0111-KDIB1-2.4010.127.2026.2.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

24 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Wniosek został uzupełniony pismem z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Zakres wniosku jest następujący:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej jako: „Fundacja rodzinna”, „Fundacja”) jest fundacją rodzinną utworzoną na podstawie ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326) (dalej jako: „ustawa o FR”).

Fundacja została ustanowiona w akcie założycielskim sporządzonym w formie aktu notarialnego przed notariusz (…) w (…) r.

W Sądzie Okręgowym w (…) (sądzie rejestrowym) został złożony wniosek o wpis Fundacji do rejestru fundacji rodzinnych. Postanowieniem z (…) r. wydanym przez Sąd Okręgowy w (…).

Fundatorzy wnieśli do Fundacji na pokrycie jej funduszu założycielskiego w wysokości (...) zł.

Celem statutowym Fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na ich rzecz.

Fundacja otrzymała również tytułem darowizny mienie w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą niemieszkalne nieruchomości zabudowane (dalej jako: „Nieruchomości”)

Przedmiotowe Nieruchomości będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu i dzierżawy, jednakże przychody z tego tytułu nie będą podlegały całkowitemu zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.). (dalej jako: „ustawa o CIT”), ponieważ najemcą przedmiotowych nieruchomości będą podmioty powiązane. W konsekwencji czego, zastosowanie będzie miał art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, a dochody osiągnięte z niniejszego tytułu będą podlegały opodatkowaniu 19% podatkiem CIT, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o FR.

Fundacja rodzinna będzie otrzymywała przychód z tytułu czynszu należnego na podstawie zawartych umów dzierżawy/najmu. Wysokość czynszu z tego tytułu zostanie ustalona na warunkach rynkowych, tj. takich jaki ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W konsekwencji, w celu ustalenia przez Fundację rodzinną dochodu z ww. źródła do opodatkowania według stawki podstawowej konieczne będzie ustalenie przez Fundację rodzinną wartości początkowej Nieruchomości, od której następnie będą dokonywane odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt uzyskania przychodu.

Fundacja rodzinna wprowadzi Nieruchomości do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z tym Fundacja rodzinna powzięła wątpliwość, w jakiej wysokości ustalić wartość początkową środków trwałych, wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa otrzymanych od fundatorów i w jaki sposób dokonywać ich amortyzacji.

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wartość początkowa Nieruchomości, wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którą to Fundacja rodzinna otrzymała w drodze darowizny od fundatorów, będzie równa ich wartości rynkowej z daty wniesienia do Fundacji rodzinnej, a odpisy amortyzacyjne dokonywane od tak ustalonej wartości początkowej będą stanowiły koszt uzyskania przychodu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkowa Nieruchomości, wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którą to Fundacja rodzinna otrzymała w drodze darowizny od fundatorów, będzie równa ich wartości rynkowej z daty wniesienia do Fundacji rodzinnej, a odpisy amortyzacyjne dokonywane od tak ustalonej wartości początkowej będą stanowiły koszt uzyskania przychodu

Uzasadnienie stanowisko Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - w razie ich nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - uważa się ich wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo inny dokument określa tę wartość w wysokości niższej.

Przepis ten ma charakter ogólny i znajduje zastosowanie do wszelkich przypadków nieodpłatnego nabycia składników majątku przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w tym również przez fundację rodzinną jako osobę prawną podlegającą regulacjom ustawy o CIT.

W analizowanej sprawie Fundacja rodzinna otrzyma w drodze darowizny mienie w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmujące m.in. nieruchomości stanowiące środki trwałe. Oznacza to, że w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wchodzących w skład tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zastosowanie znajduje art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Ustawa o CIT nie przewiduje odrębnego sposobu ustalania wartości początkowej środków trwałych otrzymanych przez fundację rodzinną w drodze darowizny przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W szczególności brak jest przepisu nakazującego przyjęcie tzw. wartości historycznej (tj. wartości początkowej ustalonej uprzednio przez darczyńcę, pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne).

Skoro zatem:

mamy do czynienia z nabyciem nieodpłatnym (darowizna),

fundacja rodzinna jest podatnikiem CIT.

Pojęcie „wartości rynkowej” należy rozumieć zgodnie z art. 14 ustawy o CIT, tj. jako wartość określoną na podstawie cen stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu, stopnia zużycia oraz czasu i miejsca uzyskania.

W konsekwencji, w sytuacji gdy fundacja rodzinna otrzymuje w drodze darowizny przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wartość początkowa poszczególnych środków trwałych wchodzących w ich skład powinna zostać ustalona w wysokości odpowiadającej ich wartości rynkowej z dnia przyjęcia przez Fundację, chyba że dokument darowizny określa tę wartość w wysokości niższej.

Od tak ustalonej wartości początkowej Fundacja będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych zgodnie z zasadami określonymi w art. 16a-16m ustawy o CIT, przy czym należy zauważyć, iż brak jest w tej sytuacji podstaw do zastosowania wyłączenia z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT.

W pierwszej kolejności wskazać należy na treść art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, znajduje zastosowanie w ściśle określonych przypadkach.

I tak wyłączone z kosztów uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne, jeżeli:

- nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub

- dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

- nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca przewidział brak możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych wyłącznie w ściśle określonych przypadkach nabycia nieodpłatnego - a mianowicie wówczas, gdy spełniona jest jedna z trzech wskazanych przesłanek.

Sytuacje określone w art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT, powinny znajdować odzwierciedlenie w konkretnych przepisach ustawy o CIT.

Katalog zdarzeń, które nie stanowią przychód został zawarty w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, który wprost wskazuje, iż „nie stanowią przychodu” określone zdarzenia wskazane w tym przepisie.

Analogiczna sytuacja dotyczy zwolnienia dochodu od podatku - takie sytuacje określa m.in. art. 17 ustawy o CIT, który wymienia dochody, które są zwolnione od podatku dochodowego.

Analogicznie zwolnienie dochodów jest wskazane w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT oraz art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Także w tej sytuacji dochód jest określony, jako zwolniony od podatku.

Ostatnią kategorią jest tutaj sytuacja, gdy nabycie stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

W analizowanej sprawie Fundacja rodzinna otrzymała mienie w drodze darowizny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmującej m.in. Nieruchomości, przy czym w tej sytuacji nie ma zastosowania żadne ze zwolnień podatkowych określonych w art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT, tj. nie ma podstaw do wyłączenia odpisów amortyzacyjnych z kosztów uzyskania przychodów.

W szczególności należy wskazać, że darowizna wniesiona do fundacji rodzinnej nie została wymieniona w katalogu dochodów zwolnionych od podatku dochodowego w art. 12 ust. 4, art. 17, art. 21 ust. 3 ani art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zatem nie spełnia ona warunków określonych w art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT, jako regulacja ograniczająca prawo podatnika do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu powinien być interpretowany ściśle (literalnie).

Niedopuszczalne jest jego rozszerzające stosowanie w drodze wykładni celowościowej lub analogii na sytuacje, które nie zostały w nim wprost wskazane.

W konsekwencji, darowizna do fundacji rodzinnej nie mieści się w katalogu dochodów zwolnionych określonych w ww. przepisach ustawy o CIT, nie zachodzi również przypadek zaniechania poboru podatku na podstawie odrębnych przepisów, tym samym nie jest spełniona żadna z przesłanek wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT.

W rezultacie przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie, a odpisy amortyzacyjne od Nieruchomości otrzymanych w drodze darowizny nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie tego przepisu.

Skoro zatem ustawa o CIT nie przewiduje szczególnej regulacji dotyczącej ustalenia wartości początkowej środków trwałych otrzymanych przez fundację rodzinną w drodze darowizny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a jednocześnie brak jest podstaw do zastosowania art 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT, to w ocenie Wnioskodawcy, zasadnym jest ustalenie wartości początkowej Nieruchomości według ich wartości rynkowej z dnia wniesienia do Fundacji rodzinnej.

Takie podejście pozostaje zgodne z zasadą ścisłej wykładni przepisów ograniczających prawo do kosztów podatkowych oraz z literalnym brzmieniem przepisów ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanej wyżej sytuacji, w związku z występującą luką prawną, wartość początkowa powinna zostać ustalona - w drodze analogii legis - na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, tj. jako ustalona przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość tego środka trwałego, nie wyższa jednak od jego wartości rynkowej.

Niemniej jednak, podobne wnioski wynikają z wykładni celowościowej, która powinna zrównywać sytuację podatkową w zakresie tej części działalności, która jest prowadzona za zasadach analogicznych do spółek opodatkowanych CIT z uwzględnieniem preferencji, które są wpisane w istotę instytucji fundacji rodzinnej. Na podobne podejście wskazują analogiczne sytuacje, które miały miejsce w przeszłości w odniesieniu do nowelizacji ustaw podatkowych.

Przykładowo podobna sytuacja miała miejsce w ustawie o CIT przed 2011 rokiem. W stanie prawnym obowiązującym do 1 stycznia 2011 r. ustawa CIT nie regulowała zagadnienia ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych jako wkład do spółek osobowych. Zagadnienie to było przedmiotem licznych orzeczeń NSA, w których stwierdzano, że ujawnioną lukę prawną należy wypełnić w drodze analogii art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i uznać, że w przypadku, gdy spółka kapitałowa wniosła wkład niepieniężny (aport) do spółki osobowej za wartość początkową uważa się ustaloną przez podatnika (spółkę osobową) na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość środka, nie wyższą jednak od wartości rynkowej (vide: m.in. wyrok NSA z 12 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1726/12; wyrok NSA z 6 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 2030/12; wyrok NSA z 28 marca 2014 r. sygn. akt II FSK 998/12; wyrok NSA z 13 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2002/11). Sądy administracyjne podkreślały przy tym, że w prawie podatkowym dopuszczalna jest analogia, o ile wypełnienie luki nie następuje na niekorzyść podatnika.

Możliwość stosowania analogii w prawie podatkowym jest ugruntowana w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak i Wojewódzkich sądów administracyjnych od wielu lat. Niezwykle ważne w zakresie zastosowania analogii jest orzeczenie NSA z 24 października 2006 r. sygn. akt I FSK 93/06. W uzasadnieniu tego wyroku wskazano, że wszelka analogia mająca na celu jakiekolwiek pogorszenie sytuacji prawnej podatnika jest niedopuszczalna. Podobnie w wyroku z 8 maja 2009 r. sygn. akt I FSK 166/08 18, NSA odniósł się do zasady wyrażającej się w zakazie stosowania analogii na niekorzyść podatnika. W Innym wyroku z 11 lipca 2013 r., sygn. akt I FSK 1015/12 14. NSA uznał, że Wojewódzki Sąd Administracyjny jest uprawniony do posłużenia się metodą analogii legis w celu wypełnienia luki w przepisach prawa w zakresie możliwości oprocentowania zwrotu różnicy podatku, tak jak i nadpłaty, na podstawie wydanego wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości i wskazać jako stosowany, odpowiednio, przepis art. 74 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

W rzeczonej sytuacji, istniejąca do 2011 r. luka prawna została uzupełniona ustawą nowelizującą z dnia 25 listopada 2010 r. (weszła w życie 1 stycznia 2011 r.) poprzez dodanie pkt 4a w art. 16g ust. 1 ustawy CIT.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT, fundacja rodzinna korzysta z podmiotowego zwolnienia od podatku, przy czym w pewnych sytuacjach zwolnienie nie znajduje zastosowania. I tak zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust 1 pkt 4 ustawy CIT z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, wynosi co najmniej 5%.

W konsekwencji, w przypadku sytuacji opisanej w art. 6 ust. 8 ustawy CIT (tj. objętej zdarzeniem przyszłym [winno być: stanem faktycznym -przyp. organu], którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji) konieczne jest ustalenie wartości początkowej środka trwałego (Nieruchomości wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, który zostałby wniesiony do Fundacji) dla celów podatkowych. Od wartości początkowej zależy bowiem wysokość odpisów amortyzacyjnych, które będą stanowić koszt uzyskania przychodu, a zatem kwota wartości początkowej będzie wpływać na wysokość dochodu z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze do opodatkowania według stawki podstawowej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji rodzinnych. Tym samym fundacja rodzinna wpisana do rejestru fundacji rodzinnych jest osobą prawną podobnie jak spółki kapitałowe czy spółdzielnie.

Zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy CIT, przez „spółkę” rozumie się m.in. spółki kapitałowe, spółki kapitałowe w organizacji, spółkę komandytowo-akcyjną, spółkę komandytową.

Zdaniem Wnioskodawcy, w braku odpowiednich regulacji do fundacji rodzinnej powinien być stosowany przepis odnoszący się do „spółki” w rozumieniu ustawy CIT, ponieważ fundacja rodzinna tak jak spółki kapitałowe (mieszczące się w pojęciu „spółki”) jest osobą prawną, ma niemal w tożsamy sposób ukształtowane organy (zarząd, rada nadzorcza, zgromadzenie beneficjentów), a także posiada fundusz założycielski podobny do kapitału zakładowego spółki.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni - ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawy o CIT”):

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:

 

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6, 7 i 8 ustawy o CIT:

 6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

 7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

 8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

 

Stosownie do art. 24r ustawy o CIT:

 1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

 2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

 3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń określonych w art. 17-18f.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wartość początkowa Nieruchomości, wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którą to Fundacja rodzinna otrzymała w drodze darowizny od fundatorów, będzie równa ich wartości rynkowej z daty wniesienia do Fundacji rodzinnej, a odpisy amortyzacyjne dokonywane od tak ustalonej wartości początkowej będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.

Fundacje rodzinne podlegają co do zasady zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zwolnienie to nie ma jednak charakteru bezwzględnego i nie znajduje zastosowania m.in. do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. (art. 6 ust. 8 ustawy o CIT).

Do zaistnienia sytuacji opisanej w ww. art. 6 ust. 8 ustawy o CIT odwołuje się Państwo w opisie stanu faktycznego oraz w uzasadnieniu swojego stanowiska, gdyż otrzymane do Fundatorów tytułem darowizny nieruchomości będą także wynajmowane/wydzierżawiane przez fundację rodzinną na rzecz podmiotów powiązanych z tą fundacją.

W tych okolicznościach uważają Państwo, że skoro zobowiązany będzie do opodatkowania przychodu z najmu/dzierżawy nieruchomości, to w odniesieniu do tego przychodu przysługiwać mu będzie prawo do amortyzacji nieruchomości.

W związku z powyższym, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środka trwałego uznajecie Państwo, że za zasadne (w drodze analogii) zastosowanie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, z którego wynika, że:

Z powyższym poglądem nie można się jednak zgodzić.

Wskazać należy, że przepis ten odwołuje się literalnie jedynie do przypadku nabycia środka trwałego w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni. Fundacja rodzinna nie została wymieniona w tym przepisie i z oczywistych względów nie może być również postrzegana jako spółka lub spółdzielnia, gdyż zbędne w takim przypadku byłoby wprowadzenie przez ustawodawcę do art. 4a pkt 36 ustawy o CIT odrębnej definicji fundacji rodzinnej. Nie znajduje więc uzasadnienia rozszerzająca wykładnia art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W okolicznościach opisanych we wniosku, zastosowanie znajdzie przepis art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Wynika z niego, że:

Otrzymanie przez Fundacje tytułem darowizny nieruchomości są w istocie formą nieodpłatnego nabycia mienia przez fundację rodzinną. W tym przypadku fundacja rodzinna działa jako odrębny podmiot praw i obowiązków, który zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundacja z tytułu otrzymania mienia od fundatorów tytułem darowizny nie dokonuje żadnych ekwiwalentnych świadczeń na rzecz fundatorów w zamian za wniesione nieruchomości, w szczególności nie wydaje żadnych praw udziałowych, nie dokonuje płatności, nie wydaje innego swojego mienia, itp. Potencjalną możliwość otrzymywania ewentualnych późniejszych świadczeń przez fundatorów (jako beneficjentów) należy traktować jako odrębną niezależną czynność wykonywaną zgodnie ze statutem, która nie powinna również być postrzegana jako wynagrodzenie za wnoszone wcześniej do fundacji mienie.

Zatem wartość początkową nieruchomości otrzymanych od Fundatorów tytułem darowizny należy ustalić na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W kwestii możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości otrzymanych od Fundatorów, wynajmowanych/wydzierżawianych następnie przez tą fundację także na rzecz podmiotów powiązanych z fundacją rodzinną (gdy zastosowanie znajdzie przepis art. 6 ust. 8 ustawy o CIT) zastosowane znajdzie przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a tiret drugi ustawy o CIT .

 

Z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a ustawy o CIT wynika, że:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

a) nabytych nieodpłatnie, jeżeli:

- nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub

- dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

- nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Fundacje rodzinne podlegają co do zasady zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w przepisach art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT, jednak nie obejmują one zdarzeń polegających na wnoszeniu mienia do fundacji rodzinnej.

Należy przyjąć, że z tytułu wniesienia innego mienia np. w postaci nieruchomości tytułem darowizny, fundacja ta będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. W takich okolicznościach nabycie nieodpłatne nieruchomości przez fundację rodzinną w okolicznościach przedstawionych we wniosku i fakt, że z tego tytułu fundacja rodzinna będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego (zwolnienia podmiotowego) nie może uprawniać do zaliczania do koszów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od takiej nieruchomości. Do takiej sytuacji odnosi się właśnie powołany wyżej przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a ustawy o CIT.

Ustawodawca wprost przewidział w tym przepisie, że jeśli nieodpłatne nabycie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej nie powoduje powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych, to podatnik nie ma prawa do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w takich okolicznościach. Powołany przepis pozwala na zachowanie „współmierności/zależności” pomiędzy skutkami podatkowymi nieodpłatnego nabycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej oraz prawem do późniejszego zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, odpisów amortyzacyjnych od tak nabytych składników majątku.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie można się z Państwem zgodzić, że odpisy amortyzacyjne dokonywane o ustalonej wartości początkowej będą stanowiły koszt uzyskania przychodów.

Biorąc po uwagę powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.