0111-KDIB1-2.4010.108.2026.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 10 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Fundacja”) jest osobą prawną (fundacją rodzinną), opodatkowaną podatkiem dochodowym na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Fundacja została utworzona (…) (dalej jako: „Fundator”).

Fundacja została powołana w celu gromadzenia mienia, jego eksploatacji i zarządzania nim w interesie beneficjentów Fundacji oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów, a w szczególności w celu (…).

Beneficjentami Fundacji są (…).

Fundacja zawarła z Fundatorem cztery umowy (dalej łącznie jako: „Umowy”), tj.:

1) Umowa nr 1 - umowa przeniesienia autorskich praw majątkowych.

Przedmiotem Umowy jest przeniesienie przez Fundatora na Fundację wszelkich przysługujących mu majątkowych praw autorskich do utworów stworzonych przez Fundatora samodzielnie lub udziałów w prawach do utworów przysługujących mu jako współtwórcy (dalej łącznie jako: „Utwory”).

Fundacja będzie czerpać dochody z: (…).

2) Umowa nr 2 - umowa przeniesienia majątkowych praw pokrewnych do artystycznych wykonań.

Przedmiotem Umowy jest przeniesienie przez Fundatora na Fundację wszelkich przysługujących mu majątkowych praw pokrewnych do artystycznych wykonań utworów (dalej łącznie jako: „Artystyczne Wykonania”).

Fundacja będzie czerpać dochody z: (…).

3) Umowa nr 3 - umowa przeniesienia majątkowych praw pokrewnych do fonogramów i wideogramów.

Przedmiotem Umowy jest przeniesienie przez Fundatora na Fundację przysługujących mu majątkowych praw pokrewnych do fonogramów i wideogramów (dalej łącznie jako: „Nagrania”).

Fundacja będzie czerpać dochody z: (…).

4) Umowa nr 4 - umowa o zarządzanie i komercjalizację wizerunku.

Fundator upoważnia Fundację do wyłącznego zarządzania jego Wizerunkiem oraz do udzielania w imieniu Fundatora zgody (zezwolenia) osobom trzecim na rozpowszechnianie Wizerunku Fundatora w celach komercyjnych, promocyjnych, reklamowych oraz informacyjnych.

Przez Wizerunek należy rozumieć dostrzegalne, fizyczne cechy Fundatora, pozwalające na jego identyfikację, utrwalone w dowolnej formie, w tym w szczególności:

• postać, twarz, profil, głos, sposób poruszania się,
• fotografie, nagrania wideo (w tym z koncertów i planów filmowych),

• awatary cyfrowe, podobizny wygenerowane przez sztuczną inteligencję (Al),

• autograf oraz znaki graficzne identyfikujące Artystę.

Fundacja będzie czerpać dochody z (…).

Dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4) będą pochodzić od:

a) podmiotów niepowiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją;

b) podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty;

c) podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek nie będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty.

W uzupełnieniu wniosku z 8 kwietnia 2026 r. na zadane przez organ pytania udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

1)  Czy wynagrodzenie Fundacji Rodzinnej, które będzie pochodzić od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), z tytułu wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku, w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4, a które nie będzie służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty, zostanie ustalone na zasadach rynkowych?

Odp.: Tak, we wskazanej sytuacji wynagrodzenie zostanie ustalone na zasadach rynkowych.

2)  Czy postanowienia statutu Fundacji Rodzinnej przewidują tożsame świadczenia Fundacji Rodzinnej na rzecz jej Beneficjentów, tj. udostępnianie do korzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku, na zasadach analogicznych do Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4?

Odp.: Nie, postanowienia statutu Fundacji Rodzinnej nie przewidują tożsamych świadczeń Fundacji Rodzinnej na rzecz jej Beneficjentów, tj. udostępniania do korzystania Utworów.

W związku z powyższym, Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione poniżej.

Pytania

1)  Czy dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów niepowiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją - mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT?

2)  Czy dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty - będą podlegać opodatkowaniu stawką 19% CIT?

3)  Czy dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek nie będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty - będą podlegać opodatkowaniu stawką 15% CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów niepowiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją - mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 CIT, zwalnia się od podatku (…) fundację rodzinną.

W myśl art. 6 ust. 7 CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie (...) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

W myśl art. 24r ust. 1 CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

W niniejszej sprawie nie ulega wątpliwości, iż na podstawie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4, Fundacja ma prawo do czerpania dochodów z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku, które łącznie stanowią mienie w rozumieniu ustawy o fundacji rodzinnej.

Uzyskiwanie dochodów z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku stanowi więc wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie, a więc mieści się w zakresie określonym przez art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej.

To oznacza, że Fundacja ma prawo w tym zakresie korzystać ze zwolnienia z podatku CIT, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 CIT.

Powyższe oznacza, że dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów niepowiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją - mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT.

Podobnie m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 22 września 2023 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.351.2023.3.ANK:

„Zatem majątkowe prawa autorskie do oprogramowania komputerowego są mieniem w rozumieniu ww. art. 44 kodeksu cywilnego. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że udzielnie odpłatnej licencji przez fundację rodzinną wpisuje się w zakres art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, zgodnie z którym w ramach dozwolonej działalności gospodarczej fundacja rodzinna może prowadzić działalność w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie (...). W konsekwencji, pomimo że działalność fundacji rodzinnej w zakresie odpłatnego udzielania licencji stanowi dozwolony zakres działalności gospodarczej fundacji rodzinnej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr (...)”.

Ad 2.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty - będą podlegać opodatkowaniu stawką 19% CIT.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 CIT, zwalnia się od podatku (...) fundację rodzinną.

W myśl art. 6 ust. 8 CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 CIT, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi (...) 19% podstawy opodatkowania.

Powyższe oznacza, że dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty – będą podlegać opodatkowaniu stawką 19% CIT.

Ad 3.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek nie będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty - będą podlegać opodatkowaniu stawką 15% CIT.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 24q ust. 1 pkt 3 CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio (...) świadczenia w postaci ukrytych zysków - wynosi 15% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 24q ust. 1 a pkt 3 lit. b CIT, przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie się (...) świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu (...) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7.

Zgodnie z art 16b ust. 1 pkt 4-7 CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania (...):

• autorskie lub pokrewne prawa majątkowe.
• licencje,
• prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej.
• wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) (...).

Powyższe oznacza, że dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek nie będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty - będą podlegać opodatkowaniu stawką 15% CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

W myśl art. 6 ust. 6, 7 i 8 ustawy o CIT:

6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

Przedstawione przez Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4, które pochodzić będą od podmiotów niepowiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją - mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT.

Fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25 tej ustawy, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma zatem prawidłowe ustalenie, czy fundacja rodzinna prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ustawy o CIT w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Jak wynika z przywołanej wyżej treści art. 5 ufr, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie (art. 5 ust. 2 ufr).

W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej (Druk 2798) wskazano, że majątek fundacji rodzinnej, rozumiany jako aktywa, będzie stanowić mienie w rozumieniu kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 44 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.

Pojęcie mienia zdefiniowane zostało w art. 44 Kodeksu cywilnego jako własność oraz inne prawa majątkowe. Prawa majątkowe realizują interes ekonomiczny uprawnionego i składają się na jego majątek.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAiPP”):

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o PAiPP:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Przedmiotem prawa autorskiego jest więc utwór, stanowiący niematerialne dobro prawne, które powinno być odróżniane od przedmiotu materialnego (fizycznego nośnika, czyli przykładowo płyty DVD, Blu-ray Disc), który służy do jego utrwalenia.

W myśl art. 17 ustawy o PAiPP:

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

W myśl art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o PAiPP:

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.

Prawa autorskie majątkowe wiążą się więc z możliwością wykorzystywania utworu, np. poprzez jego utrwalanie, rozpowszechnianie, udostępnianie, zwielokrotnianie, obrót oryginałem i egzemplarzami utworu, a także czerpanie z tego tytułu korzyści. Prawa te pierwotnie przysługują twórcy (lub współtwórcom). Powyższe oznacza, że twórca może swobodnie korzystać i rozporządzać utworem. Oczywiście również następcy prawni, którzy nabyli autorskie prawa majątkowe mogą nimi dalej rozporządzać (w ramach praw, których są dysponentami). Twórca (uprawniony) może zawrzeć umowę przenoszącą całość autorskich praw majątkowych (możliwie najszerszy katalog pól eksploatacji), w taki sposób że nabywca będzie mógł swobodnie nimi dysponować w zasadzie w sposób nieograniczony.

Ustawa wyróżnia kilka rodzajów przedmiotów praw pokrewnych. Są nimi: artystyczne wykonania, fonogramy i wideogramy, nadania, pierwsze wydania oraz wydania krytyczne i naukowe.

Jak wynika z art. 85 ust. 1 ustawy o PAiPP:

Każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Według art. 86 ustawy o PAiPP:

1. Artyście wykonawcy przysługuje, w granicach określonych przepisami ustawy, wyłączne prawo do:

1) ochrony dóbr osobistych, w szczególności w zakresie:

a) wskazywania go jako wykonawcy, z wyłączeniem przypadków, gdy pominięcie jest zwyczajowo przyjęte,

b) decydowania o sposobie oznaczenia wykonawcy, w tym zachowania anonimowości albo posłużenia się pseudonimem,

c) sprzeciwiania się jakimkolwiek wypaczeniom, przeinaczeniom i innym zmianom wykonania, które mogłyby naruszać jego dobre imię;

2) korzystania z artystycznego wykonania i rozporządzania prawami do niego na następujących polach eksploatacji:

a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania - wytwarzania określoną techniką egzemplarzy artystycznego wykonania, w tym zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,

b) w zakresie obrotu egzemplarzami, na których artystyczne wykonanie utrwalono - wprowadzania do obrotu, użyczania lub najmu egzemplarzy,

c) w zakresie rozpowszechniania artystycznego wykonania w sposób inny niż określony w lit. b - nadawania, reemitowania oraz odtwarzania, chyba że są one dokonywane za pomocą wprowadzonego do obrotu egzemplarza, a także publicznego udostępniania utrwalenia artystycznego wykonania w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.

2. Artyście wykonawcy służy prawo do wynagrodzenia za korzystanie z artystycznego wykonania lub zarozporządzanie prawami do takiego wykonania określone w umowie albo przyznane w przepisach ustawy.

3. W przypadku nadawania, reemitowania lub odtwarzania artystycznego wykonania za pomocą wprowadzonego do obrotu egzemplarza, artyście wykonawcy przysługuje prawo do stosownego wynagrodzenia.

Stosownie do treści art. 94 ustawy o PAiPP:

1. Fonogramem jest pierwsze utrwalenie warstwy dźwiękowej wykonania utworu albo innych zjawisk akustycznych.

2. Wideogramem jest pierwsze utrwalenie sekwencji ruchomych obrazów, z dźwiękiem lub bez, niezależnie od tego, czy stanowi ono utwór audiowizualny.

3. Domniemywa się, że producentem fonogramu lub wideogramu jest osoba, pod której nazwiskiem lub firmą (nazwą) fonogram lub wideogram został po raz pierwszy sporządzony.

4. Bez uszczerbku dla praw twórców lub artystów wykonawców, producentowi fonogramu lub wideogramu przysługuje wyłączne prawo do rozporządzania i korzystania z fonogramu lub wideogramu w zakresie:

1) zwielokrotniania określoną techniką;

2) wprowadzenia do obrotu;

3) najmu oraz użyczania egzemplarzy;

4) publicznego udostępniania fonogramu lub wideogramu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.

5. W przypadku nadawania, reemitowania lub odtwarzania wprowadzonego do obrotu fonogramu lub wideogramu, producentowi przysługuje prawo do stosownego wynagrodzenia.

Podmioty, dzięki którym dochodzi do ich powstania uznaje się za podmioty praw pokrewnych.

Majątkowe prawa pokrewne są ukształtowane na wzór majątkowych praw autorskich. Także obejmują wyłączne prawo do korzystania z przedmiotu prawa pokrewnego (artystycznego wykonania, fonogramu, vidogramu), prawo rozporządzania przedmiotem prawa pokrewnego oraz prawo do wynagrodzenia za korzystanie z przedmiotu objętego ochroną.

Zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy o PAiPP:

Rozpowszechnianie wizerunku wymaga zezwolenia osoby na nim przedstawionej. W braku wyraźnego zastrzeżenia zezwolenie nie jest wymagane, jeżeli osoba ta otrzymała umówioną zapłatę za pozowanie.

Treść art. 81 PAiPP odnosi się tylko do aspektu ochrony wizerunku.

Zgodnie z art. 23 Kodeks cywilny:

Dobra osobiste człowieka, jak w szczególności zdrowie, wolność, cześć, swoboda sumienia, nazwisko lub pseudonim, wizerunek, tajemnica korespondencji, nietykalność mieszkania, twórczość naukowa, artystyczna, wynalazcza i racjonalizatorska, pozostają pod ochroną prawa cywilnego niezależnie od ochrony przewidzianej w innych przepisach.

Prawo do wizerunku jest kategorią odrębną od praw pokrewnych. Wynagrodzenie za korzystanie z wizerunku nie może być traktowane jako wynagrodzenie za korzystanie z artystycznego wykonania, ponieważ osoba, której wizerunek jest wykorzystywany, nie jest traktowana jako artysta wykonawca.

Należy zauważyć, że fundacja rodzinna nie została powołana celem prowadzenia działalności gospodarczej. Ustawodawca zezwolił fundacji rodzinnej na wykonywanie działalności gospodarczej wyłącznie w ściśle ograniczonym zakresie, co oznacza, że katalogu tego nie należy interpretować w sposób rozszerzający.

Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. Przepis ten wprost wyłącza ze zwolnienia przychody z działalności gospodarczej wykraczającej poza ustawowo dozwolony zakres. W myśl art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19 , wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

O ile w przypadku utworów, artystycznych wykonań i nagrań, będących przedmiotem Umów nr 1-3, możemy mówić o udostępnianiu przez Fundację Rodzinną mienia (które zostało uprzednio do niej wniesione) do korzystania na rzecz wskazanych we wniosku podmiotów w ramach m.in. licencji, to w przypadku udzielania zgody podmiotom trzecim na wykorzystanie wizerunku Fundatora na podstawie zawartych z tymi podmiotami umów sponsoringowych czy reklamowych (dot. Umowy nr 4), nie mamy do czynienia z tego rodzaju działalnością.

Wizerunek stanowi dla Fundatora jego niezbywalne dobro osobiste w rozumieniu art. 23 Kodeksu cywilnego, nie może być więc uznany za mienie Fundacji Rodzinnej.

Wizerunek Fundatora nie został do Fundacji w żaden sposób wniesiony, Fundacja Rodzinna została jedynie upoważniona przez Fundatora na podstawie zawartej umowy do zarządzania tym wizerunkiem oraz do jego dalszej komercjalizacji. W efekcie nie można stwierdzić, że w przedstawionych okolicznościach udzielając zgody osobom trzecim na rozpowszechnianie wizerunku Fundatora, Fundacja udostępnia własne mienie do korzystania innym podmiotom.

Tym samym, w ww. zakresie nie znajdzie zastosowania art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, gdyż nie mamy w tym przypadku do czynienia z działalnością Fundacji Rodzinnej w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie. Udostępnianie wizerunku Fundatora dla celów komercyjnych stanowi innego rodzaju działalność o charakterze usługowym, która nie mieści się w zamkniętym katalogu działalności wskazanej w art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej.

Zatem, dochody osiągane przez Fundację Rodzinną z wykorzystania Wizerunku (Umowy nr 4), będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ w powyższym zakresie nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. W konsekwencji, dochód Fundacji z tego tytułu będzie opodatkowany zgodnie z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT sankcyjną stawką 25% .

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż Państwa stanowisko, zgodnie z którym:

·       dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3), które pochodzić będą od podmiotów niepowiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT

– jest prawidłowe,

·       dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Wizerunku (Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów niepowiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją - mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT

– jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą natomiast ustalenia, czy dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4, które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty - będą podlegać opodatkowaniu stawką 19% CIT.

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

Jak wynika z powołanych wcześniej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji rodzinnej jest wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.

Ustawodawca dokonał jednak ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia w tym zakresie. W stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Fundacja Rodzinna będzie uzyskiwała opisane we wniosku przychody z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku także od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją, w tym od samego Fundatora, w związku z udostępnieniem ich w celach prowadzenia działalności gospodarczej przez te podmioty

Zatem wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, znajdzie zastosowanie w Państwa sprawie w zakresie w jakim Fundacja Rodzinna będzie uzyskiwała przychody z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3) od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty. W powyższym zakresie uzyskiwane przez Fundację Rodzinną dochody będą podlegać opodatkowaniu stawką 19% CIT.

Natomiast dochody Fundacji Rodzinnej pochodzące z wykorzystania Wizerunku (Umowy nr 4), w związku z tym, iż pochodzić będą z działalności gospodarczej Fundacji Rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, podlegać będą opodatkowaniu stawką 25% CIT, na podstawie art. 24r ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym:

·       dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3), które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty, będą podlegać opodatkowaniu stawką 19% CIT – jest prawidłowe,

·       dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Wizerunku (Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Wizerunek będzie służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty, będą podlegać opodatkowaniu stawką 19% CIT

– jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia, czy dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku, w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4, które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek nie będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty - będą podlegać opodatkowaniu stawką 15% CIT.

Jak stanowi art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,

2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

3) świadczenia w postaci ukrytych zysków

‒ wynosi 15% podstawy opodatkowania.

Według art. 2 ust. 2 ufr:

Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

Zgodnie z art. 24q ust. 1a ustawy o CIT:

Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie się:

1)  odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;

2)  darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;

3)  świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu:

a)  usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,

b)  wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ;

4)  różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;

5)  pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi w tej części, która podlegała zwrotowi w danym roku podatkowym i nie została zwrócona do dnia upływu terminu złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24s ust. 1 , za ten rok podatkowy.

Jak wynika z art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c , nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 , zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, z uwagi na inny kierunek przepływu środków, nie pozwala na uznanie, że w Państwa sprawie ma miejsce przekazanie lub postawienie do dyspozycji przez Fundację Rodzinną świadczenia w postaci ukrytych zysków, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Przepis art. 24q ustawy o CIT odnosi się do sytuacji, w których to fundacja wypłaca środki pieniężne/przekazuje świadczenia na rzecz podmiotów powiązanych. Natomiast przedmiotem Państwa zapytania jest kwestia opodatkowania dochodów osiąganych przez Fundację Rodzinną z tytułu uiszczanych na jej rzecz opłat. Ponieważ otrzymanie środków generuje przysporzenie po stronie Fundacji Rodzinnej i nie stanowi świadczenia wykonywanego przez Fundację na rzecz podmiotów powiązanych, zastosowanie art. 24q ustawy o CIT nie znajduje uzasadnienia w analizowanej sprawie.

Zatem, w związku z zakwalifikowaniem opisanej w Państwa wniosku działalności Fundacji Rodzinnej polegającej na udostępnianiu mienia w postaci Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3), jako mieszczącej się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, tj. działalności w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie oraz w związku z faktem, iż w powyższym zakresie nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, w powyższym zakresie zastosowanie znajdzie zwolnienie podatkowe fundacji rodzinnej określone w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Natomiast dochody Fundacji Rodzinnej pochodzące z wykorzystania Wizerunku (Umowy nr 4), w związku z tym, iż pochodzić będą z działalności gospodarczej Fundacji Rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, podlegać będą opodatkowaniu stawką 25% CIT, na podstawie art. 24r ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym dochody osiągane przez Fundację z wykorzystania Utworów, Artystycznych Wykonań, Nagrań i Wizerunku (w sposób wskazany przy opisie Umowy nr 1, Umowy nr 2, Umowy nr 3 i Umowy nr 4), które pochodzić będą od podmiotów powiązanych z Fundatorem, beneficjentami Fundacji, jak i z samą Fundacją (w tym od samego Fundatora), a Utwory, Artystyczne Wykonania, Nagrania i Wizerunek nie będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej przez te podmioty będą podlegać opodatkowaniu stawką 15% CIT, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.