0111-KDIB1-1.4010.602.2026.1.LG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Spółdzielnią Mieszkaniową działającą na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

W zasobach Wnioskodawcy znajdują się budynki o charakterze mieszkalnym. Wnioskodawca zawarł oraz planuje zawrzeć umowy z podmiotem zewnętrznym na wynajem powierzchni dachu lub elewacji (ściany zewnętrznej konstrukcyjnej) budynków mieszkalnych w celu umieszczenia na nich anten/reklamy/baneru reklamowego.

Zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków, Regulaminem gospodarki finansowej Spółdzielni oraz postanowieniami umownymi, wszelkie przychody i ostateczny dochód uzyskany z tytułu najmu tych powierzchni są w całości (100%) przekazywane na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, w tym na fundusz remontowy. Środki te nie są wydatkowane na żaden inny cel komercyjny ani na rzecz lokali o charakterze użytkowym.

Pytanie

Czy dochód uzyskiwany przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tytułu wynajmu powierzchni dachu lub elewacji budynku mieszkalnego pod anteny/reklamę, który w całości jest przeznaczany wyłącznie na remonty i utrzymanie zasobów mieszkaniowych tej nieruchomości budynkowej, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi przeznaczony na cele związane z utrzymaniem tych zasobów?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z tytułu najmu powierzchni dachu lub elewacji budynku mieszkalnego pod antenę/reklamę w sytuacji, gdy w całości przeznaczany jest na cele związane z utrzymaniem tych zasobów mieszkaniowych, korzysta w pełnym zakresie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej – uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zastosowanie powyższego zwolnienia wymaga spełnienia dwóch warunków:

1)  Dochód musi pochodzić z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (GZM).

2)  Dochód ten musi zostać przeznaczony na cel związany z utrzymaniem tych zasobów.

W ocenie Wnioskodawcy oba te warunki w opisanym stanie faktycznym są spełnione.

1.  Pojęcie „zasobów mieszkaniowych” i „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”.

Ustawa o CIT nie definiuje wprost pojęcia „zasobów mieszkaniowych”. Zgodnie jednak z powszechnie akceptowaną wykładnią, pojęcie to obejmuje nie tylko same lokale mieszkalne, ale również elementy konstrukcyjne budynków, w których te lokale się znajdują, w tym ściany zewnętrzne (elewacje), dachy, klatki schodowe oraz grunty pod budynkami. Zarówno dach, jak i elewacja budynku są integralną i nierozerwalną częścią struktury budynku mieszkalnego. Nie jest możliwe wydzielenie ich jako odrębnego obiektu o charakterze niemieszkalnym. Gospodarka zasobami mieszkaniowymi polega na zarządzaniu tymi zasobami w taki sposób, aby utrzymać je w stanie niepogorszonym oraz minimalizować koszty obciążające mieszkańców. Pozyskiwanie pożytków z części wspólnych budynku (takich jak dach lub elewacja) np. w celu sfinansowania niezbędnych prac remontowych stanowi bezpośredni przejaw prawidłowej i racjonalnej gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychód ten obniża bezpośrednie wydatki mieszkańców na fundusz remontowy, co realizuje społeczno- gospodarczy cel działalności spółdzielni.

2.  Przeznaczenie dochodu na utrzymanie zasobów.

Wnioskodawca wskazuje, że 100% dochodu netto z wynajmu powierzchni dachu lub elewacji zostanie przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów - remonty i utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Spełniona zostaje zatem wprost dyspozycja art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

3.  Poparcie stanowiska jednolitą linią orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne odzwierciedlenie w utrwalonej i jednolitej linii orzeczniczej sądów administracyjnych. Tytułem przykładu Wnioskodawca powołuje następujące wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego:

·      Wyrok NSA z 11 maja 2023 r. (sygn. akt II FSK 16/23), w którym Sąd wprost orzekł, iż przychody z najmu powierzchni elewacji budynku mieszkalnego stanowią dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, podlegający zwolnieniu z CIT, o ile zasilają fundusz remontowy.

·      Wyrok NSA z 22 lutego 2022 r. (sygn. akt II FSK 1459/19), potwierdzający, że czerpanie pożytków z części konstrukcyjnych budynku mieszkalnego celem obniżenia obciążeń mieszkańców mieści się w pojęciu GZM.

·      Wyrok NSA z 1 czerwca 2023 r. (sygn. akt II FSK 56/23) oraz Wyrok NSA z 14 stycznia 2021 r. (sygn. akt II FSK 2405/18), w których sądy konsekwentnie odrzucały profiskalną interpretację organów podatkowych.

·      Wyrok NSA z 24 lipca 2025 r. (sygn. akt II FSK 1409/22), wskazujący na funkcjonalny związek przychodu z celem mieszkaniowym. Biorąc pod uwagę powyższe, działanie Spółdzielni w całości wpisuje się w normę prawną gwarantującą zwolnienie przedmiotowe z podatku CIT, w związku z czym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 889 ze zm.):

W myśl art. 1 ust. 6 ww. ustawy,

W art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy, wskazując w pkt 1 ust. 1 ww. ustawy, że:

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto spółdzielni mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód. Przychód ten może jednak korzystać ze zwolnienia, bowiem w rozdziale 4 ustawy o CIT, zawarto regulacje dotyczące zwolnień przedmiotowych.

I tak, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT:

Przedmiotem powyższego zwolnienia jest zatem dochód uzyskany przez wskazane w powołanym przepisie podmioty ze źródła, jakim jest działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jeżeli został przeznaczony na cele preferowane przez ustawodawcę, tj. cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Wobec tego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

-     gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

-     innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym się mieszka (Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN 1996, pod red. M. Sz.). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.

Zatem, termin „zasoby mieszkaniowe” dotyczy obiektów mieszkalnych, przeznaczonych do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Wobec powyższego gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy, służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem. Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.

Uwzględniając charakter opłat wnoszonych przez właścicieli lokali oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również innego rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Wobec powyższego, przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże;

2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe;

3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci);

4.  grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody podmiotów, o których mowa w tym przepisie otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Zwrócić należy również uwagę na treść art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Zatem, warunkiem wstępnym skorzystania ze zwolnienia na podstawie omawianej regulacji jest uzyskanie dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, rozumianego jako środki finansowe możliwe do wydatkowania na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Istotne jest więc najpierw zadeklarowanie tego dochodu jako wolnego od podatku dochodowego, a następnie jego wydatkowanie – bez względu na termin tego wydatkowania – na wskazane cele. Innymi słowy, jest to zwolnienie z warunkiem rozwiązującym w dacie wydatkowania dochodu na inne cele.

Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy dochód uzyskiwany przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tytułu wynajmu powierzchni dachu lub elewacji budynku mieszkalnego pod anteny/reklamę, który w całości jest przeznaczany wyłącznie na remonty i utrzymanie zasobów mieszkaniowych tej nieruchomości budynkowej, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi przeznaczony na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tytułu wynajmu powierzchni dachu lub elewacji budynku mieszkalnego pod anteny/reklamę, który w całości jest przeznaczany wyłącznie na remonty i utrzymanie zasobów mieszkaniowych tej nieruchomości budynkowej, nie może być zaliczony do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ stanowi inną działalność gospodarczą niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Montaż anteny/reklamy czy też baneru reklamowego na elewacji czy na dachu budynku na podstawie zawartej umowy najmu nie stanowi realizacji zadań mieszkaniowych ciążących na Spółdzielni Mieszkaniowej.

Do zadań mieszkaniowych Spółdzielni Mieszkaniowej nie należy bowiem wynajmowanie elementów budynku Spółdzielni pod realizację potrzeb firm komercyjnych. Wykorzystywanie zasobu mieszkaniowego dla innych celów niż realizacja zadań mieszkaniowych jest inną działalnością gospodarczą niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W świetle powyższego, dochód Spółdzielni Mieszkaniowej uzyskany z tytułu wynajmu powierzchni dachu lub elewacji budynku mieszkalnego pod anteny/reklamę, który w całości jest przeznaczany wyłącznie na remonty i utrzymanie zasobów mieszkaniowych tej nieruchomości budynkowej należy traktować jako nieosiągnięty z zasobów mieszkaniowych i należy go zaliczyć do dochodów, które bez względu na cel na jaki zostaną przekazane, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przychód jaki Spółdzielnia Mieszkaniowa uzyska z tytułu zawartych umów najmu nie stanowi przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ nie jest on wynikiem prowadzonej przez Spółdzielnię Mieszkaniową gospodarki tymi zasobami. Tym samym, ww. dochód nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT i podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT. Bez znaczenia pozostaje w takim przypadku cel przeznaczenia tego dochodu.

W świetle powyższego Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądowych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.