0111-KDIB1-2.4010.284.2026.2.EKB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...).

Importowane towary należą do kategorii objętych mechanizmem CBAM (Carbon Border Adjustment Mechanism), wprowadzonym na podstawie rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/956 z dnia 10 maja 2023 r.

Od 2026 r. Wnioskodawca będzie zobowiązany do ponoszenia opłat wynikających z mechanizmu CBAM w postaci zakupu i umorzenia certyfikatów CBAM odpowiadających emisjom gazów cieplarnianych wbudowanych w importowane towary. Posiadanie statusu upoważnionego zgłaszającego stanowi warunek dopuszczenia towarów do obrotu na rynku Unii Europejskiej. Zakup certyfikatów pokrywający ilościowo sumę wprowadzonych emisji na teren UE i następnie ich umorzenie w roku 2027 jest obligatoryjne dla wszystkich importerów towarów podlegających tej regulacji.

Wysokość kosztu CBAM jest uzależniona od:

·      ilości importowanych towarów,

·      poziomu emisji wbudowanych w te towary,

·      ceny certyfikatów ustalanej w oparciu o średnią kwartalną cenę uprawnień do emisji w systemie EU ETS dla kwartału, w którym odbyła się odprawa celna importowa na terenie UE,

·      ewentualnych opłat emisyjnych poniesionych w państwie pochodzenia.

Koszt CBAM może być kalkulowany według wzoru: ilość towaru x emisje wbudowane x cena certyfikatu.

Wnioskodawca jest zobowiązany do składania raz w roku (...) sprawozdań CBAM obejmujących m.in. ilość towarów, poziom emisji wbudowanych, kraj pochodzenia oraz należne opłaty emisyjne w kraju eksportu.

W związku z powyższym Wnioskodawca:

·      ujmuje towary w ewidencji magazynowej według ceny zakupu,

·      do ceny wynikającej z faktury zakupu dolicza należności celne i podatkowe,

·      dolicza koszty CBAM do ceny zakupu towarów.

Na moment przyjęcia towarów do ewidencji koszt CBAM ustalany jest w sposób szacunkowy (zarachowany), np. przy zastosowaniu kursu EUR/PLN na poziomie ... dla całego roku 2026, szacunkowej ceny emisji CO2 aktualizowanej kwartalnie oraz dostępnych danych emisyjnych.

Jednocześnie:

·      koszty CBAM mają na tym etapie charakter wstępnie naliczony,

·      Wnioskodawca nie ma możliwości nabycia certyfikatów CBAM na moment importu towarów.

Wnioskodawca podkreśla, że w roku 2026 nie istnieje możliwość nabywania certyfikatów CBAM. System zakupu certyfikatów oraz platforma rozliczeniowa zostaną uruchomione dopiero od 1 lutego 2027 r. Tym samym Wnioskodawca nie ma możliwości wcześniejszego definitywnego poniesienia kosztu ani ustalenia jego ostatecznej wysokości przed zakończeniem roku 2026. Brak możliwości wcześniejszego zakupu certyfikatów wynika wyłącznie z konstrukcji regulacji CBAM oraz harmonogramu wdrożenia systemu na poziomie Unii Europejskiej i pozostaje całkowicie niezależny od Wnioskodawcy.

W konsekwencji Wnioskodawca:

·      traktuje koszty CBAM jako koszty bezpośrednio związane z przychodami,

·      jednak dla celów podatkowych wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wartość kosztów CBAM zarachowanych, lecz ostatecznie nierozliczonych, ujętych w koszcie własnym sprzedanych towarów.

Może wystąpić sytuacja, w której towary zostaną sprzedane w roku 2026, natomiast koszty CBAM dotyczące sprzedanych towarów zostaną opłacone i rozliczone dopiero w roku 2027, w momencie umorzenia certyfikatów. Zatem koszty CBAM są naliczone w 2026 r., a zakup, opłacenie i umorzenie certyfikatów nastąpi do (...) 2027 r.

Pytania

1.  Czy zarachowane (ujęte w koszcie własnym towarów sprzedanych), lecz nieopłacone koszty CBAM mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT?

2.  Czy koszty CBAM - jako element ceny zakupu towarów - stanowią w dacie sprzedaży towaru koszty bezpośrednio związane z przychodami?

3.  Czy w przypadku, gdy koszty CBAM dotyczą przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, lecz zostaną definitywnie rozliczone dopiero w roku następnym (2027 r.), jednak przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego lub przed terminem złożenia zeznania podatkowego za rok 2026, Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów roku 2026 zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy o CIT?

4.  Czy w przypadku, gdy koszty CBAM dotyczą przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, lecz zostaną definitywnie rozliczone dopiero po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub po terminie złożenia zeznania podatkowego za rok 2026, Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów roku 2027 zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Państwa zdaniem, zarachowane (ujęte w koszcie własnym towarów sprzedanych), lecz nieopłacone koszty CBAM stanowią koszty uzyskania przychodów.

Koszty CBAM, mimo że na moment ich ujęcia mogą być ustalane w sposób szacunkowy, są kalkulowane w oparciu o dostępne i ogłoszone dane oraz pozostają w bezpośrednim i nierozerwalnym związku z przychodami ze sprzedaży towarów.

Podkreślają Państwo, że dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne jego faktyczne uregulowanie (zapłata). Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia momentu rozpoznania kosztu bezpośredniego od jego zapłaty, lecz od jego związku z osiągniętym przychodem oraz możliwości jego wiarygodnego określenia.

W praktyce gospodarczej powszechnie przyjmuje się, że kosztem uzyskania przychodów są również wydatki wynikające z otrzymanych faktur zakupu towarów lub usług, mimo że nie zostały one jeszcze uregulowane. Analogicznie należy traktować koszty CBAM, które - mimo że na moment ich ujęcia mogą pozostawać nieopłacone - stanowią realne, istniejące zobowiązanie Wnioskodawcy, pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami.

Obowiązek poniesienia kosztów CBAM ma charakter pewny i wynika bezpośrednio z przepisów prawa. W konsekwencji brak jest wątpliwości co do samego faktu powstania zobowiązania, natomiast element szacunkowy dotyczy wyłącznie jego wysokości.

Element szacunkowy dotyczy wyłącznie technicznego ustalenia wysokości kosztu, natomiast sam obowiązek jego poniesienia ma charakter definitywny, bezwarunkowy i wynika bezpośrednio z przepisów prawa unijnego.

Dodatkowo należy podkreślić, że koszty CBAM mają charakter definitywny. Nie istnieje ryzyko, że koszt ten nie zostanie poniesiony. Tym samym koszty CBAM spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy koszty CBAM stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Cena zakupu obejmuje kwotę należną sprzedającemu za towar, powiększoną o cło, podatek akcyzowy oraz inne należności celno-podatkowe.

Koszty CBAM:

·      są przypisywane do konkretnych dostaw towarów,

·      są uzależnione od ich ilości oraz parametrów emisyjnych,

·      stanowią element obciążenia związanego z dopuszczeniem towarów do obrotu na rynku Unii Europejskiej.

W konsekwencji istnieje bezpośredni związek pomiędzy poniesieniem kosztów CBAM a uzyskaniem przychodów ze sprzedaży towarów.

Koszty te mają charakter ekonomicznie zbliżony do należności celnych oraz innych opłat publicznoprawnych związanych z importem towarów, a tym samym powinny być traktowane jako element ceny zakupu towarów i zwiększać koszt własny sprzedaży.

Koszty CBAM pozostają bezpośrednio związane z podstawową działalnością gospodarczą Wnioskodawcy polegającą na imporcie i dalszej odsprzedaży towarów. Zakup certyfikatów CBAM stanowi obligatoryjny element procesu dopuszczenia określonych towarów do obrotu na rynku Unii Europejskiej, a tym samym należy go traktować analogicznie do innych publicznoprawnych obciążeń związanych z importem towarów, takich jak cło czy podatek akcyzowy.

W konsekwencji koszty certyfikatów CBAM powinny być traktowane jako element kosztu zakupu importowanych towarów i podlegać aktywowaniu w wartości zapasów. Dopiero w momencie sprzedaży towarów koszty te powinny obciążać wynik finansowy jako element kosztu własnego sprzedaży.

Jednocześnie, mając na uwadze zasadę współmierności przychodów i kosztów, Wnioskodawca powinien ujmować koszty CBAM w okresie, którego dotyczą, niezależnie od faktu, że faktyczny zakup i umorzenie certyfikatów nastąpi dopiero w roku następnym. Obowiązek poniesienia kosztu istnieje już bowiem w momencie importu towarów objętych mechanizmem CBAM, natomiast późniejszy zakup certyfikatów stanowi jedynie techniczny etap wykonania istniejącego obowiązku publicznoprawnego.

Koszty CBAM są związane z działalnością podstawową jednostki, a nie zdarzeniami incydentalnymi lub pośrednimi. Koszty te pozostają bowiem w bezpośrednim związku z nabyciem konkretnych towarów handlowych oraz osiąganymi przychodami z ich sprzedaży.

Bez znaczenia dla powyższej kwalifikacji pozostaje fakt, że opłaty CBAM są ponoszone w okresie późniejszym. Okoliczność ta wpływa wyłącznie na technikę ich ujęcia (np. poprzez zastosowanie wartości szacunkowych), nie zmienia natomiast ich charakteru jako kosztów bezpośrednio związanych z przychodami.

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że koszty CBAM stanowią ekonomicznie nieodzowny element kosztu zakupu towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży.

Koszty te muszą być uwzględniane przy kalkulacji ceny sprzedaży towarów już na etapie ich wprowadzenia do obrotu. Brak uwzględnienia kosztów CBAM w kalkulacji ceny sprzedaż prowadziłby do oderwania przychodów od rzeczywistych kosztów działalności gospodarczej. W praktyce oznaczałoby to brak możliwości prawidłowego ustalenia marży handlowej osiąganej przez Wnioskodawcę oraz prowadziłoby do wykazywania sztucznie zawyżonego wyniku finansowego w roku sprzedaży towarów.

Prowadzenie działalności handlowej bez uwzględnienia kosztów CBAM w cenie sprzedawanych towarów byłoby ekonomicznie nieracjonalne, gdyż uniemożliwiałoby kontrolę rzeczywiście wypracowanej marży oraz prawidłowe zarządzanie rentownością działalności.

Ad. 3

Państwa zdaniem, w przypadku, gdy koszty CBAM dotyczą przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, lecz zostaną definitywnie rozliczone dopiero w roku następnym (2027 r.), jednak przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego lub przed terminem złożenia zeznania podatkowego za rok 2026, Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczenia tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów roku 2026.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Jednocześnie art. 15 ust. 4b ustawy o CIT przewiduje, że koszty bezpośrednio związane z przychodami odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego lub do dnia złożenia zeznania podatkowego, są potrącalne w roku podatkowym, którego dotyczą odpowiadające im przychody.

Koszty CBAM pozostają w bezpośrednim związku z przychodami osiąganymi ze sprzedaży importowanych towarów oraz stanowią element kosztu zakupu tych towarów. Tym samym powinny zostać rozpoznane podatkowo w okresie osiągnięcia odpowiadających im przychodów.

W analizowanym przypadku definitywne poniesienie kosztów CBAM poprzez zakup i umorzenie certyfikatów nastąpi po zakończeniu roku podatkowego 2026, jednak przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego oraz przed terminem złożenia zeznania podatkowego za ten rok.

W konsekwencji koszty CBAM, mimo że zostaną faktycznie poniesione w roku 2027, powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku 2026 zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy o CIT jako koszty bezpośrednio związane z przychodami osiągniętymi w tym roku.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy koszty CBAM dotyczą przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, lecz zostaną definitywnie rozliczone dopiero po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub po terminie złożenia zeznania podatkowego za rok 2026, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zaliczenia tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów roku 2026.

Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego albo po terminie złożenia zeznania podatkowego, są potrącalne w roku następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie podatkowe.

Koszty CBAM stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz element kosztu zakupu importowanych towarów. Jednak w sytuacji, gdy definitywne poniesienie tych kosztów poprzez zakup i umorzenie certyfikatów nastąpi dopiero po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub po terminie złożenia zeznania podatkowego za rok 2026, zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4c ustawy o CIT.

W konsekwencji koszty CBAM powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku 2027, mimo że ekonomicznie dotyczą przychodów osiągniętych w roku 2026.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zauważyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będących przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Katalog wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów, określony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma charakter zamknięty.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

W tym miejscu należy podkreślić, że to obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:

Z tak udokumentowanych wydatków winno ponadto wynikać, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i bezpośrednio lub pośrednio wpływają na wielkość osiąganych przez podatnika przychodów.

Zgodnie z powyższymi przepisami ustawy o CIT, podatnik ma zatem obowiązek prowadzenia dokumentacji w sposób pozwalający na prawidłowe ustalanie przychodów i związanych z nimi kosztów uzyskania przychodów.

Rozważając kwestię momentu ujęcia wydatku z tytułu opłat CBAM w kosztach podatkowych, należy wyjaśnić, że ustawodawca w art. 15 ust. 4, 4b-4e ustawy o CIT, zróżnicował zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów, kierując się kryterium charakteru powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć.

Wyróżnił mianowicie:

·      koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów, w ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód (np. wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru handlowego),

·      koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), tj. takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia – są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczyniające się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy (np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną).

Na mocy art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

W myśl art. 15 ust. 4b ww. ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:

W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:

Odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...). W ramach działalności dokonuje importu towarów, których cena zakupu obejmuje cenę towaru oraz należności celne i podatkowe. Od 2026 r. Wnioskodawca będzie zobowiązany do ponoszenia opłat wynikających z mechanizmu CBAM w postaci zakupu i umorzenia certyfikatów CBAM odpowiadających emisjom gazów cieplarnianych wbudowanych w importowane towary. Posiadanie statusu upoważnionego zgłaszającego stanowi warunek dopuszczenia towarów do obrotu na rynku Unii Europejskiej. Zakup certyfikatów pokrywający ilościowo sumę wprowadzonych emisji na teren UE i następnie ich umorzenie w roku 2027 jest obligatoryjne dla wszystkich importerów towarów podlegających tej regulacji. Wnioskodawca ujmuje towary w ewidencji magazynowej według ceny zakupu, do ceny wynikającej z faktury zakupu dolicza należności celne i podatkowe i dolicza koszty CBAM do ceny zakupu towarów. Na moment przyjęcia do ewidencji koszt CBAM zarachowany jest w sposób szacunkowy. W roku 2026 nie istnieje możliwość nabywania certyfikatów CBAM. System zakupu certyfikatów oraz platforma rozliczeniowa zostaną uruchomione dopiero od 1 lutego 2027 r. Wnioskodawca nie ma możliwości wcześniejszego definitywnego poniesienia kosztu ani ustalenia jego ostatecznej wysokości przed zakończeniem roku 2026.

Może wystąpić sytuacja, w której towary zostaną sprzedane w roku 2026, natomiast koszty CBAM dotyczące sprzedanych towarów zostaną opłacone i rozliczone dopiero w roku 2027, w momencie umorzenia certyfikatów. Zatem koszty CBAM są naliczone w 2026 r., a zakup, opłacenie i umorzenie certyfikatów nastąpi do 30 września 2027 r.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe i przywołane regulacje prawne należy wskazać, że istnieje bezpośredni związek przyczynowo skutkowy pomiędzy opłatą CBAM a uzyskiwanymi przez Państwa przychodami ze sprzedaży towarów. Tym samym wskazane opłaty CBAM stanowią koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i powinny podlegać rozliczeniu jako bezpośredni koszt uzyskania przychodu. W celu rozliczenia przedmiotowych kosztów należy uwzględnić więc zasady potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT.

Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest ich ujęcie (potrącenie) w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (zgodnie z art. 15 ust. 4 i 4b ustawy o CIT), chyba że koszt bezpośredni został poniesiony po dniu, o którym mowa w art. 15 ust. 4b pkt 1 albo pkt 2 – w takim przypadku jest on potrącalny w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (na podstawie art. 15 ust. 4c ustawy o CIT).

Zauważyć jednak należy, że z powyższych uregulowań wynika, że dla możliwości potrącenia kosztów istotne jest ich poniesienie.

Ad 1

Państwa wątpliwość w zakresie pytania nr 1 dotyczy ustalenia czy zarachowane (ujęte w koszcie własnym towarów sprzedanych), lecz nieopłacone koszty CBAM mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i regulacje prawne ustawy o CIT wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie zarachowane (ujęte w koszcie własnym towarów sprzedanych) lecz nieopłacone koszty CBAM nie stanowią jeszcze kosztu poniesionego, a tym samym nie mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT. Nie ma w tym przypadku znaczenia, że koszt CBAM został zarachowany w ewidencji jako koszt własny ustalany szacunkowo w oparciu o dostępne dane. Jak Państwo wskazali koszt ten nie został poniesiony – i mimo, że obowiązek wynika z przepisów prawa unijnego nie można mu w momencie zarachowania w sposób szacunkowy przypisać warunku poniesienia. Koszty z tytułu opłat CBAM mogą podlegać potrąceniu na gruncie podatkowym wyłącznie jako koszty poniesione. Tym samym koszt opłaty CBAM powinien podlegać rozliczeniu jako koszt bezpośredni w roku podatkowym w którym osiągnięte zostaną przychody ze sprzedaży, jednak co istotne koszt ten musi być poniesiony. Skoro koszty CBAM zostaną opłacone i rozliczone w 2027 r. w momencie umorzenia certyfikatów to wtedy będą stanowić koszt poniesiony, który będzie mógł zostać potrącony w rozliczeniu podatkowym na zasadach wskazanych w art. 15 ust. 4b lub 4c ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że zarachowane (ujęte w koszcie własnym towarów sprzedanych), lecz nieopłacone koszty CBAM stanowią koszty uzyskania przychodów należy uznać za nieprawidłowe.

Ad 2

Państwa wątpliwość w zakresie pytania nr 2 dotyczy ustalenia czy koszty CBAM - jako element ceny zakupu towarów - stanowią w dacie sprzedaży towaru koszt bezpośrednio związany z przychodem.

Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, że koszty CBAM - jako element ceny zakupu towarów - nie stanowią jeszcze kosztu poniesionego, a tym samym nie mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT. Nie ma w tym przypadku znaczenia, że koszt CBAM stanowi element ceny zakupu towarów i zwiększa koszt własny sprzedaży a w momencie sprzedaży towarów obciąża wynik finansowy. Koszt opłaty CBAM nie został poniesiony - i mimo, że obowiązek wynika z przepisów prawa unijnego nie można na etapie wprowadzenia do obrotu towaru przypisać warunku poniesienia. Koszty z tytułu opłat CBAM mogą podlegać potrąceniu na gruncie podatkowym wyłącznie jako koszty poniesione. Tym samym koszt opłaty CBAM może podlegać rozliczeniu jako koszt bezpośredni w roku podatkowym w którym osiągnięte zostaną przychody ze sprzedaży, jednak co istotne koszt ten musi być poniesiony. Skoro koszty CBAM zostaną opłacone i rozliczone w 2027 r. w momencie umorzenia certyfikatów to wtedy będą stanowić koszt poniesiony, który będzie mógł zostać potrącony w rozliczeniu podatkowym na zasadach wskazanych w art. 15 ust. 4b lub 4c ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko do pytania nr 2 w zakresie uznania jako koszt podatkowy opłaty CBAM (jako element ceny zakupu towarów) stanowiącego koszt w dacie sprzedaży towaru należy uznać za nieprawidłowe.

Ad 3

Państwa wątpliwość w zakresie pytania nr 3 dotyczy ustalenia, czy w przypadku, gdy koszty CBAM dotyczą przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, lecz zostaną definitywnie rozliczone dopiero w roku następnym (2027 r.), jednak przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego lub przed terminem złożenia zeznania podatkowego za rok 2026, Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów 2026 r. zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy o CIT.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy i opis sprawy, wskazać należy, że dla prawidłowego ustalenia momentu potrącalności kosztów o charakterze bezpośrednim, kluczowe znaczenie ma data sporządzenia sprawozdania finansowego (bądź złożenia zeznania rocznego) za rok, w którym powstał odpowiadający im przychód, oraz fakt rzeczywistego poniesienia danego wydatku przez podatnika.

Ustawa o CIT uzależnia moment ujęcia w rachunku podatkowym kosztu bezpośredniego od momentu jego „poniesienia” względem daty sporządzenia sprawozdania finansowego, złożenia zeznania, upływu terminu do złożenia zeznania (art. 15 ust. 4b ustawy o CIT).

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 zgodnie z którym, gdy koszty CBAM dotyczą przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, lecz zostaną definitywnie rozliczone dopiero w roku następnym (2027 r.), jednak przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego lub przed terminem złożenia zeznania podatkowego za 2026 r., Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczenia tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów roku 2026 należy uznać za prawidłowe.

Ad 4

Państwa wątpliwość w zakresie pytania nr 4 dotyczy ustalenia, czy w przypadku, gdy koszty CBAM dotyczą przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, lecz zostaną definitywnie rozliczone dopiero po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub po terminie złożenia zeznania podatkowego za rok 2026 to czy są Państwo uprawnieni do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów w 2027 r. zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT.

Mając na uwadze wcześniej powołane przepisy i opis zdarzenia, wskazać należy, że dla prawidłowego ustalenia momentu potrącalności kosztów o charakterze bezpośrednim, kluczowe znaczenie ma data sporządzenia sprawozdania finansowego (bądź złożenia zeznania rocznego) za rok, w którym powstał odpowiadający im przychód, oraz fakt rzeczywistego poniesienia danego wydatku przez podatnika.

Ustawa o CIT uzależnia moment ujęcia kosztu bezpośredniego od momentu jego „poniesienia” względem daty sporządzenia sprawozdania finansowego, złożenia zeznania, upływu terminu do złożenia zeznania (art. 15 ust. 4c ustawy o CIT).

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko do pytania nr 4, zgodnie z którym w sytuacji, gdy definitywne poniesienie tych kosztów poprzez zakup i umorzenie certyfikatów nastąpi dopiero po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub po terminie złożenia zeznania podatkowego za rok 2026, zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4c ustawy o CIT należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.