0111-KDIB1-2.4010.292.2026.1.ANK

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą … jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca….

Umowa Spółki w formie aktu notarialnego została zawarta w dniu … 2021 r. przed notariuszem …. Koszty notarialne związane z zawarciem umowy spółki poniesione zostały bezpośrednio przez wspólników i nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym i podatkowym Spółki.

Zgodnie z umową Spółki, wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne … będący jednocześnie członkami zarządu Spółki.

Udziały objęte przez wspólników pokryte zostały wkładem pieniężnym w łącznej wysokości … zł. W … 2021 r. członkowie zarządu Wnioskodawcy, będący jednocześnie wspólnikami Spółki, złożyli oświadczenie potwierdzające, że wkłady na kapitał zakładowy Spółki zostały wniesione przez wspólników w całości, tj. w wysokości … zł, przy czym, faktyczne wniesienie wkładów na rachunek bankowy Spółki nastąpiło w dniu … 2022 r.

Jednocześnie, w tym samym dniu ( … 2021 r.) pełnomocnik umocowany przez Spółkę złożył wniosek do Sądu Rejonowego … o rejestrację Spółki. W dniu … stycznia 2022 r. Spółka została formalnie wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS przez Sąd Rejonowy … .

Zgodnie z umową Spółki, rok obrotowy Spółki tożsamy jest z rokiem kalendarzowym. Jednocześnie, pierwszy rok obrotowy Spółki obowiązywał do dnia 31 grudnia 2022 r. W dniu 26 czerwca 2023 r. Spółka sporządziła roczne sprawozdanie finansowe za pierwszy rok obrotowy, które obejmowało okres od dnia 25 stycznia 2022 r. (od dnia wpisu Spółki do rejestru przedsiębiorców KRS) do dnia 31 grudnia 2022 r.

Spółka podjęła decyzję o rozpoczęciu opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek ze skutkiem od dnia 1 lutego 2022 r. W tym celu Wnioskodawca złożył do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD) w dniu 2 lutego 2022 r. wskazując, jako okres opodatkowania ryczałtem, okres od 1 lutego 2022 r.

W związku z rozpoczęciem opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek Wnioskodawca nie dokonał zamknięcia ksiąg rachunkowych, gdyż pierwszą operacją ujętą w tych księgach w dniu 1 lutego 2022 r. było zaksięgowanie pożyczki udzielonej przez jednego ze wspólników na rzecz Wnioskodawcy. Przed tym dniem Wnioskodawca nie ujął w księgach rachunkowych jakiejkolwiek innej operacji finansowo - majątkowej. W dalszej kolejności, tj. w dniu 7 lutego 2022 r. ujęto w księgach rachunkowych Spółki wniesienie wkładów na rachunek bankowy Spółki przez wspólników.

Pytania

Czy Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 lutego 2022 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za okres od dnia 1 lutego 2022 r.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 1 stycznia 2022 r. - tj. Dz. U. z 2021 poz. 1800 z późn. zm. - dalej: „ustawa o CIT”), jednym z warunków opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek jest m.in. złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Jak już wskazano, Wnioskodawcy wybrał, jako okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, okres od 1 lutego 2022 r. a jednocześnie, w dniu 2 lutego 2022 r. do urzędu skarbowego właściwego dla Spółki złożone zostało zawiadomienie ZAW-RD. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, powyższy warunek został przez Spółkę dochowany.

W art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r. wskazano natomiast, że zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przed wprowadzeniem powyższego przepisu brak było możliwości zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek w trakcie trwania roku podatkowego.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, rok podatkowy Wnioskodawcy zrównany jest z rokiem kalendarzowym, przy czym pierwszy rok obrotowy zakończył się w dniu 31 grudnia 2022 r. W związku z wyborem opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek Wnioskodawca nie dokonywał zmian w umowie spółki co do przyjętego roku obrotowego.

Oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy wystąpiło zdarzenie wskazane w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, a to złożenie zawiadomienia ZAW-RD przed końcem roku podatkowego, które ustawodawca wiąże z koniecznością zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego za okres od początku roku podatkowego do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc rozpoczęcia opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Wskazać w tym miejscu należy, że kwestie dotyczące otwierania ksiąg rachunkowych uregulowane są w odrębnych przepisach, tj. w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 z późn. zm. - dalej: „UoR”). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 UoR, księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3 na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym. Wnioskodawca wskazuje przy tym, że w przepisach ww. ustawy brak jest definicji pojęcia dnia pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym.

W ocenie Wnioskodawcy, w niniejszym przypadku za dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym należy przyjąć dzień 1 lutego 2022 r., w którym to dniu Wnioskodawca ujął w księgach pożyczkę otrzymaną od jednego ze wspólników. Przed tą datą, w ocenie Wnioskodawcy, po jego stronie nie powstało jakiekolwiek zdarzenie, które miałoby skutki w zakresie majątkowym lub finansowym, w szczególności, po tej dacie wspólnicy formalnie dokonali wniesienia wkładów pieniężnych na rachunek bankowy Spółki.

Tym samym, biorąc pod uwagę przywołaną powyżej treść art. 12 ust. 1 pkt 1 UoR, Wnioskodawca dopiero na dzień 1 lutego 2022 r. był zobowiązany otworzyć księgi rachunkowe. Skoro zatem przed dniem 1 lutego 2022 r. po stronie Spółki nie powstał obowiązek otwarcia po raz pierwszy ksiąg rachunkowych, brak było tym samym obiektywnej możliwości ich zamknięcia, co przewiduje obowiązek wynikający z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazuje w tym miejscu, w odniesieniu do przepisów dotyczących opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, że kwestia otwierania i zamykania ksiąg rachunkowych uregulowana jest wiążąco, za wyjątkiem art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, w przepisach ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Tym samym brak jest możliwości modyfikacji terminu w którym Spółka zobowiązana była otworzyć księgi rachunkowe po raz pierwszy w swojej działalności w stosunku do regulacji wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 1 UoR.

Spółka wskazuje, że przyjęcie jako okresu objętego rocznym sprawozdaniem finansowym, okresu przed dniem 1 lutego 2022 r. wynikało tylko i wyłącznie z daty w której Sąd Rejonowy … …KRS dokonał wpisu Spółki do rejestru przedsiębiorców KRS.

W art. 12 ust. 1 UoR, jako momentu otwarcia ksiąg rachunkowych, ustawodawca nie wskazał daty wpisu do rejestru przedsiębiorców KRS, stąd też brak jest możliwości przyjęcia, że data ta ma charakter wiążący. Ustawodawca zdecydował się określić, jako moment otwarcia ksiąg rachunkowych, dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym, który może mieć miejsce zarówno przed jak i po wpisie spółki do rejestru przedsiębiorców KRS, a tym samym data tego wpisu nie ma znaczenia dla momentu otwarcia po raz pierwszy ksiąg rachunkowych.

Wobec powyższego, z uwagi na fakt iż Wnioskodawca w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 UoR nie był zobowiązany do otwarcia ksiąg rachunkowych przed dniem 1 lutego 2022 r., nie wystąpił także po jego stronie obowiązek zamknięcia tych ksiąg w związku z wyborem opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek przed zakończeniem roku obrotowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, skutecznie dokonał on wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Przedmiotem interpretacji nie jest zatem ocena prawidłowości sporządzenia w dniu 26 czerwca 2023 r. rocznego sprawozdania finansowego za pierwszy rok obrotowy, które obejmowało okres od dnia 25 stycznia 2022 r. (od dnia wpisu Spółki do rejestru przedsiębiorców KRS) do dnia 31 grudnia 2022 r.

W myśl z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j ustawy o CIT oraz nie może być podmiotem wymienionym w art. 28k tej ustawy. Przy czym warunki określone w art. 28j cyt. ustawy muszą być spełnione łącznie.

 

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

 1) (uchylony)

 2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

 a) z wierzytelności,

 b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

 c) z części odsetkowej raty leasingowej,

 d) z poręczeń i gwarancji,

 e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

  f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

 g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

 3) podatnik:

 a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

 b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

 4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

 5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

 7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

 

W myśl art. 28j ust. 2 ustawy o CIT:

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:

 1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem;

 2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.

W odniesieniu do części obowiązków wynikających z powyższego przepisu, w oparciu o art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji w tym zakresie skorzystać mogą tylko podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących. Jednak w kolejnych latach, podatnik jest zobligowany do stopniowego wzrostu zatrudnienia. Począwszy od drugiego roku podatkowego, podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększania zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonego w tym przepisie. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników podatnika.

Warunek zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w sytuacji gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni roku podatkowego, nie dotyczy podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. Od drugiego roku podatkowego podatnik musi jednak corocznie zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia wymaganego przez warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 2 ustawy o CIT. Przepis ten nie wymaga jednak, aby co roku w okresie przejściowym, każdy nowo zatrudniony na umowę o pracę pracownik, przepracował 300 dni.

Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:

 

Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 1 i 2 i 2a ustawy o CIT:

 1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

 2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.

               2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Jednakże, jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522 ze zm. dalej: „UOR”):

 

Zgodnie z art. 12 ust. 2 UOR:

Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d:

 1) na dzień kończący rok obrotowy,

 2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie,

 3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,

 4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,

 5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,

 6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości,

 7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami

   - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

Z opisu sprawy wynika m.in., że umowa Spółki została zawarta w dniu 28 grudnia 2021 r. W dniu 25 stycznia 2022 r. Spółka została formalnie wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS. Zgodnie z umową Spółki, rok obrotowy Spółki tożsamy jest z rokiem kalendarzowym. Jednocześnie, pierwszy rok obrotowy Spółki obowiązywał do dnia 31 grudnia 2022 r.

Spółka podjęła decyzję o rozpoczęciu opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek ze skutkiem od dnia 1 lutego 2022 r. W tym celu Wnioskodawca złożył do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD) w dniu 2 lutego 2022 r. wskazując, jako okres opodatkowania ryczałtem, okres od 1 lutego 2022 r.

W związku z rozpoczęciem opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek Wnioskodawca nie dokonał zamknięcia ksiąg rachunkowych, gdyż pierwszą operacją ujętą w tych księgach w dniu 1 lutego 2022 r. było zaksięgowanie pożyczki udzielonej przez jednego ze wspólników na rzecz Wnioskodawcy. Przed tym dniem Wnioskodawca nie ujął w księgach rachunkowych jakiejkolwiek innej operacji finansowo - majątkowej. W dalszej kolejności, tj. w dniu 7 lutego 2022 r. ujęto w księgach rachunkowych Spółki wniesienie wkładów na rachunek bankowy Spółki przez wspólników.

Państwa wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą ustalenia, czy Spółka skutecznie dokonała wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za okres od dnia 1 lutego 2022 r.

Z okoliczności wskazanych we wniosku wynika, że podjęli Państwo decyzję o wyborze opodatkowania ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego.

Aby skutecznie wybrać opodatkowanie ryczałtem, od dnia 1 lutego 2022 r. winni byli Państwo zatem stosownie do treści art. art. 28j ust. 5 ustawy o CIT zamknąć księgi rachunkowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego opodatkowanie ryczałtem, tj. 31 stycznia 2022 r. oraz sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, czego również Państwo nie zrobili.

Należy mieć przy tym na względzie, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się do kwestii sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestię jest ustawa o rachunkowości.

 

W myśl art. 45 ust. 1 i 1f UOR:

 1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.

               1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.

 

Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 UOR:

  1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.

  2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.

                2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.

  3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:

1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 lub na inny dzień bilansowy;

2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.

Jak wynika z art. 45 UOR, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych (tzw. dzień bilansowy) i ma zostać ono sporządzone nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego (art. 52 UOR). Tym samym również uprawnione do tego osoby muszą podpis (podpisy) pod sprawozdaniem finansowym złożyć nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego.

W okolicznościach sprawy byli Państwo zatem obowiązani do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 stycznia 2022 r. (tj. na inny dzień bilansowy) i następnie w terminie 3 miesięcy od tego dnia do sporządzenia i podpisania sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości.

We wniosku wskazali Państwo natomiast, że Państwa Spółka nie zamykała ksiąg rachunkowych na dzień 31 stycznia 2022 r. oraz nie sporządziła sprawozdania finansowego na ten dzień.

Mając na względzie, że zawiadomienie ZAW-RD złożyli Państwo w trakcie trwającego roku podatkowego, to aby skutecznie wybrać tę formę opodatkowania w trakcie roku podatkowego istotne było spełnienie wskazanych powyżej warunków. Samo złożenie zawiadomienia ZAW-RD nie przesądza, że podatnik skutecznie wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Nie mogli Państwo być opodatkowani ryczałtem od 1 lutego 2022 r. bowiem nie zamknęli Państwo ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego opodatkowanie ryczałtem (tj. na 31 stycznia 2025 r.) oraz nie sporządzili Państwo sprawozdania finansowego w tym czasie, zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. Brzmienie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT nie budzi wątpliwości, że przepis ten nie przewiduje żadnych wyjątków co do obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego.

W związku z powyższym, złożone przez Państwa 2 lutego 2022 r. zawiadomienie ZAW-RD, należy uznać za złożone nieskutecznie. W konsekwencji, nie byli Państwo opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek od 1 lutego 2022 r.

Mając powyższe na względzie, Państwa stanowisko, należało uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.