0111-KDIB1-2.4010.251.2026.2.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

19 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Wniosek został uzupełniony pismem z 9 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, tj. A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest firmą produkcyjną zajmującą się produkcją (…), w tym (…) oraz sprzedażą (…), w tym (…), (…).

Wnioskodawca zajmuje się także sprzedażą hurtową (…), w tym (…), a także (…) oraz (…).

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej współpracuje z kontrahentami spoza terytorium kraju, w tym w szczególności z dostawcami (…).

Obecnie (…)% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy posiadają osoby fizyczne (dalej: „Udziałowcy”). Udziałowcami, posiadającymi po (…)% udziałów w Spółce są B, PESEL: (…) C, PESEL: (…).

Udziałowcy pełnią funkcje w organach Spółki na podstawie powołania uchwałą Zgromadzenia Wspólników. A pełni funkcje członka Zarządu, a B pełni funkcje członka Zarządu. Członkowie Zarządu nie pobierają wynagrodzenia za sprawowanie swoich funkcji.

Wnioskodawca od (…) 2025 r. wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej zwana: „ustawą CIT”. Z uwagi na skalę prowadzonej działalności, konkurencyjność rynku, konieczność zapewnienia ciągłości operacyjnej oraz potrzebę utrzymania stabilnej kadry zarządzającej i specjalistycznej, Spółka planuje wdrożenie systemu świadczeń dodatkowych adresowanych do osób pełniących kluczowe funkcje z perspektywy operacyjnej i organizacyjnej przedsiębiorstwa, w szczególności menadżerów (…), (…), kierownika (…), specjalisty (…) (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę) oraz członków zarządu (pełniących funkcję na podstawie powołania).

Dobór osób objętych systemem świadczeń dodatkowych będzie uzależniony od obiektywnych kryteriów związanych z pełnioną funkcją, zakresem odpowiedzialności, znaczeniem danej roli dla ciągłości działalności operacyjnej Spółki oraz poziomem zaangażowania w procesy kluczowe dla generowania przychodów i zabezpieczenia źródeł przychodów.

Spółka nie wyklucza, przy tym, iż na niektórych ze stanowisk objętych systemem świadczeń dodatkowych zatrudnione zostaną na podstawie umowy o pracę pracownicy będący jednocześnie członkami rodziny Udziałowców, należącymi do kategorii podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jednak ewentualne objęcie takich osób benefitami nie będzie wynikało z istnienia tych powiązań, lecz wyłącznie z pełnionej funkcji oraz spełnienia jednakowych kryteriów obowiązujących wszystkich uprawnionych.

Jednym z planowanych świadczeń dodatkowych będzie dofinansowanie składek na ubezpieczenie na życie. Zasady korzystania z tego świadczenia określone zostaną w jednolitym regulaminie świadczeń dodatkowych lub regulaminie wynagradzania. Objęcie danej osoby ochroną ubezpieczeniową będzie wynikało wyłącznie z przypisania jej do kategorii stanowisk objętych programem oraz z faktu wyrażenia przez taką osobę woli skorzystania ze świadczenia dodatkowego w postaci dofinansowania składek na ubezpieczenie na życie.

Celem wdrożenia tego świadczenia jest ograniczenie ryzyk organizacyjnych związanych z utratą zdolności do wykonywania obowiązków przez osoby pełniące kluczowe funkcje w strukturze Spółki, zwiększenie stabilności organizacyjnej przedsiębiorstwa, wzmocnienie retencji kadry posiadającej istotne kompetencje operacyjne oraz zapewnienie standardu świadczeń pozapłacowych odpowiadającego praktyce rynkowej stosowanej wobec osób zajmujących strategiczne stanowiska.

Umowy ubezpieczenia, które będą zawierane w ramach dofinansowań składek na ubezpieczenia na życie będą miały wyłącznie charakter ochronny a nie inwestycyjny. W przypadku ich rozwiązania żadna ze stron umowy ubezpieczenia ani żadna osoba uprawniona nie nabędzie prawa do świadczenia z tytułu wykupu.

Zakres ubezpieczenia będzie obejmował śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia. Produkt ubezpieczeniowy ponadto zakładać będzie wypłatę świadczenia na wypadek inwalidztwa wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek poważnego zachorowania, na wypadek choroby nowotworowej, na wypadek chorób układu krążenia, na wypadek uszczerbku na zdrowiu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek poważnego urazu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek pobytu w szpitalu i operacji wskutek choroby lub wypadku.

W przypadku wypłaty świadczenia z tytułu ubezpieczenia na wypadek inwalidztwa wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek poważnego zachorowania, na wypadek choroby nowotworowej, na wypadek chorób układu krążenia, na wypadek uszczerbku na zdrowiu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek poważnego urazu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek pobytu w szpitalu i operacji wskutek choroby lub wypadku świadczenie otrzyma ubezpieczony. W przypadku wypłaty świadczenia z tytułu ubezpieczenia na życie uposażeni, czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego określeni zostaną zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia. Wnioskodawca zakłada, że uposażonym z tytułu ubezpieczenia na życie będzie najbliższa rodzina ubezpieczonych. Osobą uposażoną nie będzie Wnioskodawca. Decyzję o tym kto będzie uposażonym z tytułu ubezpieczenia na życie podejmować będą ubezpieczeni.

W przypadku zajścia zdarzeń objętych ochroną świadczenie będzie wypłacane zatem zgodnie z warunkami umowy ubezpieczenia odpowiednio ubezpieczonemu albo wskazanym przez niego osobom uprawnionym. Wnioskodawca nie będzie uprawniony do otrzymania świadczeń z polisy ani do wskazywania beneficjentów świadczeń z tytułu śmierci ubezpieczonego.

Składka ubezpieczeniowa będzie opłacana okresowo. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości dysponowania wpłaconymi składkami ani uzyskiwania z tego tytułu jakiegokolwiek ekonomicznego zwrotu.

Wnioskodawca zamierza objąć benefitami dla kadry menadżerskiej i dla kluczowych specjalistów, w tym także dofinansowaniem składek na ubezpieczenie na życie, także członków Zarządu.

W przypadku objęcia ochroną członków zarządu, objęcie ich świadczeniem będzie wynikało z pełnionej funkcji zarządczej, zakresu odpowiedzialności oraz znaczenia dla bieżącego funkcjonowania przedsiębiorstwa, a nie z faktu posiadania statusu wspólnika. Członkowie zarządu reprezentują Wnioskodawcę w relacjach handlowych, operacyjnych i organizacyjnych, w tym w kontaktach z kontrahentami krajowymi i zagranicznymi, uczestniczą w procesach decyzyjnych dotyczących działalności operacyjnej i strategicznej Wnioskodawcy oraz odpowiadają za ciągłość zarządzania przedsiębiorstwem. Z perspektywy Wnioskodawca objęcie takich osób ochroną ubezpieczeniową stanowi element polityki zarządzania zasobami kadrowymi oraz ograniczania ryzyk związanych z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa.

Ich działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania Wnioskodawcy i uzyskiwania przez nią przychów. Ubezpieczenie na życie dla członków Zarządu, będących strategicznymi ogniwami firmy, służyć ma zabezpieczeniu funkcjonowania Wnioskodawcy.

Z uwagi na potencjalne objęcie pracowników lub członków zarządu dofinansowaniem do ochrony ubezpieczeniowej Wnioskodawca przyjmuje, iż z momentem opłacenia przez spółkę składki ubezpieczeniowej pracownik lub członek Zarządu uzyska przychód podatkowy zgodnie z właściwymi regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca wykona obowiązki płatnika. Wnioskodawca jako płatnik od dofinansowanej pracownikowi lub członkowi Zarządu składki ubezpieczeniowej będzie zatem obowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W przypadku świadczeń na rzecz pracowników, świadczenia te realizowane będą dla wszystkich pracowników objętych benefitami według tych samych zasad, a nie z uwagi na powiązanie z Udziałowcami.

Zasady związane z dofinansowaniem omawianych benefitów określać będzie regulamin wynagradzania. Osoba zatrudniona nie będzie miała obowiązku korzystania z oferowanych przez Spółkę benefitów.

Wnioskodawca stosuje zasady ryczałtu od dochodu spółek, tzw. CIT estoński na podstawie art. 28m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca w razie wątpliwości interpretacyjnych, korzysta z Przewodnika Ministra Finansów dotyczącego podatku ryczałtowego od osób prawnych.

Pomimo stosowania powyższych regulacji Wnioskodawca, na tle wyżej opisanego zdarzenia przyszłego ma wątpliwości, które skutkują zadanym pytaniem. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy tego, czy dofinansowanie przez Wnioskodawcę składek z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie na rzecz osób objętych programem świadczeń dodatkowych, w sytuacji gdy ubezpieczonymi będą również członkowie zarządu będący jednocześnie wspólnikami albo pracownicy będący podmiotami powiązanymi ze wspólnikami, może zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku z 9 lipca 2026 r. (wpływ tego samego dnia) w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:

 1. Czy opłacona przez Spółkę składka z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie dla członków Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami stanowi dla nich przychód z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, opłacona przez Spółkę składka z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie będzie stanowiła dla osób objętych ochroną ubezpieczeniową przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do członków Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami Spółki wartość opłaconej przez Spółkę składki stanowić będzie przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód uzyskiwany przez osoby należące do składu zarządów osób prawnych. Okoliczność ta została już wskazana przez Wnioskodawcę we wniosku.

Natomiast w przypadku pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami, wartość składki finansowanej przez Spółkę stanowić będzie dla nich świadczenie otrzymywane w związku z pozostawaniem w stosunku pracy, a tym samym przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, opłacona przez Spółkę składka z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie będzie stanowiła przychód dla członków Zarządu oraz pracowników, przy czym źródło tego przychodu należy kwalifikować odpowiednio do art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku członków Zarządu oraz do art. 12 ust. 1 tej ustawy w przypadku pracowników.

 2. Czy suma wynagrodzeń (z uwzględnieniem wartości składek ubezpieczeniowych) z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej (członkom Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracownikom będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami, o którym mowa we wniosku), wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej?

Odpowiedź: Do ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Jak wskazuje się w praktyce analizując zatem, czy mamy do czynienia z wypłatą ukrytych zysków konieczne jest ich porównywanie z zarówno średnią wynagrodzenia wypłacaną przez spółkę jak i średnią wskazaną przez Główny Urząd Statystyczny. Takie podejście zaprezentowały organy skarbowe np. w interpretacji z 14 listopada 2022 r. (znak: 0111-KDIB1- 2.4010.557.2022.2.AK) wskazując, iż „Ponadto podkreślić należy, że jeśli średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w Spółce jest niższa od średniej GUS to średnia Spółki będzie punktem odniesienia, zaś jeśli ww. średnia wynagrodzeń Spółki jest wyższa od średniej GUS to średnia GUS będzie punktem odniesienia”.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w przypadku Wnioskodawcy suma wynagrodzeń (z uwzględnieniem wartości składek ubezpieczeniowych) z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej, o której mowa we wniosku, wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, ani nie przekracza pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, ustalanego za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania świadczenia.

 3. Czy prawo do dodatkowych świadczeń w postaci ubezpieczenia na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań na rzecz Członków Zarządu oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi będzie wynikało z uchwały zgromadzenia wspólników lub z samej umowy Spółki? jaka jest podstawa prawna dokonywanego świadczenia?

Prawo do dodatkowych świadczeń w postaci dofinansowania składek na ubezpieczenie na życie, ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz ubezpieczenie od poważnych zachorowań nie będzie wynikało z umowy Spółki ani z uprawnień korporacyjnych związanych z posiadaniem udziałów.

W przypadku pracowników, w tym pracowników będących podmiotami powiązanymi ze wspólnikami, podstawę przyznawania świadczeń stanowić będą postanowienia regulaminu wynagradzania, regulaminu świadczeń dodatkowych lub inne obowiązujące u Wnioskodawcy wewnętrzne regulacje dotyczące benefitów pracowniczych.

W przypadku członków Zarządu pełniących funkcję wyłącznie na podstawie aktu powołania, podstawę przyznania wskazanych świadczeń stanowić będzie uchwała Zgromadzenia Wspólników określająca zasady przyznawania świadczeń związanych z pełnieniem funkcji członka Zarządu lub przewidująca prawo do dodatkowych świadczeń i odsyłająca w zakresie zasad przyznawania świadczeń do regulaminu świadczeń dodatkowych.

Objęcie danego pracownika lub członka Zarządu świadczeniem będzie następowało na podstawie obiektywnych kryteriów związanych z zajmowanym stanowiskiem, zakresem odpowiedzialności, znaczeniem danej funkcji dla działalności Spółki oraz zakwalifikowaniem do grupy osób objętych programem świadczeń dodatkowych. W przypadku członków Zarządu świadczenia będą związane z wykonywaniem funkcji zarządczych na rzecz Spółki, a nie z posiadaniem statusu wspólnika.

Świadczenia będą miały charakter pozapłacowych świadczeń związanych z pełnieniem określonych funkcji w przedsiębiorstwie i będą przyznawane na zasadach wynikających z przyjętych przez Spółkę regulacji wewnętrznych. Ewentualne objęcie nimi osób będących jednocześnie wspólnikami lub podmiotami powiązanymi ze wspólnikami będzie wynikało wyłącznie z pełnionej funkcji i spełnienia kryteriów określonych w tych regulacjach, a nie z faktu posiadania udziałów lub istnienia powiązań.

Podstawą prawną finansowania składek ubezpieczeniowych będzie zatem odpowiednio uchwała Zgromadzenia Wspólników dotycząca członków Zarządu pełniących funkcję na podstawie powołania, regulamin wynagradzania, regulamin świadczeń dodatkowych lub inne obowiązujące u Wnioskodawcy regulacje wewnętrzne w odniesieniu do pracowników, a także zawierane przez Wnioskodawcę umowy ubezpieczenia określające zakres ochrony ubezpieczeniowej.

 4. Czy, w jakim przypadku i w jakim terminie, możliwym jest odzyskanie wpłaconych tytułem składek kwot?

Odpowiedź: Odzyskanie przez Wnioskodawcę kwot wpłaconych tytułem składek ubezpieczeniowych nie będzie możliwe.

Umowy ubezpieczenia objęte wnioskiem będą miały wyłącznie charakter ochronny i nie będą zawierały elementu inwestycyjnego ani oszczędnościowego. W związku z tym opłacane składki nie będą tworzyły wartości wykupu, rachunku jednostek uczestnictwa ani jakiegokolwiek innego instrumentu umożliwiającego zwrot całości lub części wpłaconych środków.

W przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia umowy ubezpieczenia Wnioskodawca nie będzie uprawniona do otrzymania zwrotu opłaconych składek ani do uzyskania jakiegokolwiek świadczenia odpowiadającego wartości wpłaconych środków. W konsekwencji nie wystąpi przypadek, w którym możliwe byłoby odzyskanie przez Wnioskodawcę kwot wpłaconych tytułem składek ubezpieczeniowych, niezależnie od momentu zakończenia ochrony ubezpieczeniowej.

 5. Czy na dzień zapłaty składki (lub jej raty) krąg osób objętych ww. ubezpieczeniem (beneficjentów) był/jest/będzie zamknięty?

Odpowiedź: Tak. Na dzień zapłaty każdej składki lub jej raty krąg osób objętych ochroną ubezpieczeniową będzie zamknięty i możliwy do jednoznacznego ustalenia.

Osoby objęte ubezpieczeniem będą wskazane zgodnie z zasadami obowiązującymi w ramach programu świadczeń dodatkowych oraz na podstawie złożonych deklaracji przystąpienia do ubezpieczenia. W konsekwencji na moment opłacenia danej składki Wnioskodawca będzie posiadał wiedzę, które konkretnie osoby są objęte ochroną ubezpieczeniową finansowaną przez Spółkę.

W przypadku przystąpienia do programu kolejnych osób, w szczególności nowych członków Zarządu lub pracowników spełniających kryteria objęcia świadczeniem, osoby te zostaną objęte ochroną ubezpieczeniową dopiero od kolejnego okresu ubezpieczeniowego, zgodnie z warunkami umowy ubezpieczenia i zasadami obowiązującymi u ubezpieczyciela. Oznacza to, że ich objęcie ochroną nie będzie wpływało na krąg osób objętych ubezpieczeniem w odniesieniu do składki opłaconej wcześniej.

Tym samym na dzień zapłaty każdej składki lub jej raty krąg beneficjentów ochrony ubezpieczeniowej będzie zamknięty i możliwy do precyzyjnego określenia.

 6. Na jakiej zasadzie zostanie wyliczona wartość składki na ww. ubezpieczenie, tj. czy wartość składki będzie uzależniona od konkretnej liczby członków zarządu oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi, czy została wyliczona np. na podstawie katalogu osób pracujących obecnie lub w inny sposób, jaki?

Odpowiedź: Z informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę od przedstawiciela Towarzystwa Ubezpieczeniowego wynika, iż wysokość składki ubezpieczeniowej będzie ustalana przez ubezpieczyciela indywidualnie dla każdej osoby objętej ochroną ubezpieczeniową, zgodnie z zasadami stosowanymi dla danego produktu ubezpieczeniowego.

W szczególności wysokość składki będzie uzależniona od czynników wpływających na ocenę ryzyka ubezpieczeniowego, takich jak wiek ubezpieczonego oraz informacje dotyczące jego stanu zdrowia lub historii medycznej, o ile będą uwzględniane przez ubezpieczyciela przy kalkulacji składki. Co do zasady składka dla osób starszych będzie wyższa niż dla osób młodszych, a występowanie określonych czynników medycznych może również wpływać na podwyższenie wysokości składki.

Wartość składki nie będzie natomiast ustalana na podstawie liczby członków Zarządu będących jednocześnie wspólnikami ani liczby pracowników będących podmiotami powiązanymi ze wspólnikami. Nie będzie ona również uzależniona od statusu wspólnika lub istnienia powiązań ze wspólnikami.

Wysokość składki przypadającej na daną osobę będzie wynikała z indywidualnej oceny ryzyka dokonanej przez ubezpieczyciela zgodnie z warunkami oferowanego produktu ubezpieczeniowego.

 7. Kto będzie (zgodnie z treścią zawartych umów) beneficjentem świadczeń wypłaconych z tytułu opłacania przez Państwa składek?

Odpowiedź: Beneficjentami świadczeń będą osoby wskazane w warunkach danego produktu ubezpieczeniowego.

W przypadku zajścia zdarzeń objętych ochroną ubezpieczeniową, takich jak inwalidztwo wskutek nieszczęśliwego wypadku, poważne zachorowanie, choroba nowotworowa, choroby układu krążenia, uszczerbek na zdrowiu wskutek nieszczęśliwego wypadku, poważny uraz wskutek nieszczęśliwego wypadku lub pobyt w szpitalu i operacja wskutek choroby lub wypadku, świadczenie będzie wypłacane bezpośrednio ubezpieczonemu.

Natomiast w przypadku zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego w postaci śmierci ubezpieczonego świadczenie zostanie wypłacone uposażonemu (uposażonym) wskazanemu przez ubezpieczonego zgodnie z postanowieniami umowy ubezpieczenia oraz Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia.

Wnioskodawca nie będzie beneficjentem świadczeń wypłacanych z umów ubezpieczenia, nie będzie uprawniona do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego ani innych świadczeń przewidzianych umową ubezpieczenia, a także nie będzie uprawniona do samodzielnego wskazywania osób uposażonych. Decyzja w zakresie wskazania uposażonych będzie należała wyłącznie do ubezpieczonego.

 8. Na jaki okres będą zawierane umowy ubezpieczenia w zakresie polis będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Z informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę od przedstawiciela Towarzystwa Ubezpieczeniowego wynika, że standardowy okres ubezpieczenia dla polis będących przedmiotem wniosku wynosi 20 lat.

W konsekwencji Wnioskodawca zakłada, że umowy ubezpieczenia objęte wnioskiem będą zawierane na okres 20 lat, chyba że warunki konkretnej umowy ubezpieczenia lub indywidualne ustalenia z ubezpieczycielem będą przewidywały inny okres ochrony ubezpieczeniowej.

Pytanie

Czy dofinansowanie przez Wnioskodawcę składek z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie dla członków Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami, przyznawane na podstawie kryteriów związanych z pełnioną funkcją i zakresem odpowiedzialności skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, dofinansowanie składek z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie dla członków Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami, przyznawane na podstawie obiektywnych kryteriów związanych z pełnioną funkcją, zakresem odpowiedzialności oraz znaczeniem danej osoby dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, nie skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne albo częściowo odpłatne wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio jest udziałowiec albo podmiot powiązany z podatnikiem lub z udziałowcem.

Z treści powyższego przepisu wynika, że dla uznania danego świadczenia za ukryty zysk konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, beneficjentem świadczenia musi być udziałowiec albo podmiot powiązany. Po drugie, świadczenie musi zostać wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, a więc pozostawać w związku ze statusem właścicielskim beneficjenta.

W ocenie Wnioskodawcy, druga z powyższych przesłanek nie będzie spełniona w opisanym zdarzeniu.

Prawo do objęcia programem świadczeń dodatkowych, obejmującym dofinansowanie składek na ochronne ubezpieczenie na życie, nie będzie wynikało z umowy Spółki, z posiadania udziałów ani z uprawnień korporacyjnych przysługujących wspólnikom.

W przypadku pracowników podstawę przyznawania świadczeń stanowić będą regulamin wynagradzania, regulamin świadczeń dodatkowych lub inne obowiązujące u Wnioskodawcy regulacje wewnętrzne. Natomiast w przypadku członków Zarządu pełniących funkcję na podstawie aktu powołania świadczenia będą przyznawane na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników określającej zasady przyznawania świadczeń związanych z pełnieniem funkcji członka Zarządu oraz odpowiednich regulacji wewnętrznych obowiązujących u Wnioskodawcy.

Objęcie ochroną ubezpieczeniową będzie uzależnione wyłącznie od pełnionej funkcji, zakresu odpowiedzialności, znaczenia danego stanowiska dla działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz spełnienia kryteriów określonych w regulaminie świadczeń dodatkowych lub regulaminie wynagradzania.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że członkowie Zarządu będący jednocześnie Udziałowcami będą mogli zostać objęci programem świadczeń dodatkowych wyłącznie na takich samych zasadach jak pozostali beneficjenci programu. Wysokość dofinansowania składek będzie ustalana według jednolitych zasad obowiązujących dla danej kategorii stanowisk i nie będzie uzależniona od liczby posiadanych udziałów, zakresu praw korporacyjnych ani statusu właścicielskiego danej osoby.

Również osoby niebędące Udziałowcami ani podmiotami powiązanymi z Udziałowcami, które zajmują stanowiska objęte programem świadczeń dodatkowych, będą uprawnione do korzystania z dofinansowania składek na identycznych zasadach jak osoby będące wspólnikami lub podmiotami powiązanymi. Prawo do korzystania z przedmiotowych świadczeń nie będzie pozostawało w jakimkolwiek związku z posiadaniem udziałów w Spółce ani z istnieniem powiązań rodzinnych, osobowych lub kapitałowych pomiędzy beneficjentem świadczenia a Udziałowcami.

Dodatkowo opłacona przez Spółkę składka ubezpieczeniowa będzie stanowiła dla osób objętych ochroną przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W przypadku członków Zarządu wartość składki stanowić będzie przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w przypadku pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 tej ustawy.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że suma wynagrodzeń (z uwzględnieniem wartości składek ubezpieczeniowych) z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej, o której mowa we wniosku, wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, ani nie przekracza pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, ustalanego za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania świadczenia.

Przedmiotowe umowy ubezpieczenia będą miały wyłącznie charakter ochronny. Nie będą zawierały elementu inwestycyjnego ani oszczędnościowego. Wnioskodawca nie będzie mógł odzyskać wpłaconych składek, nie będzie posiadała prawa wykupu, nie będzie mogła dysponować środkami zgromadzonymi w ramach ubezpieczenia ani nie będzie beneficjentem świadczeń wypłacanych z umów ubezpieczenia.

Beneficjentami świadczeń będą wyłącznie ubezpieczeni albo osoby uposażone wskazane przez ubezpieczonych zgodnie z warunkami umowy ubezpieczenia. Wnioskodawca nie będzie uprawniony do otrzymania jakiegokolwiek świadczenia z tytułu zawartych umów.

Na dzień zapłaty każdej składki krąg osób objętych ochroną ubezpieczeniową będzie zamknięty i możliwy do jednoznacznego ustalenia, a wysokość składki będzie ustalana indywidualnie przez ubezpieczyciela w oparciu o kryteria związane z oceną ryzyka ubezpieczeniowego, w szczególności wiek i sytuację zdrowotną ubezpieczonego, a nie w oparciu o status wspólnika lub istnienie powiązań ze wspólnikami.  

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione świadczenia nie stanowią zatem formy dystrybucji zysku ani świadczeń wykonywanych w związku z prawem do udziału w zysku. Ich źródłem jest pełniona funkcja, zakres odpowiedzialności oraz polityka świadczeń dodatkowych stosowana wobec osób zajmujących kluczowe stanowiska w strukturze przedsiębiorstwa. Są one elementem polityki świadczeń dodatkowych stosowanej wobec osób pełniących kluczowe funkcje w przedsiębiorstwie i byłyby przyznawane na takich samych zasadach również osobom niebędącym wspólnikami ani podmiotami powiązanymi, jeżeli zajmowałyby stanowiska objęte programem.

W konsekwencji, nie można uznać, że finansowanie przez Wnioskodawcę składek z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie dla członków Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami stanowi świadczenie wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Tym samym świadczenia te nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a po stronie Wnioskodawca nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

   2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

 

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

               10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

               11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

               12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

 

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

   - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

   - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

 

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

 a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

 b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

 c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

 d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Wskazać w tym miejscu należy, że przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zawiera otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazuje przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.

Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Jednakże, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dofinansowanie przez Wnioskodawcę składek z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie dla członków Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami, przyznawane na podstawie kryteriów związanych z pełnioną funkcją i zakresem odpowiedzialności skutkuje powstaniem po Państwa stronie dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne oraz opis sprawy i jego uzupełnienia, należy wskazać, że wydatki na polisy ubezpieczeniowe, gdzie ubezpieczonymi będą Członkowie Zarządu Spółki będący jednocześnie Udziałowcami oraz pracownicy będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków) na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu sprawy Spółka planuje wdrożenie dofinansowania składek na ubezpieczenie na życie. Zasady korzystania z tego świadczenia określone zostaną w jednolitym regulaminie świadczeń dodatkowych lub regulaminie wynagradzania. Objęcie danej osoby ochroną ubezpieczeniową będzie wynikało wyłącznie z przypisania jej do kategorii stanowisk objętych programem oraz z faktu wyrażenia przez taką osobę woli skorzystania ze świadczenia dodatkowego w postaci dofinansowania składek na ubezpieczenie na życie. Celem wdrożenia tego świadczenia jest ograniczenie ryzyk organizacyjnych związanych z utratą zdolności do wykonywania obowiązków przez osoby pełniące kluczowe funkcje w strukturze Spółki, zwiększenie stabilności organizacyjnej przedsiębiorstwa, wzmocnienie retencji kadry posiadającej istotne kompetencje operacyjne oraz zapewnienie standardu świadczeń pozapłacowych odpowiadającego praktyce rynkowej stosowanej wobec osób zajmujących strategiczne stanowiska. Umowy ubezpieczenia, które będą zawierane w ramach dofinansowań składek na ubezpieczenia na życie będą miały wyłącznie charakter ochronny a nie inwestycyjny. W przypadku ich rozwiązania żadna ze stron umowy ubezpieczenia ani żadna osoba uprawniona nie nabędzie prawa do świadczenia z tytułu wykupu. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości dysponowania wpłaconymi składkami ani uzyskiwania z tego tytułu jakiegokolwiek ekonomicznego zwrotu. Wnioskodawca zamierza objąć benefitami dla kadry menadżerskiej i dla kluczowych specjalistów, w tym także dofinansowaniem składek na ubezpieczenie na życie, również członków Zarządu. W przypadku świadczeń na rzecz pracowników, świadczenia te realizowane będą dla wszystkich pracowników objętych benefitami według tych samych zasad, a nie z uwagi na powiązanie z Udziałowcami. Zasady związane z dofinansowaniem omawianych benefitów określać będzie regulamin wynagradzania. Osoba zatrudniona nie będzie miała obowiązku korzystania z oferowanych przez Spółkę benefitów.

Opłacona przez Spółkę składka na polisy ubezpieczeniowe członkom zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami stanowi dla nich przychód na podstawie art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy i powołane powyżej przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że skoro dofinansowanie składek z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie dla członków Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami stanowić będą na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z działalności wykonywanej osobiście, określony w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, natomiast w przypadku pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz nie będą w odniesieniu do żadnego z członków Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami przekraczały pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia, to będące przedmiotem Państwa wniosku wydatki z tytułu dofinansowanie składek z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie nie będą stanowiły ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji należało zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że dofinansowanie składek z tytułu ochronnego ubezpieczenia na życie dla członków Zarządu będących jednocześnie Udziałowcami oraz pracowników będących podmiotami powiązanymi z Udziałowcami, przyznawane na podstawie obiektywnych kryteriów związanych z pełnioną funkcją, zakresem odpowiedzialności oraz znaczeniem danej osoby dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, nie skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, osadzonej w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.