0111-KDIB1-2.4010.180.2026.2.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Wniosek został uzupełniony pismem z 21 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest podatnikiem CIT, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 2 ust. 1 Ustawy o CIT. Oferta sprzedażowa Wnioskodawcy obejmuje m.in. (…)

Od 1 stycznia 2022 r. Spółka stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów Spółek. W toku prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi m.in. następujący wydatek:

Kwoty darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego.

Spółka przekazuje comiesięczne darowizny na rzecz organizacji (…).

Przekazywane co miesiąc darowizny są dokumentowane w sposób pozwalający na ustalenie ich przeznaczenia. Informacja o wpłatach na (…) jest umieszczana w social mediach Spółki, co buduje pozytywne skojarzenie i wizerunek marki Spółki wśród klientów. Zachęca też nowych klientów do współpracy z Firmą Wnioskodawcy.

Do tej pory Wnioskodawca nalicza i odprowadza ryczałt od ww. wydatku, gdyż uznał, że wydatek nie stanowi kosztu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą - ma jedynie znamiona wydatku reprezentacji - poprawy wizerunku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Tytuł osiągania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży (…). Klienci Spółki to przede wszystkim przedsiębiorcy z różnych branż (m.in. (…)), zamawiający produkty z (…).

Główne źródła przychodów Spółki obejmują sprzedaż następujących grup produktów i usług:

(…)

W (…) r. Spółka zrealizowała (…) zamówienia, z czego (…) stanowiły zamówienia złożone przez klientów powracających (stanowi to (…) % wszystkich zamówień).

Związek darowizny z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganymi przychodami.

Darowizna przekazywana przez Spółkę na rzecz (…) (program „(…)”) pozostaje w bezpośrednim, mierzalnym związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą oraz z osiąganymi z tej działalności przychodami. Wysokość darowizny jest funkcją liczby zrealizowanych zamówień - Spółka przekazuje kwotę (…) zł od każdego zrealizowanego zamówienia. Oznacza to, że bez sprzedaży realizowanej w ramach działalności gospodarczej darowizna nie powstaje, a jej wysokość rośnie proporcjonalnie do osiąganych przychodów.

Wsparcie programu „(…)” stanowi element oferty handlowej Spółki, komunikowany klientom przed dokonaniem zakupu i w trakcie obsługi zamówienia w następujący sposób:

(…)

Mechanizm ten stanowi typowy element marketingu zaangażowanego społecznie (ang. cause-related marketing), w którym wsparcie organizacji pożytku publicznego jest bezpośrednio powiązane z transakcjami sprzedażowymi i komunikowane klientom jako element wartości oferty. Wpływa to bezpośrednio na decyzje zakupowe klientów, lojalność wobec marki oraz powracalność klientów, co przekłada się na osiągane przez Spółkę przychody.

Beneficjent darowizny - (…) - nie jest podmiotem powiązanym osobowo ani kapitałowo ze Spółką, jej wspólnikami ani osobami im bliskimi, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Dokumentowanie darowizny.

Każda darowizna przekazywana przez Spółkę na rzecz (…) jest dokumentowana w sposób pozwalający na ustalenie jej przeznaczenia oraz celu, w szczególności poprzez:

   - potwierdzenie przelewu bankowego z rachunku Spółki na rachunek (…), zawierające datę, kwotę oraz tytuł przelewu wskazujący na wsparcie programu „(…)”;

   - comiesięczny mailing kierowany do klientów, którzy złożyli zamówienia w danym okresie, zawierający informację o kwocie wsparcia oraz załączone potwierdzenie przelewu;

   - publikację w mediach społecznościowych Spółki (…) comiesięcznych podsumowań zawierających kwotę darowizny oraz przeliczenie tej kwoty na realną liczbę posiłków dla dzieci sfinansowanych w ramach programu „(…)”.

Łączna kwota wsparcia przekazanego przez Spółkę na rzecz (…) od (…) r. do dnia złożenia pisma wynosi (…) zł.

Wpływ darowizny na klientów oraz pozyskiwanie nowych klientów.

Spółka wspiera (…) w ramach programu „(…)” nieprzerwanie od (…) r., a zatem od ponad (…) lat przed przejściem na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (....). Mechanizm wsparcia ma trwały, systemowy charakter i jest komunikowany klientom na każdym etapie procesu zakupowego.

Wpływ tego mechanizmu na klientów i potencjalnych klientów Spółki obejmuje:

   - informowanie klienta przed dokonaniem zakupu o tym, że jego zamówienie wygeneruje wsparcie programu „(…)” (poprzez ikonę widoczną pod cennikiem na (…)% stron produktowych);

   - potwierdzanie klientowi w momencie złożenia zamówienia faktu wsparcia (stopka w mailu potwierdzającym zamówienie);

   - comiesięczne, indywidualne podziękowanie wraz z potwierdzeniem realizacji darowizny, kierowane do klientów, którzy złożyli zamówienia w danym miesiącu;

   - kształtowanie wizerunku Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego, co stanowi czynnik decyzyjny dla coraz większej grupy klientów, w szczególności klientów biznesowych prowadzących własne polityki CSR.

Reakcje klientów na powyższe działania są w przeważającej mierze pozytywne i potwierdzają skuteczność tego mechanizmu jako czynnika budowania relacji z klientem oraz lojalności wobec Spółki. Przykładowe reakcje klientów (B2B), otrzymywane w odpowiedzi na comiesięczny mailing podsumowujący wsparcie, obejmują następujące wypowiedzi:

(…)

Spółka obserwuje, że wielu klientów decyduje się na ponowne złożenie zamówienia w Spółce m.in. z uwagi na realizowany program wsparcia (…). Wskaźnik powracalności klientów na poziomie (…)% ((…) zamówień powracających na (…) wszystkich zamówień w (…) r.) stanowi obiektywne potwierdzenie skuteczności realizowanej strategii budowania lojalności klientów.

Korzyści osiągane przez Spółkę w związku z darowizną.

Spółka osiąga w związku z przekazywanymi darowiznami następujące, wymierne korzyści gospodarcze:

   - zwiększenie atrakcyjności oferty handlowej Spółki w porównaniu do oferty konkurencji - element wsparcia organizacji pożytku publicznego stanowi wyróżnik oferty Spółki na konkurencyjnym rynku gadżetów reklamowych;

   - wysoki wskaźnik powracalności klientów ((…)), który przekłada się bezpośrednio na stabilność przychodów Spółki oraz obniżenie kosztów pozyskania klienta;

   - budowanie pozytywnego, rozpoznawalnego wizerunku marki (…) jako firmy społecznie odpowiedzialnej, co ułatwia pozyskiwanie nowych klientów, w szczególności klientów biznesowych zwracających uwagę na aspekty CSR przy wyborze dostawców;

   - zwiększenie zaangażowania w mediach społecznościowych Spółki (posty informujące o wsparciu programu „(…)” generują istotnie wyższe zaangażowanie odbiorców niż zwykłe posty produktowe), co przekłada się na większy zasięg organiczny i pozyskiwanie nowych klientów bez konieczności ponoszenia dodatkowych kosztów marketingowych;

   - wzmacnianie więzi emocjonalnej klientów z marką Spółki - klient, który dokonuje zakupu, otrzymuje jednocześnie poczucie współudziału w działaniu o charakterze pomocowym, co przekłada się na wyższy poziom lojalności wobec marki.

Wszystkie wskazane wyżej korzyści mają charakter ekonomiczny i przekładają się bezpośrednio lub pośrednio na osiągane przez Spółkę przychody oraz na zachowanie i zabezpieczenie ich źródła.

Strategia działalności Spółki oraz polityka CSR.

W Spółce obowiązuje przyjęta i zatwierdzona strategia działalności obejmująca działania z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR). Zasady tej strategii zostały przyjęte przez wspólników Spółki - (…) i (…) - (…) r. i były od tego czasu konsekwentnie realizowane. Polityka CSR Spółki została formalnie potwierdzona uchwałą wspólników z (…) r., stanowiącą załącznik do pisma.

6a) Sposób, w jaki darowizna wpisuje się w politykę CSR Spółki.

Polityka społecznej odpowiedzialności biznesu Spółki, definiowana zgodnie z Komunikatem Komisji Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. dotyczącym społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw, jako zobowiązanie podmiotu gospodarczego do przyczyniania się do zrównoważonego rozwoju przy współpracy z pracownikami, ich rodzinami oraz lokalnymi społecznościami, jest realizowana przez Spółkę poprzez:

- regularne, comiesięczne wsparcie finansowe (…) w ramach programu „(…)” - w wysokości (…) zł od każdego zrealizowanego zamówienia (od (…));

- współpracę z firmą (…) w zakresie wspierania działań (…);

- oferowanie w portfolio produktów (…) (…);

- komunikowanie podejmowanych działań CSR klientom Spółki, partnerom biznesowym oraz społeczności odbiorców mediów społecznościowych Spółki.

Darowizny przekazywane na rzecz (…) stanowią zatem kluczowy, ilościowo dominujący element realizowanej przez Spółkę polityki CSR i wpisują się w długofalową strategię prowadzenia działalności gospodarczej w sposób społecznie odpowiedzialny.

6b) Media, w których Spółka informuje o działaniach CSR.

Spółka informuje o realizowanych działaniach z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu w następujących kanałach komunikacji:

   - strona internetowa Spółki (sklep internetowy) -„(…)” na (…)% stron produktowych pod cennikiem każdego produktu;

   - profil Spółki w serwisie (…) - comiesięczne posty informujące o kwocie wsparcia oraz przeliczeniu na liczbę posiłków;

   - profil Spółki w serwisie (…) - analogiczne posty graficzne;

   - automatyczne potwierdzenia zamówień wysyłane do klientów Spółki - stopka informacyjna o wsparciu programu „(…)”;

   - comiesięczny mailing kierowany do klientów Spółki, podsumowujący wsparcie przekazane dzięki ich zamówieniom, wraz z załączonym potwierdzeniem przelewu na rzecz (…).

Wpływ darowizny na wizerunek Spółki wśród klientów.

Zaangażowanie Spółki we wsparcie (…) w ramach programu „(…)” wpływa na wizerunek Spółki wśród klientów i potencjalnych klientów w sposób trwały, mierzalny i pozytywny. Wpływ ten przejawia się w szczególności poprzez:

   - ukształtowanie wizerunku (…) jako marki społecznie odpowiedzialnej, dostrzegającej swoją rolę w społeczności i wykazującej zaangażowanie na rzecz osób potrzebujących;

   - wyróżnianie oferty Spółki na rynku gadżetów reklamowych poprzez element wartości dodanej w postaci wsparcia programu „(…)” - szczególnie istotny dla klientów biznesowych prowadzących własne polityki CSR i poszukujących dostawców o spójnych wartościach;

   - pozytywny odbiór mailingu i postów w mediach społecznościowych przez klientów, czego dowodem są bezpośrednie reakcje klientów (przykłady wskazane w pkt 4) oraz wyższy poziom zaangażowania na profilach Spółki w stosunku do postów wyłącznie produktowych;

   - budowanie więzi emocjonalnej z marką, którą Spółka określa jako relację typu „(…)” - relację opartą nie tylko na satysfakcji z jakości produktu, lecz także na wspólnocie wartości pomiędzy klientem a Spółką;

   - argument przywoływany przez potencjalnych klientów w trakcie pierwszych rozmów handlowych - pomysł przekazywania (…) zł od każdego zamówienia na rzecz (…) spotyka się z wyraźnie pozytywnym odbiorem i często stanowi czynnik wpływający na decyzję o nawiązaniu współpracy ze Spółką.

Wszystkie wskazane wyżej skutki przekładają się bezpośrednio na osiągane przez Spółkę przychody - poprzez pozyskiwanie nowych klientów oraz utrzymywanie relacji z klientami dotychczasowymi (powracalność klientów na poziomie (…)).

Pytanie

Czy ponoszone przez Spółkę koszty darowizn stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i podlegają opodatkowaniu ryczałtem?

Państwo stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, dotychczasowe uznawanie darowizn jako wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą i podlegającego opodatkowaniu było nieprawidłowe.

Wnioskodawca sądzi, że ponoszone przez Spółkę Koszty darowizn nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem.

Jak wskazano w Przewodniku „jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter”. Koszty darowizn wpisują się w cel osiągnięcia, zabezpieczenia lub uzyskania źródeł przychodów, są one zatem, w ocenie Wnioskodawcy, związane z działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem.

Jak już wskazano wcześniej, w ocenie Spółki, wyłączenie kosztów darowizn z kosztów uzyskania przychodów w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT nie przesądza o tym, że są to wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Te regulacje nie znajdują już bowiem zastosowania w odniesieniu do podatników opodatkowanych Ryczałtem.

W ocenie Wnioskodawcy, część wydatków zawartych w tym katalogu - jak np. koszty reprezentacji - stanowi bowiem wydatki związane z działalnością gospodarczą. W tym miejscu warto również zwrócić uwagę na Przewodnik, w którym wskazano, że pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”.

W wydawanych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe zaznaczają również, że aby ustalić wartość wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy odwoływać się do regulacji z Rozdziału 6b ustawy o CIT. Ryczałt - który jest alternatywnym sposobem opodatkowania - „nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów” (m.in. interpretacja indywidualna znak: 0111-KDIB2-1.4010.194.2022.2.AR z 18 lipca 2022 r.).

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, zasadne jest zatem posiłkowanie się dorobkiem orzeczniczym i interpretacyjnym powstałym na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jednak jedynie w takim zakresie, w jakim ustalano związek wydatków z osiąganymi przychodami. Katalog wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie jest bowiem tożsamy z wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą i nie powinien być stosowany w przypadku kwalifikacji kosztów jako podlegających opodatkowaniu Ryczałtem.

Wnioskodawca uważa, iż przekazywanie przez Spółkę darowizn jest częścią aktywności Wnioskodawcy z zakresu CSR i ma przynieść Wnioskodawcy następujące (długoterminowe) korzyści:

- wzrost zainteresowania inwestorów,

- zwiększenie lojalności klientów i interesariuszy,

- poprawa relacji ze społecznością lokalną,

- wzrost konkurencyjności,

- kształtowanie pozytywnego wizerunku Spółki wśród pracowników,

- pozyskanie i utrzymanie najlepszych pracowników.

Budowanie pozytywnego odbioru w społeczeństwie, a przez to wzrost zaufania konsumentów i obywateli w przyszłości przełożą się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.

Dokonywanie darowizn wpisuje się w wyznawaną przez Spółkę filozofię społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), która definiowana jest jako zobowiązanie podmiotów gospodarczych do przyczyniania się do zrównoważonego rozwoju przy współpracy zatrudnionych, ich rodzin oraz lokalnych społeczności.

Celem CSR jest poprawa jakości życia, co wywiera pozytywne skutki zarówno dla biznesu, jak i dla rozwoju społecznego. Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów - „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”.

Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku. Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na realizację tego procesu mogą służyć realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków.

Celem przekazywania przez Spółkę darowizn - oprócz oczywistych korzyści dla beneficjentów - jest budowa wizerunku Spółki jako firmy społecznie odpowiedzialnej, pozyskanie lojalności wobec marki, oraz budowanie relacji ze społecznościami lokalnymi. Jednakże należy zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera przepisu, który pozwalałby na uznanie wydatków ponoszonych w ramach CSR niejako „automatycznie” za koszty uzyskania przychodów. W każdym przypadku ponoszenia takich wydatków podatnik musi wykazać ich związek z uzyskaniem przychodów, zachowaniem albo zabezpieczeniem ich źródła.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

W ocenie Wnioskodawcy, darowizny przekazywane przez Spółkę na rzecz (…), w wysokości (…) zł od każdego zrealizowanego zamówienia, nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Należy podkreślić, że kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek danego wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego i okoliczności sprawy. Jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Jak wynika z opisu sprawy od (…) r. podlegają Państwo opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Działalność Spółki polega na sprzedaży (…). Jednym ze sposobów, w jaki Spółka buduje wizerunek i pozytywne skojarzenie jest comiesięczne przekazywanie przez nią darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego. Spółka informuje o realizowanych działaniach z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu w następujących kanałach komunikacji: strona internetowa Spółki, profil Spółki w serwisie Facebook, profil Spółki w serwisie Instagram, automatyczne potwierdzenia zamówień wysyłane do klientów Spółki - stopka informacyjna o wsparciu programu „(…)”; comiesięczny mailing kierowany do klientów Spółki, podsumowujący wsparcie przekazane dzięki ich zamówieniom, wraz z załączonym potwierdzeniem przelewu na rzecz (…).

 

W Spółce obowiązuje przyjęta i zatwierdzona strategia działalności obejmująca działania z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR). Zasady tej strategii zostały przyjęte przez wspólników Spółki (…) r. i były od tego czasu konsekwentnie realizowane. Polityka społecznej odpowiedzialności biznesu Spółki, jest realizowana przez Spółkę poprzez:

- regularne, comiesięczne wsparcie finansowe (…) w ramach programu „(…)” - w wysokości (…) zł od każdego zrealizowanego zamówienia (od (…) r.);

- współpracę z firmą (…) w zakresie wspierania (…);

- oferowanie w portfolio produktów (…) (…);

- komunikowanie podejmowanych działań CSR klientom Spółki, partnerom biznesowym oraz społeczności odbiorców mediów społecznościowych Spółki.

Zaangażowanie Spółki we wsparcie (…) w ramach programu „(…)” wpływa na wizerunek Spółki wśród klientów i potencjalnych klientów w sposób trwały, mierzalny i pozytywny.

W odniesieniu do realizowanej strategii CSR wskazać należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów - „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”.

We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.

 

Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:

- przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;

- bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;

- jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami zachowania;

- jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.

Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.

Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku.

Odnosząc powyższe do omawianej sprawy zauważyć należy, że celem przekazywania przez Państwa darowizny jest budowa pozytywnego wizerunku Państwa Spółki jako firmy społecznie odpowiedzialnej, pozyskanie lojalności wobec marki, oraz budowanie relacji ze społecznościami lokalnymi.

 

Spółka realizuje działalność CSR poprzez:

- regularne, comiesięczne wsparcie finansowe (…) w ramach programu „(…)” - w wysokości (…) zł od każdego zrealizowanego zamówienia (od (…) r.);

- współpracę z firmą (…) w zakresie wspierania działań (…);

- oferowanie w portfolio produktów z (…) (…);

- komunikowanie podejmowanych działań CSR klientom Spółki, partnerom biznesowym oraz społeczności odbiorców mediów społecznościowych Spółki.

 

Wskazują Państwo, że polityka przekazywania Darowizn identyfikuje dla Spółki następujące korzyści:

   - zwiększenie atrakcyjności oferty handlowej Spółki w porównaniu do oferty konkurencji - element wsparcia organizacji pożytku publicznego stanowi wyróżnik oferty Spółki na konkurencyjnym rynku gadżetów reklamowych;

   - wysoki wskaźnik powracalności klientów (...), który przekłada się bezpośrednio na stabilność przychodów Spółki oraz obniżenie kosztów pozyskania klienta;

   - budowanie pozytywnego, rozpoznawalnego wizerunku marki (…) jako firmy społecznie odpowiedzialnej, co ułatwia pozyskiwanie nowych klientów, w szczególności klientów biznesowych zwracających uwagę na aspekty CSR przy wyborze dostawców;

   - zwiększenie zaangażowania w mediach społecznościowych Spółki (posty informujące o wsparciu programu „(…)” generują istotnie wyższe zaangażowanie odbiorców niż zwykłe posty produktowe), co przekłada się na większy zasięg organiczny i pozyskiwanie nowych klientów bez konieczności ponoszenia dodatkowych kosztów marketingowych;

   - wzmacnianie więzi emocjonalnej klientów z marką Spółki - klient, który dokonuje zakupu, otrzymuje jednocześnie poczucie współudziału w działaniu o charakterze pomocowym, co przekłada się na wyższy poziom lojalności wobec marki.

Wskazane w opisie sprawy wydatki na darowizny mogą zatem przyczynić się do budowania pozytywnego, rozpoznawalnego wizerunku marki Spółki jako firmy społecznie odpowiedzialnej, co ułatwia pozyskiwanie nowych klientów, w szczególności klientów biznesowych zwracających uwagę na aspekty CSR przy wyborze dostawców.

Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazywane darowizny wywierają ww. pozytywny wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą i mogą w sposób pośredni przyczynić się do osiągnięcia przez Spółkę przychodów, uznać należy, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.