0111-KDIB1-2.4010.253.2026.3.END

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2026 r. (wpływ 6 lipca 2026r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca, kierując się względami sukcesyjnymi oraz potrzebą długoterminowego zabezpieczenia majątku rodzinnego, zamierza utworzyć fundację rodzinną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.; dalej: „UFR” lub „ustawa o fundacji rodzinnej”).

Celem Fundacji Rodzinnej będzie w szczególności gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz zapewnienie ochrony i zachowania wartości zgromadzonych aktywów w długim horyzoncie czasowym. Fundacja Rodzinna ma stanowić instrument umożliwiający sprawne przeprowadzenie sukcesji majątkowej, zapobiegający rozproszeniu majątku rodzinnego oraz zapewniający ciągłość zarządzania nim w przypadku śmierci Fundatora albo utraty przez niego zdolności do podejmowania decyzji.

Fundacja Rodzinna będzie posiadała jednego fundatora — Wnioskodawcę, będącego osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, posiadającym pełną zdolność do czynności prawnych.

Beneficjentami Fundacji Rodzinnej będą Fundator oraz jego zstępni.

Fundacja Rodzinna zostanie ustanowiona na czas nieoznaczony. Jednym z podstawowych celów jej funkcjonowania będzie zabezpieczenie majątku stanowiącego dorobek życia Fundatora, w szczególności poprzez jego organizacyjne wyodrębnienie oraz oddzielenie od majątku osobistego Fundatora. Fundacja ma również służyć stworzeniu stabilnych i przejrzystych zasad sukcesji majątkowej pomiędzy zstępnych Fundatora, zgodnie z wolą Fundatora wyrażoną w statucie Fundacji Rodzinnej.

Ponadto Fundacja Rodzinna będzie realizowała cele określone w ustawie o fundacji rodzinnej poprzez spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów na zasadach wynikających ze statutu oraz przepisów UFR. Wnioskodawca zamierza wykorzystać rozwiązania przewidziane w ustawie o fundacji rodzinnej służące zarówno ochronie i akumulacji majątku, jak również zapewnieniu efektywnego zarządzania sukcesją zgromadzonych aktywów.

Wnioskodawca zamierza realizować powyższe cele zarówno poprzez wykonywanie działalności określonej w art. 5 UFR jako działalność dozwolona dla fundacji rodzinnej, jak również poprzez czynności mieszczące się w zakresie statutowego zarządzania majątkiem Fundacji Rodzinnej, które — w ocenie Wnioskodawcy — nie będą stanowiły działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców. Czynności te będą stanowiły przejaw działalności statutowej Fundacji Rodzinnej polegającej na gromadzeniu mienia oraz zarządzaniu zgromadzonym majątkiem zgodnie z art. 2 ust. 1 UFR.

Fundacja Rodzinna zostanie wyposażona — zarówno w drodze wniesienia mienia na fundusz założycielski, jak i w drodze późniejszych darowizn lub odpłatnego nabywania składników majątkowych — w następujące aktywa:

-        nieruchomości,

-        złoto fizyczne, w tym sztabki oraz monety bulionowe,

-        udziały i akcje spółek podlegających prawu polskiemu,

-        kryptowaluty,

-        środki pieniężne.

W ramach swojej działalności statutowej Fundacja Rodzinna będzie dążyła do pomnażania zgromadzonego majątku, w szczególności poprzez:

a) wynajem nieruchomości należących do Fundacji Rodzinnej, w szczególności w ramach najmu długoterminowego,

b) osiąganie przychodów z dywidend wypłacanych przez spółki, których udziały lub akcje będą należały do Fundacji Rodzinnej.

Ponadto Fundacja Rodzinna będzie mogła nabywać kolejne aktywa spośród wskazanych powyżej kategorii, przy czym decyzje inwestycyjne będą uzależnione przede wszystkim od bieżącej sytuacji rynkowej, poziomu osiąganych dochodów oraz oceny bezpieczeństwa i stabilności poszczególnych klas aktywów.

Aktywa wnoszone do Fundacji Rodzinnej lub nabywane przez nią nie będą przeznaczone do dalszego zbycia w ramach działalności o charakterze handlowym lub spekulacyjnym. Intencją Wnioskodawcy będzie bowiem długoterminowe lokowanie kapitału oraz zabezpieczenie majątku rodzinnego przed utratą jego wartości ekonomicznej, w szczególności w warunkach podwyższonego ryzyka geopolitycznego, ekonomicznego, cybernetycznego lub inflacyjnego. W ocenie Wnioskodawcy wskazane aktywa stanowią relatywnie stabilne i bezpieczne formy przechowywania wartości. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości Fundacja Rodzinna może dokonać odpłatnego zbycia całości lub części posiadanych składników majątkowych, uzyskując w zamian środki pieniężne lub inne składniki majątkowe, zarówno materialne, jak i niematerialne. Potencjalne zbycie aktywów nie będzie jednak wynikało z prowadzenia działalności handlowej ani z pierwotnego zamiaru dalszej odsprzedaży tych aktywów, lecz będzie stanowiło naturalny element zarządzania majątkiem Fundacji Rodzinnej oraz konsekwencję utrzymywania aktywów pełniących funkcję zabezpieczenia wartości majątku i potencjalnego środka płatniczego w sytuacjach nadzwyczajnych.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania organu wskazał Pan że:

1) Czy przychody fundacji rodzinnej z wynajmu nieruchomości będą pochodziły z umów najmu długoterminowego czy krótkoterminowego?

Przychody fundacji rodzinnej z wynajmu nieruchomości będą pochodziły wyłącznie z umów najmu długoterminowego.

2) Czy transakcje najmu nieruchomości będą dokonywane między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną - jeśli tak, czy czynsz najmu będzie ustalony na zasadach rynkowych?

Wnioskodawca na chwilę obecną nie przewiduje, aby transakcje najmu nieruchomości mogły być dokonywane między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną, natomiast nie wyklucza takiej możliwości w przyszłości. Jeżeli jednak potrzeba taka by zaistniała, to czynsz w obrębie takich transakcji z pewnością będzie ustalany na zasadach rynkowych.

3) Czy wynajmowane nieruchomości będą służyły prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%?

Nie, wynajmowane nieruchomości nie będą służyły prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

4) Jakie konkretnie aktywa i kiedy fundacja rodzinna będzie odpłatnie zbywała oraz w jaki sposób nastąpi ich nabycie przez fundację? Proszę szczegółowo odnieść się do każdego aktywa jakie Fundacja w przyszłości planuje zbyć odpłatnie.

A. W zakresie nabycia dóbr fundacji rodzinnej (fundacji rodzinnej w organizacji):

Zgodnie z informacji wskazanymi we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego z 16 maja 2026 r. fundacja rodzinna zostanie wyposażona w następujące aktywa:

-        nieruchomości,

-        złoto fizyczne, w tym sztabki oraz monety bulionowe,

-        udziały i akcje spółek podlegających prawu polskiemu,

-        kryptowaluty,

-        środki pieniężne.

Na moment sporządzania wniosku, wnioskodawca zamierza wnieść do fundacji rodzinnej:

a) tytułem pokrycia funduszu założycielskiego następujące aktywa:

-        jedną nieruchomość budynkową,

-        udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której aktualnie jest właścicielem (…),

-        środki pieniężne w kwocie (…)zł (…).

b) tytułem darowizny (po rejestracji fundacji rodzinnej) — wnioskodawca nie podjął jeszcze decyzji co do wartości (liczby) przekazanych aktywów w tym zakresie:

-        złoto fizyczne,

-        posiadany portfel akcji,

-        kryptowaluty,

-        środki pieniężne (w razie pojawienia się wartościowych propozycji inwestycyjnych).

c) tytułem nabycia przez fundację rodzinną — nabywanie aktywów będzie ograniczone do kategorii wskazanych powyżej (wnioskodawca nie przewiduje, że fundacja rodzinna będzie nabywała inne kategorie aktywów), na chwilę obecną wnioskodawca nie jest w stanie wskazać jakie konkretne dobra, w jakim czasie i w jakim wolumenie będą nabywane przez fundację rodzinną, bowiem będzie to uzależnione od:

-        cen poszczególnych aktywów,

-        pojawiania się okazji inwestycyjnych na rynku,

-        przychodów uzyskiwanych z najmu oraz dywidend pochodzących z posiadanych przez fundację rodzinną akcji i udziałów,

-        stabilności (bezpieczeństwa) rynkowej poszczególnych aktywów.

Tym niemniej w aktualnym zamyśle Fundatora (wnioskodawcy) jest powiększanie majątku fundacji o kolejne:

-        nieruchomości,

-        akcje i udziały,

-        kryptowaluty,

-        złoto fizyczne.

B. W zakresie zbywania dóbr przez fundację rodzinną (fundacji rodzinnej w organizacji):

Zgodnie z informacji wskazanymi we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego z 16 maja 2026 r., wnioskodawca (Fundator) nie przewiduje w chwili tworzenia wniosku intencjonalnego zbywania mienia fundacji rodzinnej w ramach działalności o charakterze handlowym lub spekulacyjnym (wyprzedawania mienia fundacji rodzinnej), toteż trudno jest mu odpowiedzieć na pytanie kiedy aktywa te zostaną zbyte.

Poza prawdopodobną sprzedażą akcji i udziałów oraz kryptowalut, których to charakter cechuje się dużą dynamiką cenową i wymaga ich zbywania oraz nabywania w odpowiednich momentach cyklu koniunkturalnego (na bieżąco), wnioskodawca na moment sporządzania wniosku nie planuje zbywania dóbr takich jak: nieruchomości i złoto fizyczne, które to stanowią dla niego tzw. „żelazną rezerwę” oraz długoterminową lokatę kapitału. Z doświadczenia inwestycyjnego wnioskodawcy wynika, że instrumenty finansowe, które posiada (i w które zamierza inwestować również na poziomie fundacji rodzinnej) są zazwyczaj nabywane (i zbywane) w cyklach kwartalnych lub półrocznych, choć zależy to w dużej mierze od wahań rynkowych.

Zgodnie jednak z informacjami wskazanymi we wniosku wnioskodawca nie wyklucza wysprzedaży całości lub części majątku fundacji w tzw. sytuacjach nadzwyczajnych (np. kryzysach gospodarczych, załamaniach rynkowych, wojnach, pandemiach, konieczności kosztownego leczenia beneficjenta itp.).

5) Czy transakcje zbycia ww. aktywów będą dokonywane między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną - jeśli tak, czy wartość tych transakcji zostanie ustalona na warunkach rynkowych?

Nie, transakcje zbycia ww. aktywów (ani żadnych innych) nie będą dokonywane między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.

6) W jaki sposób ww. aktywa fundacja rodzinna będzie wykorzystywała, zanim dokona ich odpłatnego zbycia?

Fundacja rodzinna będzie wykorzystywała ww. aktywa w następujący sposób (zanim dokona ich ewentualnego zbycia):

a) nieruchomości — najem długoterminowy (poza sytuacjami nadzwyczajnymi wnioskodawca nie przewiduje możliwości sprzedaży),

b) akcje i udziały — pobór dywidend oraz funkcja lokaty kapitału (zarobek na różnicy pomiędzy ceną zakupu lub wniesienia, a ceną sprzedaży),

c) kryptowaluty — lokata kapitału oraz zarobek na różnicy pomiędzy ceną zakupu lub wniesienia, a ceną sprzedaży,

d) złoto fizyczne - lokata kapitału jako wzrost fizycznej wartości (poza sytuacjami nadzwyczajnymi wnioskodawca nie przewiduje możliwości sprzedaży),

e) środki finansowe — inwestycje w dalsze aktywa wskazane pkt. a)-d), ew. lokaty bankowe w przypadku braku okazji inwestycyjnych.

Pytania

1) Czy dochody (przychody) z dywidend uzyskiwane przez mającą powstać w przyszłości Fundację Rodzinną — zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i po jej wpisie do Rejestru Fundacji Rodzinnych — pochodzące z posiadanych przez Fundację Rodzinną udziałów i akcji w spółkach kapitałowych, a także dochody z najmu nieruchomości, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2) Czy dochody (przychody) uzyskane przez mającą powstać w przyszłości Fundację Rodzinną — zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i po jej wpisie do Rejestru Fundacji Rodzinnych — z tytułu odpłatnego zbycia aktywów wniesionych do Fundacji Rodzinnej lub nabytych przez Fundację Rodzinną, w postaci: nieruchomości, udziałów, akcji, złota inwestycyjnego, kryptowalut będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli aktywa te nie zostały wniesione ani nabyte w celu ich dalszego zbycia?

(pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, (dochody) przychody z tytułów wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego stanowiącego podstawę niniejszego wniosku, będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy (w zakresie obydwu pytań).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej (dalej: „UFR”), fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na ich rzecz. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej, co przesądza o jej funkcji majątkowo-sukcesyjnej, a nie operacyjno-handlowej. Konstrukcja ta oznacza, że fundacja rodzinna została zaprojektowana jako podmiot służący ochronie i długoterminowemu zarządzaniu majątkiem, a nie prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu rynkowym.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwalnia się od podatku fundację rodzinną, przy czym zwolnienie to obejmuje również fundację rodzinną w organizacji (art. 4a pkt 36 ustawy o CIT). Jednocześnie wskazać należy, że zwolnienie to nie ma charakteru bezwarunkowego, albowiem zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT nie ma ono zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 UFR.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym zwolnienie to znajdzie zastosowanie zarówno do przychodów z dywidend, jak i do ewentualnych przychodów ze zbycia składników majątkowych wskazanych w opisie stanu faktycznego [winno być: zdarzenia przyszłego – przyp. organu], w tym złota fizycznego, akcji oraz udziałów, jak również kryptowalut albowiem czynności te nie będą stanowiły działalności gospodarczej, lecz element zwykłej działalności statutowej fundacji rodzinnej polegającej na gromadzeniu i zarządzaniu mieniem.

Nie sposób przypisać czynnościom polegającym na nabywaniu, posiadaniu oraz ewentualnym zbywaniu takich aktywów jak złoto fizyczne, akcje czy udziały przymiotów działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów Prawa przedsiębiorców, w szczególności takich jak stałość, zorganizowanie czy ciągłość. Zwłaszcza, że przekazując je do Fundacji Rodzinnej Wnioskodawca nie ma zamiaru ich zbywania, nie przekazuje ich zatem w intencji dalszego zbycia. Czynności te mają charakter pasywny i służą wyłącznie ochronie oraz utrzymaniu wartości ekonomicznej majątku w długim horyzoncie czasowym, jak również jego aktywnemu pomnażaniu.

W odniesieniu do złota fizycznego wskazać należy, że jego nabycie i posiadanie stanowi jedynie formę lokaty i zabezpieczenia wartości majątku. Złoto nie jest wykorzystywane w ramach jakiejkolwiek infrastruktury handlowej, a Wnioskodawca nie zatrudnia personelu zajmującego się jego obrotem, nie prowadzi działań marketingowych ani sprzedażowych, nie tworzy zaplecza operacyjnego ani nie podejmuje czynności charakterystycznych dla profesjonalnych podmiotów rynku kruszców. Wnioskodawca nie funkcjonuje zatem jako uczestnik rynku towarowego, lecz jako podmiot pasywnie zarządzający majątkiem.

Działania Wnioskodawcy zasadniczo różnią się od działalności gospodarczej prowadzonej przez podmioty profesjonalnie zajmujące się obrotem złotem, takie jak mennice, jubilerzy czy dystrybutorzy kruszcu, którzy prowadzą zorganizowaną działalność handlową, dysponują infrastrukturą sprzedażową i osiągają zysk w postaci marży handlowej. W ich przypadku istotą działalności jest obrót towarem, podczas gdy w przypadku Wnioskodawcy celem jest wyłącznie ochrona wartości ekonomicznej majątku.

Analogiczne wnioski znajdują zastosowanie w odniesieniu do akcji i udziałów w spółkach oraz kryptowalut. Ich nabywanie, posiadanie oraz ewentualne zbywanie również nie stanowi działalności gospodarczej, lecz element zarządu majątkiem fundacji rodzinnej. Fundacja rodzinna nie prowadzi działalności brokerskiej ani inwestycyjnej w sensie profesjonalnym, nie świadczy usług obrotu instrumentami finansowymi, nie zarządza cudzymi aktywami ani nie prowadzi działalności spekulacyjnej. Ewentualne transakcje na akcjach i udziałach mają charakter wyłącznie zarządczy i wynikają z potrzeby dostosowania struktury majątku, a nie z prowadzenia działalności handlowej. Zarówno w przypadku złota fizycznego, jak i akcji oraz udziałów, ewentualne zbycie ma charakter incydentalny i wynika z zarządu majątkiem, a nie z działalności gospodarczej. Nie istnieje przy tym żadna infrastruktura operacyjna, która mogłaby wskazywać na profesjonalizację obrotu, ani elementy właściwe dla działalności rynkowej, takie jak organizacja sprzedaży, personel, działania marketingowe czy nastawienie na obrót.

Istotne jest również, że ewentualne zbycie aktywów może nastąpić dopiero po długim okresie ich pasywnego posiadania, co wyklucza jego kwalifikację jako działalności o charakterze spekulacyjnym lub handlowym. Czynności te stanowią zwykły zarząd majątkiem fundacji rodzinnej i mieszczą się w jej ustawowej funkcji gromadzenia i ochrony mienia.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w ratio legis przepisów dotyczących fundacji rodzinnej. Zgodnie z uzasadnieniem projektu ustawy o fundacji rodzinnej (druk sejmowy nr 2798, Sejm IX kadencji), fundacja rodzinna ma służyć w szczególności zarządzaniu majątkiem oraz ochronie jego wartości przed utratą lub zmniejszeniem. Oznacza to, że ustawodawca wprost zaakceptował model, w którym fundacja dokonuje przekształceń struktury aktywów, nie nadając tym czynnościom charakteru działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W szczególności w interpretacjach indywidualnych:

-        z 23 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.427.2024.1.SH,

-        z 10 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.647.2024.2.PK,

-        z 2 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.561.2023.1.DD,

-        z 4 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.690.2023.1.MW,

-        z 20 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.230.2024.1.EJ,

-        z 21 kwietnia 2026 r, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.30.2026.2.END,

organ konsekwentnie potwierdzał, że czynności polegające na zarządzaniu majątkiem fundacji rodzinnej, w tym obejmujące posiadanie i zbywanie aktywów inwestycyjnych, mieszczą się w zakresie zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, o ile nie stanowią działalności gospodarczej wykraczającej poza art. 5 UFR.

W konsekwencji należy uznać, że zarówno dywidendy, przychody z najmu nieruchomości jak i przychody ze zbycia złota fizycznego, akcji oraz udziałów i kryptowalut stanowią element zwykłego zarządu majątkiem fundacji rodzinnej i pozostają w pełnym zakresie zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Wszystkie wskazane okoliczności stanowią w sposób bezpośredni o słuszności stanowiska wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta.

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).

Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:

Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.

Z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT wynika, że:

Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

W myśl art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Jak stanowi art. 5 ust. 1 ufr:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.

Dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma zatem prawidłowe ustalenie, czy fundacja rodzinna prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ustawy o CIT w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy dochody (przychody) z dywidend uzyskiwane przez mającą powstać w przyszłości fundację rodzinną — zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i po jej wpisie do Rejestru Fundacji Rodzinnych — pochodzące z posiadanych przez fundację rodzinną udziałów i akcji w spółkach kapitałowych, a także dochody z najmu nieruchomości, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji rodzinnej jest wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

Z opisu sprawy wynika, że fundacja rodzinna zostanie wyposażona - zarówno w drodze wniesienia mienia na fundusz założycielski, jak i w drodze późniejszych darowizn lub odpłatnego nabywania składników majątkowych - w udziały i akcje spółek podlegających prawu polskiemu. Fundacja będzie osiągała przychody z dywidend wypłacanych przez spółki, których udziały lub akcje będzie posiadała.

Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych i innych wymienionych w tym przepisie podmiotów, uczestniczyć w nich oraz wykonywać wszelkie prawa wynikające z tych tytułów.

Stwierdzić zatem należy, że opisana w Pana wniosku działalność fundacji rodzinnej polegająca na uzyskiwaniu przychodów z dywidend wypłacanych przez spółki kapitałowe, w których fundacja będzie posiadała udziały lub akcje, mieści się w zakresie określonym w art. 5 ufr i w konsekwencji przychody fundacji z tego tytułu będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodów fundacji rodzinnej z dywidend wypłacanych przez spółki kapitałowe, których udziały lub akcje będzie posiadała fundacja, jest prawidłowe.

W pozostałym zakresie pytania nr 1 Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dochody z najmu nieruchomości, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że fundacja rodzinna zostanie wyposażona, zarówno w drodze wniesienia mienia na fundusz założycielski, jak i w drodze późniejszych darowizn lub odpłatnego nabywania składników majątkowych miedzy innymi w nieruchomości. W przyszłości fundacja rodzinna będzie uzyskiwała przychody z umów najmu długoterminowego posiadanych nieruchomości.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji jest, wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.

Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas nieoznaczony.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż opisana w Pana wniosku działalność polegająca na wynajmie długoterminowym nieruchomości mieści się w katalogu dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej określonym w art. 5 ust. 1 ufr.

Wskazać jednak należy, że ustawodawca dokonał ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia, w stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT.

Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, nie będzie miało jednak zastosowania w Pana sprawie, bowiem z uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wynajmowane nieruchomości nie będą służyły prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodów fundacji rodzinnej z wynajmu nieruchomości na podstawie na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe w całości.

Natomiast Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy dochody (przychody) uzyskane przez mającą powstać w przyszłości Fundację Rodzinną — zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i po jej wpisie do Rejestru Fundacji Rodzinnych — z tytułu odpłatnego zbycia aktywów wniesionych do Fundacji Rodzinnej lub nabytych przez Fundację Rodzinną, w postaci:

-         nieruchomości,

-         udziałów,

-         akcji,

-         złota inwestycyjnego,

-         kryptowalut

- będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli aktywa te nie zostały wniesione ani nabyte w celu ich dalszego zbycia.

W pierwszej kolejności odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT przychodów fundacji rodzinnej z tytułu odpłatnego zbycia udziałów oraz akcji, wskazać należy, że w myśl art. 5 ust. 3 ufr, przepis ust. 1 pkt 1 tej ustawy nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.

Mając na względzie przywołany art. 5 ust. 3 ufr, stwierdzić należy, że fundacja rodzinna może prowadzić działalność polegającą na zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych oraz podmiotów o podobnym charakterze, nawet jeśli takie prawa, składniki mienia zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.

Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych i innych wymienionych w tym przepisie podmiotów, uczestniczyć w nich oraz wykonywać wszelkie prawa wynikające z tych tytułów, również z nich występować, czy zbywać części udziału.

Zatem, odpłatne zbycie posiadanych przez fundację rodzinną udziałów i akcji w spółkach kapitałowych mieści się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr.

W konsekwencji przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia ww. udziałów i akcji nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przychód ten będzie zwolniony z podatku na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT przychodów fundacji rodzinnej z tytułu odpłatnego zbycia posiadanych przez fundację rodzinną udziałów i akcji w spółkach kapitałowych, jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy przychody uzyskane przez mającą powstać w przyszłości fundację rodzinną z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, jeżeli aktywa te nie zostały wniesione ani nabyte w celu ich dalszego zbycia.

Jednym z zakresów dozwolonej fundacji rodzinnej działalności gospodarczej jest zbywanie mienia, którym zgodnie z art. 44 Kodeksu cywilnego, jest własność i inne prawa majątkowe. Ustawodawca dokonał jednak ograniczenia w zakresie zbywania mienia przez fundację rodzinną, uznając za dopuszczalne zbycie mienia tylko w sytuacji, gdy mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej).

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że opisana we wniosku działalność fundacji rodzinnej polegająca na nabywaniu nieruchomości, a następnie ich odpłatnym zbyciu wykracza poza zakres dopuszczalnej działalności fundacji rodzinnej określonej w art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej.

W opisie sprawy wskazał Pan wprost jako przyszły Fundator, że fundacja rodzinna dokona odpłatnego zbycia nieruchomości, które nabędzie w przyszłości. Jeżeli więc już na etapie planowania utworzenia fundacji rodzinnej Fundator wie, że nabyte przez nią w przyszłości nieruchomości zostaną odpłatnie zbyte, i to już zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i po jej wpisie do Rejestru Fundacji Rodzinnych, i zapytuje o skutki podatkowe tego zbycia, to takie okoliczności prowadzą do wniosku, że opisana działalność fundacji mija się z celem jakiemu powinno służyć powołanie tej instytucji, tj. zabezpieczenie beneficjentów w długiej perspektywie czasu.

Powyższe okoliczności przeczą Pana twierdzeniom, że na moment sporządzania wniosku nie planuje się zbywania nieruchomości i nieruchomości nie zostaną wniesione ani nabyte przez fundację rodzinną w celu ich dalszego zbycia. Pozwalają natomiast uznać, że docelowym zamierzeniem fundacji rodzinnej będzie odpłatne zbycie nabytych nieruchomości.

Na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że nieruchomości zostaną nabyte przez fundacją rodzinną wyłącznie w celu ich dalszego zbycia, co wykracza poza zakres dozwolonej działalności określonej w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Wskazać należy, że art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) ustawy o CIT, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze.

W konsekwencji, w opisanych przez Pana okolicznościach, fundacja rodzinna w odniesieniu do transakcji odpłatnego zbycia nieruchomości nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Odpłatne zbycie nieruchomości przez fundację rodzinną będzie objęte 25% stawką podatku na podstawie art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, bowiem działalność taka nie mieści się w dozwolonym dla fundacji rodzinnej zakresie.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT przychodów fundacji rodzinnej z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jest nieprawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy przychody uzyskane przez mającą powstać w przyszłości fundację rodzinną z tytułu odpłatnego zbycia złota inwestycyjnego będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, jeżeli aktywa te nie zostały wniesione ani nabyte w celu ich dalszego zbycia.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że aktywa wnoszone do fundacji rodzinnej lub nabywane przez nią nie będą przeznaczone do dalszego zbycia w ramach działalności o charakterze handlowym lub spekulacyjnym. Nabywanie złota inwestycyjnego będzie pełniło funkcję długoterminowej lokaty kapitału oraz zabezpieczenia majątku rodzinnego przed utratą jego wartości ekonomicznej, jako stabilna i bezpieczna forma przechowywania wartości.

Natomiast zbycie złota nie będzie wynikało z prowadzenia działalności handlowej w tym zakresie, ani z pierwotnego zamiaru jego zbycia lecz będzie stanowiło element zarządzania majątkiem fundacji rodzinnej oraz konsekwencję utrzymywania aktywów pełniących funkcję zabezpieczenia wartości majątku i potencjalnego środka płatniczego w sytuacjach nadzwyczajnych.

Zatem skoro, jak wynika w przedstawionego opisu sprawy, zbycie złota inwestycyjnego nie będzie działalnością w zakresie „zawodowego” obrotu złotem w postaci sztabek oraz monet bulionowych (kupno i sprzedaż lub pośrednictwo w tym zakresie), nie sposób stwierdzić, że fundacja będzie dokonywała zakupu złota w formie sztabek lub monet bulionowych w ramach działalności gospodarczej.

W konsekwencji, bezprzedmiotowe powinno być rozpatrywanie, czy zbycie złota może być uznane za zbycie mienia, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej.

Przychód ze zbycia złota fizycznego w formie sztabek jak i monet bulionowych, w okolicznościach przedstawionych we wniosku będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT przychodów fundacji rodzinnej z tytułu odpłatnego zbycia złota w formie sztabek lub monet bulionowych, jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy przychody uzyskane przez mającą powstać w przyszłości fundację rodzinną z tytułu odpłatnego zbycia kryptowalut będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 7 ustawy o CIT).

Obrót walutą wirtualną wykracza poza ww. zakres, nie został on bowiem wymieniony jako dopuszczalna działalność gospodarcza w żadnym z punktów art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej.

Waluta wirtualna nie jest instrumentem finansowym, ani też nie może być uznana za prawo o podobnym charakterze do papierów wartościowych i instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o fundacji rodzinnej.

Waluta wirtualna nie stanowi też zagranicznego środka płatniczego, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 6 ustawy o fundacji rodzinnej.

Zatem fundacja rodzinna, której założenie Pan planuje, nie będzie mogła w zakresie sprzedaży kryptowaluty skorzystać z preferencji podatkowej – zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W opisanym przez Pana zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z działalnością fundacji rodzinnej wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Katalog dozwolonej działalności gospodarczej, którą może wykonywać fundacja rodzinna, ma charakter zamknięty i nie wskazano w nim możliwości wykonywania przez fundację rodzinną działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży walut wirtualnych.

Sprzedaż walut wirtualnych, nawet jednorazowa, nie może być również rozpatrywana jako spełniająca przesłankę wskazaną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej – tj. sprzedaż taka nie stanowi „zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia”.

Inwestycje w waluty wirtualne, dokonywanie przez fundacje rodzinne nie zostały objęte katalogiem art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, zakreślającym dozwolony zakres działalności gospodarczej fundacji rodzinnej.

Nie można zatem zgodzić się z Pana poglądem, że w przypadku, gdy fundacja rodzinna nabyła kryptowaluty i z góry nie zakłada ich sprzedaży ani też nie będzie prowadziła profesjonalnej działalności w tym zakresie, to sprzedaż kryptowalut przez fundację rodzinną nie będzie dokonywana w ramach prowadzenia działalności gospodarczej i przychody z tego tytułu będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Również odpłatne zbycie krytowalut, jako gromadzonego mienia inwestycyjnego w celu zabezpieczenia majątku, nie kwalifikuje się do dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej z uwagi na ich przetrzymywanie w celach inwestycyjnych. Nabywane kryptowaluty, jak wynika z opisu sprawy, będą docelowo zbywane w bliżej nieokreślonych we wniosku okolicznościach i czasie, w zależności od decyzji podjętych w ramach planowanej fundacji rodzinnej.

Okoliczność w postaci obowiązku gromadzenia mienia i zarządzania nim zgodnie z celem powołania fundacji rodzinnej, pomnożenie jej majątku i w związku z tym dokonywanie transakcji, nie świadczy o tym, że aktywność taka nie spełnia przesłanki działalności gospodarczej. Gromadzenie mienia i zarządzanie nim nie wyklucza uznania, że w Pana sprawie mamy do czynienia z działalnością gospodarczą fundacji rodzinnej.

W konsekwencji, dochód ze sprzedaży kryptowalut na zasadach opisanych w Pana wniosku będzie opodatkowany zgodnie z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT jako wykraczający poza zakres działalności określonej w art. 5 ufr.

W ramach dozwolonej działalności gospodarczej fundacja rodzinna może m.in. nabywać i zbywać papiery wartościowe, instrumenty pochodne i prawa o podobnym charakterze (art. 5 ust. 1 pkt 4 ufr).

Definicja papierów wartościowych oraz instrumentów pochodnych wynika z ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.). Zgodnie z ww. ustawą papiery wartościowe i instrumenty pochodne są instrumentami finansowymi.

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to:

a). akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467, 1488, 2280 i 2436), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,

b). inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego, odnoszące się do papierów wartościowych określonych w lit. a, walut, stóp procentowych, stóp zwrotu, towarów oraz innych wskaźników lub mierników (prawa pochodne).

Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są:

1) papiery wartościowe;

2) niebędące papierami wartościowymi:

a) tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania,

b) instrumenty rynku pieniężnego,

c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565,

d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron,

e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,

f) niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,

g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,

h) kontrakty na różnicę,

i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,

j) uprawnienia do emisji.

W ustawie z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 644 ze zm.) w art. 2 ust. 2 pkt 26 została zawarta definicja waluty wirtualnej, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

Z powyższych przepisów wynika, że waluta wirtualna nie jest instrumentem finansowym, ani też nie może być uznana za prawo o podobnym charakterze do papierów wartościowych i instrumentów pochodnych, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ufr.

Przede wszystkim waluty wirtualne nie posiadają cech charakterystycznych dla instrumentów finansowych wymienionych wprost w przepisie, czyli papierów wartościowych i instrumentów pochodnych. Waluty wirtualne, to cyfrowe wyznaczniki wartości, którymi obrót nie podlega wysoce sformalizowanemu reżimowi obrotu instrumentami finansowymi ani też nadzorowi odpowiednich organów.

Ponadto, waluta wirtualna jest pojęciem zdefiniowanym ustawowo (w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu), gdyby zatem zamiarem ustawodawcy było włączenie obrotu walutą wirtualną, do zakresu dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, w art. 5 ust. 1 ufr powinny się znaleźć odpowiednie zapisy, co jednak nie ma miejsca.

W ramach dozwolonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 6 ufr, fundacja rodzinna może dokonywać obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej.

Definicję zagranicznych środków płatniczych zawarto w ustawie z 27 lipca 2002 r. prawo dewizowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1131 ze zm.) i zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9:

W rozumieniu ustawy zagranicznymi środkami płatniczymi są waluty obce i dewizy.

Z kolei w art. 2 ust. 1 pkt 10 i 12 prawa dewizowego wskazano, że:

W rozumieniu ustawy:

10) walutami obcymi są znaki pieniężne (banknoty i monety) będące poza krajem prawnym środkiem płatniczym, a także wycofane z obiegu, lecz podlegające wymianie; na równi z walutami obcymi traktuje się wymienialne rozrachunkowe jednostki pieniężne stosowane w rozliczeniach międzynarodowych, w szczególności jednostkę rozrachunkową Międzynarodowego Funduszu Walutowego (SDR);

12) dewizami są papiery wartościowe i inne dokumenty pełniące funkcję środka płatniczego, wystawione w walutach obcych.

Natomiast zgodnie z przytoczoną wcześniej definicją waluty wirtualnej, wynikającą z ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, waluta wirtualna nie jest prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej, ani papierami wartościowymi i innymi dokumentami stanowiącymi środki płatnicze.

Mając powyższe na uwadze, waluta wirtualna nie stanowi zagranicznego środka płatniczego, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 6 ustawy o fundacji rodzinnej. Bez znaczenia pozostaje zatem analiza spełnienia warunku wynikającego z powołanego przepisu, dotyczącego dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej.

Z oczywistych względów zbycia kryptowaluty nie można także uznać jako zbycia prawa wynikającego z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej i uczestnictwa w tych podmiotach. W przepisie tym wymienione zostały spółki handlowe, fundusze inwestycyjne, spółdzielnie oraz podmioty o podobnym charakterze, mające swoją siedzibę w kraju albo za granicą.

W świetle powyższego działalność fundacji w zakresie odpłatnego zbywania kryptowalut, o której mowa w Pana wniosku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ w powyższym zakresie nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Taka wykładnia znajduje potwierdzenie także w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku WSA w Poznaniu z 22 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Po 895/23 wskazał:

Sąd podziela stanowisko organu, że obrót walutą wirtualną wykracza poza zakres określony w art. 5 ust. 1 pkt 4 u.f.r. Nie można bowiem w świetle obowiązującego prawa uznać, że są to prawa o podobnym charakterze do papierów wartościowych lub instrumentów pochodnych. Nie mają bowiem cechy wspólnych na tyle istotnych, aby można uznać, że są to prawa podobne do papierów wartościowych albo instrumentów pochodnych.

(…)

Bez wątpienia waluta wirtualna nie jest papierem wartościowym, co jest w sprawie niesporne. W ocenie Sądu również nie można uznać, że jest prawem majątkowym podobnym do papieru wartościowego. Nie można bowiem doszukać się cech wspólnych. Nie powstaje w wyniku emisji, nie inkorporują prawa majątkowego odpowiadającego prawom wynikającym z akcji lub zaciągnięcia długu. Obrót nie jest kontrolowany przez instytucje państwowe czy międzynarodowe.

Podobnie wirtualna waluta nie ma cech wspólnych na tyle istotnych z instrumentami pochodnymi, by uznać je za prawa podobne.

(…)

W związku z powyższym w ocenie Sądu stanowisko organu, że wirtualnych walut nie można uznać za prawa o podobnych charakterze do papierów wartościowych i instrumentów pochodnych jest prawidłowe. Przepis art. 5 u.f.r. stanowi katalog zamknięty, do którego odnosi się art. 6 ust. 7 u.p.d.o.p. Przepis ten stanowi, jaką działalność gospodarczą może wykonywać fundacja rodzinna. Nie wymienia w żadnym punkcie obrotu walutą wirtualną.

W konsekwencji, dochód z odpłatnego zbycia kryptowalut na zasadach opisanych w Pana wniosku będzie opodatkowany zgodnie z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT sankcyjną stawką 25%.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT przychodów fundacji rodzinnej z tytułu odpłatnego zbycia kryptowalut, jest nieprawidłowe.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, w odniesieniu do zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT przychodów z tytułu odpłatnego zbycia:

-        udziałów i akcji oraz złota inwestycyjnego – jest prawidłowe, natomiast

-        nieruchomości i kryptowalut – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.