, co tym bardziej wyłącza możliwość rozpatrywania takiego zdarzenia jako wykonywanego w ramach działalności gospodarczej.

Wobec powyższego nie jest możliwe, aby w przypadku potencjalnego zbycia takiego mienia mogło dojść do wykonywania tzw. niedozwolonej działalności gospodarczej wyłączonej z zakresu zwolnienia podmiotowego przewidzianego dla fundacji rodzinnej, ponieważ do owego potencjalnego zbycia dojdzie poza działalnością gospodarczą. Skoro czynność ta nie stanowi działalności gospodarczej, bezprzedmiotowe pozostaje ustalanie, czy mieści się ona w katalogu z art. 5 UFR, a tym samym nie znajdują zastosowania ani wyłączenie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, ani stawka sankcyjna z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT.

Konieczność prowadzenia przez fundację rodzinną działalności ekonomicznej wpisującej się nie w działalność gospodarczą, lecz w zwykłe czynności związane z realizacją jej celów statutowych, uwzględniona została również w uzasadnieniu projektu ustawy z dnia 23 listopada 2022 r. (druk nr 2798, Sejm IX kadencji), w którym stwierdzono: „Fundacja rodzinna będzie zarządzać majątkiem w oparciu o mienie, jakie przekaże jej fundator lub inne osoby oraz wypracowane zyski, majątek nabyty w zamian za majątek dotychczas posiadany itp. Podstawowym zadaniem będzie także ochrona posiadanego majątku przed utratą czy zmniejszeniem wartości”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

 

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ufr:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

 2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

 3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

 4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

 5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

 6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

 7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

 8) gospodarki leśnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja rodzinna prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ustawy o CIT w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Z Państwa wniosku wynika, że Fundacja Rodzinna zamierza dokonać nabycia waluty wirtualnej w ramach działalności statutowej. Planowane nabycie waluty wirtualnej będzie miało charakter okazjonalny i jednorazowy oraz nie będą mu towarzyszyć czynniki i działania właściwe dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu walutami wirtualnymi. Nie jest planowane, aby nabywana waluta wirtualna pełniła szerszą funkcję gospodarczą niż zabezpieczenie wartości już posiadanych środków pieniężnych Fundacji. W chwili nabycia Fundacja nie ma zamiaru zbycia nabywanej waluty wirtualnej, lecz chce ją przechowywać jako lokatę kapitału służącą dywersyfikacji nośników wartości posiadanego mienia.

Nabycie waluty wirtualnej ma służyć ochronie zgromadzonego kapitału. Niemniej liczą się Państwo z ryzykiem, że w bliżej nieokreślonej perspektywie czasowej Fundacja Rodzinna dokona zbycia nabytej waluty wirtualnej. Założenie o ewentualnym zbyciu nie wynika z celów handlowych ani spekulacyjnych, lecz jest konsekwencją faktu utrzymywania przez ten składnik mienia wartości ekonomicznej w długim okresie.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przychód z tytułu potencjalnego zbycia waluty wirtualnej w warunkach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do działalności fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 7 ustawy o CIT).

Obrót walutą wirtualną wykracza poza ww. zakres, nie został on bowiem wymieniony jako dopuszczalna działalność gospodarcza w żadnym z punktów art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej.

Waluta wirtualna nie jest instrumentem finansowym, ani też nie może być uznana za prawo o podobnym charakterze do papierów wartościowych i instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o fundacji rodzinnej.

Waluta wirtualna nie stanowi też zagranicznego środka płatniczego, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 6 ustawy o fundacji rodzinnej.

Zatem Fundacja Rodzinna nie będzie mogła w zakresie zbycia waluty wirtualnej skorzystać z preferencji podatkowej, tj. zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych, określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W opisanym przez Państwa zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z działalnością Fundacji Rodzinnej wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Katalog dozwolonej działalności gospodarczej, którą może wykonywać fundacja rodzinna, ma charakter zamknięty i nie wskazano w nim możliwości wykonywania przez fundację rodzinną działalności gospodarczej polegającej na obrocie walutą wirtualną.

Zbycie waluty wirtualnej, nawet jednorazowe, nie może być również rozpatrywane jako spełniające przesłankę wskazaną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, tj. nie stanowi „zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia”.

Inwestycje w waluty wirtualne, dokonywanie przez fundacje rodzinne nie zostały objęte katalogiem art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, zakreślającym dozwolony zakres działalności gospodarczej fundacji rodzinnej. Nie można zatem zgodzić się z Państwa poglądem, że w przypadku, gdy Fundacja Rodzinna nabędzie walutę wirtualną i w chwili nabycia nie będzie miała zamiaru zbycia nabywanej waluty wirtualnej oraz nabyciu nie będą towarzyszyć czynniki i działania właściwe dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu walutami wirtualnymi, to zbycie waluty wirtualnej przez Fundację Rodzinną będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Również zbycie waluty wirtualnej, jako mienia stanowiącego lokatę kapitału służącą dywersyfikacji, która będzie pełniła funkcję gospodarczą zabezpieczenie wartości posiadanych środków pieniężnych Fundacji Rodzinnej, nie kwalifikuje się do dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej z uwagi na jej przechowywanie w celach inwestycyjnych. Nabywana waluta wirtualna zostanie docelowo zbyta przez Fundację w bliżej nieokreślonej perspektywie czasowej.

Okoliczność w postaci obowiązku gromadzenia mienia i zarządzania nim zgodnie z celem powołania fundacji rodzinnej, pomnożenie jej majątku i w związku z tym dokonywanie transakcji, nie świadczy o tym, że aktywność taka nie spełnia przesłanki działalności gospodarczej. Gromadzenie mienia i zarządzanie nim nie wyklucza uznania, że w Państwa sprawie mamy do czynienia z działalnością gospodarczą fundacji rodzinnej.

W powyższym zakresie wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, w prawomocnym wyroku z 2 czerwca 2026 r., sygn. akt I SA/Rz 133/26, wskazał:

W konsekwencji, dochód ze zbycia waluty wirtualnej na zasadach opisanych w Państwa wniosku będzie opodatkowany zgodnie z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT jako wykraczający poza zakres działalności określonej w art. 5 ufr.

W ramach dozwolonej działalności gospodarczej fundacja rodzinna może m.in. nabywać i zbywać papiery wartościowe, instrumenty pochodne i prawa o podobnym charakterze (art. 5 ust. 1 pkt 4 ufr).

Definicja papierów wartościowych oraz instrumentów pochodnych wynika z ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.). Zgodnie z ww. ustawą papiery wartościowe i instrumenty pochodne są instrumentami finansowymi.

 

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to:

 a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467, 1488, 2280 i 2436), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,

 b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego, odnoszące się do papierów wartościowych określonych w lit. a, walut, stóp procentowych, stóp zwrotu, towarów oraz innych wskaźników lub mierników (prawa pochodne).

 

Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są:

1) papiery wartościowe;

2) niebędące papierami wartościowymi:

 a) tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania,

 b) instrumenty rynku pieniężnego,

 c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565,

 d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron,

 e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,

  f) niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,

 g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,

 h) kontrakty na różnicę,

  i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,

  j) uprawnienia do emisji.

 

W ustawie z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 644 ze zm.) w art. 2 ust. 2 pkt 26 została zawarta definicja waluty wirtualnej, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

 a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

 b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

 c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

 d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

 e) wekslem lub czekiem

   - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

Z powyższych przepisów wynika, że waluta wirtualna nie jest instrumentem finansowym, ani też nie może być uznana za prawo o podobnym charakterze do papierów wartościowych i instrumentów pochodnych, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ufr.

Przede wszystkim waluty wirtualne nie posiadają cech charakterystycznych dla instrumentów finansowych wymienionych wprost w przepisie, czyli papierów wartościowych i instrumentów pochodnych. Waluty wirtualne, to cyfrowe wyznaczniki wartości, którymi obrót nie podlega wysoce sformalizowanemu reżimowi obrotu instrumentami finansowymi ani też nadzorowi odpowiednich organów.

Ponadto, waluta wirtualna jest pojęciem zdefiniowanym ustawowo (w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu). Gdyby zatem zamiarem ustawodawcy było włączenie obrotu walutą wirtualną, do zakresu dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, w art. 5 ust. 1 ufr powinny się znaleźć odpowiednie wskazanie, co jednak nie ma miejsca.

W ramach dozwolonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 6 ufr, fundacja rodzinna może dokonywać obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej.

Definicję zagranicznych środków płatniczych zawarto w ustawie z 27 lipca 2002 r. prawo dewizowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1131 ze zm.) i zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9:

 

Z kolei w art. 2 ust. 1 pkt 10 i 12 prawa dewizowego wskazano, że:

W rozumieniu ustawy:

                10) walutami obcymi są znaki pieniężne (banknoty i monety) będące poza krajem prawnym środkiem płatniczym, a także wycofane z obiegu, lecz podlegające wymianie; na równi z walutami obcymi traktuje się wymienialne rozrachunkowe jednostki pieniężne stosowane w rozliczeniach międzynarodowych, w szczególności jednostkę rozrachunkową Międzynarodowego Funduszu Walutowego (SDR);

                12) dewizami są papiery wartościowe i inne dokumenty pełniące funkcję środka płatniczego, wystawione w walutach obcych.

Natomiast zgodnie z przytoczoną wcześniej definicją waluty wirtualnej, wynikającą z ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, waluta wirtualna nie jest prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej, ani papierami wartościowymi i innymi dokumentami stanowiącymi środki płatnicze.

Mając powyższe na uwadze, waluta wirtualna nie stanowi zagranicznego środka płatniczego, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 6 ustawy o fundacji rodzinnej. Bez znaczenia pozostaje zatem analiza spełnienia warunku wynikającego z powołanego przepisu, dotyczącego dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej.

Z oczywistych względów zbycia waluty wirtualnej nie można uznać jako zbycia prawa wynikającego z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej i uczestnictwa w tych podmiotach. W przepisie tym wymienione zostały spółki handlowe, fundusze inwestycyjne, spółdzielnie oraz podmioty o podobnym charakterze, mające swoją siedzibę w kraju albo za granicą.

W świetle powyższego, opisana w Państwa wniosku działalność Fundacji Rodzinnej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ w analizowanych okolicznościach nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie także w orzecznictwie sądów administracyjnych, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 22 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Po 895/23, Sąd wskazał, że:

W konsekwencji, dochód ze zbycia waluty wirtualnej na zasadach opisanych w Państwa wniosku będzie opodatkowany zgodnie z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT sankcyjną stawką 25%.

Wskazać należy, że art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) ustawy o CIT, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze. Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość uwzględnienia w ramach dozwolonej dla fundacji działalności gospodarczej zbywanie walut wirtualnych, byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie.

Ustawodawca wprowadził zamkniętą listę rodzajów aktywności gospodarczej fundacji rodzinnej. Statut Fundacji Rodzinnej nie może rozszerzyć ustawowego katalogu dopuszczalnej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej.

Akceptacja Państwa stanowiska, prowadziłaby do naruszenia zakazu rozszerzającej wykładni przepisów normujących wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia podatkowe. Wykładnia językowa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni prawa podatkowego, ale także zakreśla jej granice.

Zatem Państwa stanowisko zgodnie z którym, przychód z tytułu potencjalnego zbycia waluty wirtualnej w warunkach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.