0111-KDIB1-2.4010.183.2026.1.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedszkole (…). na podstawie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego otrzymało spłatę zaległej dotacji z Miasta (…). W listopadzie i grudniu 2024 r. zaniżono niesłusznie wysokość dotacji na dzieci zdrowe i dopiero po wyroku WSA (…) r. sygn. akt (…), w listopadzie 2025 Miasto (…) przekazało spłatę zaległych środków finansowych z dotacji dotyczącej roku 2024.

Dotacja za 2024 została rozliczona przez Przedszkole w terminie ustawowym i przyjęta przez Miasto (…) bez zastrzeżeń w styczniu 2025. Otrzymana spłata dotacji została przeznaczona zgodnie z art. 17 ust. 8 Ustawy o CIT na zakup urządzeń i środków dydaktycznych niezbędnych do prowadzenia placówki oświatowej.

Przedszkole (…) prowadzi działalność polegającą na prowadzeniu przedszkola niepublicznego, czyli działalność oświatową w rozumieniu Prawa Oświatowego, a nie zwykłą działalność gospodarczą. Ponadto, Spółka nie ma innych źródeł przychodów poza działalnością oświatową i wszystkie osiągane dochody przeznacza na działalność oświatową Spółki, w związku z tym uważają Państwo, że mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, a ograniczenie z art. 17 ust. 1c uznają za nieadekwatne do specyfiki placówki oświatowej.

Pytania

1.  Czy otrzymana spłata dotacji za rok 2024 może skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 8 Ustawy o CIT, jeżeli w całości przeznaczona została na zakup środków dydaktycznych i urządzeń niezbędnych do prowadzenia placówki oświatowej?

2.  Jeżeli z jakichkolwiek przyczyn Spółka nie mogłaby skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 8 Ustawy o CIT, to czy możliwe byłoby skorzystanie ze zwolnienia z podatku zgodnie z art. 17 ust. 4 [winno być art. 17 ust. 1 pkt 4 – przyp. organu] Ustawy o CIT, jeżeli wszystkie osiągane przez Spółkę dochody przeznaczane są na cele oświatowe?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Państwa zdaniem, mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 8 Ustawy o CIT ze względu na spełnienie warunków określonych w tym przepisie, tj. przekazanie osiągniętych dochodów na cele szkoły.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554, dalej: ustawa o CIT):

1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Taka, a nie inna konstrukcja art. 7 ust. 2 ustawy o CIT powoduje, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 , są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast, z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego - w części przeznaczonej na cele szkoły, z zastrzeżeniem ust. 8.

W myśl art. 17 ust. 8 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły;

2) organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zgodnie z art. 17 ust 1b ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Katalog opisanych wyżej wydatków jest zamknięty. Oznacza to, że dochody przeznaczone na inne cele – nie są zwolnione z podatku dochodowego. Jednocześnie zwolnieniem objęte są tylko te dochody szkół, które pochodzą z ich prowadzenia w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (czyli dochodów z tytułu edukacyjnej (oświatowej) działalności szkoły), natomiast nie obejmuje dochodów uzyskanych z innych źródeł, nawet jeśli są one przeznaczone na finansowanie szkoły.

Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy otrzymana spłata dotacji za rok 2024 może skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 8 Ustawy o CIT, jeżeli w całości przeznaczona została na zakup środków dydaktycznych i urządzeń niezbędnych do prowadzenia placówki oświatowej.

W art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT wskazano, że zwolnieniu z opodatkowania podlegają dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego - w części przeznaczonej na cele szkoły.

Jak wynika z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 881 ze zm.):

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o szkole - należy przez to rozumieć także przedszkole.

W art. 17 ust. 8 ustawy o CIT zawarto wskazanie, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na konkretne cele wskazane w tym przepisie.

W rozpatrywanej sprawie otrzymali Państwo spłatę zaległej dotacji zasądzoną wyrokiem Sądu. Otrzymana spłata dotacji została przeznaczona na zakup urządzeń i środków dydaktycznych niezbędnych do prowadzenia placówki oświatowej.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić zatem należy, że art. 17 ust. 1 pkt 45 w zw. z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT, odnosi się również do przedszkoli, bowiem jest w nim mowa o szkole w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, a zgodnie z cytowanym powyżej art. 3 pkt 1 tej ustawy, przez szkołę rozumie się także przedszkole.

Z kolei, z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT wynika, że zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły (przedszkola) zostaną wydatkowane m.in. na zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły.

W konsekwencji, osiągnięty przez Spółkę dochód z tytułu spłaty dotacji będzie korzystał ze zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, w sytuacji gdy został przeznaczony i wydatkowany na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko wskazujące, że mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT ze względu na spełnienie warunków określonych w tym przepisie, tj. przekazanie osiągniętych dochodów na cele szkoły jest prawidłowe.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

W związku z tym, że w zakresie pytania nr 2 oczekiwali Państwo oceny stanowiska w przypadku uznania, że Spółka nie mogłaby skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT, a Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 organ uznał za prawidłowe i potwierdził, że mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 8 ustawy o CIT, to rozpatrywanie wniosku w zakresie pytania nr 2 należało uznać za bezzasadne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.