0111-KDIB1-1.4010.571.2026.2.LG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 października 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (dalej jako: „Wnioskodawca” albo „Spółka”), posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Spółka prowadzi działalność (…). Spółka działa w formule not-for-profit.

W roku podatkowym 2026 Spółka uczestniczy w projektach 1, 2, 3, 4 oraz 5.

1   Projekt 1:

Projekt 1 jest realizowany od (…) 2025 r. do (…) 2026 r. w ramach programu (…).

Podmiotem udzielającym dotacji jest Fundacja (…), działająca jako polska Narodowa Agencja Programu (…) i Europejskiego Korpusu Solidarności. Koordynatorem projektu jest (…).

Spółka jest organizacją partnerską i beneficjentem projektu. Spółka podpisała wymagany formularz przystąpienia lub pełnomocnictwo projektowe, posiada własny numer (…), ma przypisane zadania oraz wyodrębnioną część budżetu.

Projekt koncentruje się na (…).

Środki należne Spółce przekazuje (…) jako koordynator upoważniony do otrzymywania płatności od FRSE i ich rozdzielania pomiędzy beneficjentów.

2. Projekt 2:

Projekt 2 jest realizowany od (…) 2025 r. do (…) 2028 r. w ramach programu (…).

Podmiotem udzielającym dotacji jest (…). Koordynatorem projektu jest (…).

Spółka została wskazana jako aktywna organizacja partnerska i beneficjent projektu. Spółka podpisała wymagany formularz przystąpienia, ma własny numer (…), przypisane zadania oraz wyodrębnioną część finansowania.

Projekt służy promowaniu (…).

Środki przypadające Spółce są przekazywane przez zagranicznego koordynatora projektu, który otrzymuje płatności od (…) i rozdziela je pomiędzy beneficjentów zgodnie z umową grantową.

3. Projekt 3:

Projekt 3 jest realizowany od (…) 2025 r. do (…) 2027 r. w ramach programu (…).

Podmiotem udzielającym dotacji jest FRSE. Spółka jest koordynatorem i beneficjentem umowy grantowej oraz otrzymuje środki bezpośrednio od FRSE.

Projekt wspiera osoby (…).

4. Projekt 4:

Projekt 4 jest realizowany od (…) 2025 r. do (…) 2027 r. w ramach programu (…).

Podmiotem udzielającym dotacji jest FRSE. Koordynatorem projektu jest Fundacja (…).

Spółka jest organizacją partnerską i beneficjentem projektu. Spółka podpisała wymagany formularz przystąpienia lub pełnomocnictwo projektowe, ma przypisane własne zadania oraz część budżetu projektu.

Projekt wspiera (…).

Środki należne Spółce przekazuje Fundacja (…) jako koordynator upoważniony do otrzymywania płatności od FRSE i ich rozdzielania pomiędzy beneficjentów.

5. Projekt 5:

Projekt 5, oznaczony w umowie grantowej skróconym tytułem (…) jest realizowany od (…) 2025 r. do (…) 2027 r. w ramach programu (…).

Podmiotem udzielającym dotacji jest FRSE. Koordynatorem projektu jest (…).

Spółka jest organizacją partnerską i beneficjentem projektu. Spółka podpisała wymagany formularz przystąpienia lub pełnomocnictwo projektowe, ma przypisane zadania oraz własną część budżetu.

Projekt służy rozwijaniu (…).

Środki należne Spółce przekazuje (…) jako koordynator upoważniony do otrzymywania płatności od FRSE i ich rozdzielania pomiędzy beneficjentów.

6. Wspólne zasady finansowania projektów:

Środki otrzymywane przez Spółkę w ramach opisanych projektów:

1. pochodzą z budżetu Unii Europejskiej;

2. są przyznawane w ramach programu (…) na podstawie rozstrzygnięć konkursowych i zawartych następnie umów grantowych;

3. mają charakter bezzwrotnej pomocy;

4. są przeznaczone na wykonanie działań i osiągnięcie rezultatów określonych w dokumentacji projektowej;

5. są należne Spółce jako beneficjentowi wykonującemu własne zadania projektowe;

6. w ramach danego projektu nie stanowią wynagrodzenia za odrębne usługi świadczone przez Spółkę na rzecz koordynatorów lub pozostałych beneficjentów;

7. są wypłacane bezpośrednio przez FRSE albo przekazywane przez koordynatora upoważnionego do rozdzielania środków;

8. nie podlegają zwrotowi w przypadku prawidłowego wykonania zadań i przestrzegania warunków umowy grantowej.

Umowy grantowe przewidują możliwość zmniejszenia dotacji lub odzyskania środków w przypadku niewykonania albo nieprawidłowego wykonania działań, naruszenia warunków umowy, powstania nadpłaty lub uznania części rezultatów za niekwalifikowalne.

Przy prawidłowej realizacji projektu przypadająca Spółce część finansowania jest definitywnie należna i nie podlega zwrotowi.

7. Stan faktyczny dotyczący 2026 r.:

W roku podatkowym 2026, przed dniem złożenia niniejszego wniosku, Spółka otrzymała transze środków przysługujących jej jako beneficjentowi projektów 1 oraz 5.

Pierwsze transze środków w ramach projektów 4, 3 oraz 2 Spółka otrzymała w 2025 r. Skutki podatkowe transz otrzymanych w 2025 r. nie są przedmiotem pytania dotyczącego zaistniałego stanu faktycznego; projekty te są objęte opisem ze względu na dalsze płatności, które mogą zostać otrzymane po złożeniu wniosku.

8. Zdarzenie przyszłe:

Po dniu złożenia wniosku Spółka będzie otrzymywać dalsze transze środków w pozostałej części 2026 r. oraz w kolejnych latach. Środki mogą być otrzymywane zarówno w okresie realizacji projektów, jak i w związku z ich końcowym rozliczeniem.

 

Zdarzenie przyszłe zakłada, że nie ulegną zmianie:

1. źródło finansowania projektów;

2. charakter środków jako bezzwrotnej pomocy;

3. status Spółki jako beneficjenta;

4. zakres praw i obowiązków Spółki;

5. sposób przyznawania i rozliczania dotacji;

6. upoważnienie koordynatorów do rozdzielania środków;

7. brak odpłatnego świadczenia przez Spółkę, w ramach danego projektu, odrębnych usług na rzecz koordynatorów.

 

Pytania

 

 1. Czy dochód Wnioskodawcy, uzyskany w związku z otrzymaniem w roku podatkowym 2026, do dnia złożenia wniosku, przypadającej Wnioskodawcy części środków finansowych w ramach projektów 1 oraz 5 korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)?

 2. Czy dochód Wnioskodawcy, który powstanie w związku z otrzymaniem, po dniu złożenia wniosku dalszych transz środków finansowych w ramach projektów 1, 2, 3, 4 i 5 -w pozostałej części 2026 r. oraz w kolejnych latach, w tym w okresie realizacji albo końcowego rozliczenia projektów - będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT, jeżeli źródło finansowania, status Wnioskodawcy, mechanizm przekazywania środków oraz pozostałe opisane zasady nie ulegną zmianie?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na oba pytania powinna być twierdząca.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane w związku z otrzymaniem w 2026 r. przypadającej Spółce części środków w ramach projektów 1 oraz 5, a także dochody, które powstaną w związku z otrzymaniem dalszych transz w ramach projektów 1, 2, 3, 4 i 5, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przy założeniu niezmienności opisanych zasad finansowania.

W odniesieniu do 4, 3 oraz 2 niniejsze stanowisko w zakresie pytania nr 2 dotyczy wyłącznie transz otrzymanych po dniu złożenia wniosku; transze otrzymane przez Spółkę w 2025 r. nie są objęte pytaniem nr 1.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów wskazanych w tym przepisie.

Zwolnienie obejmuje również przypadki, w których przekazanie środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym pomoc ma służyć.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane środki spełniają wszystkie istotne przesłanki zastosowania zwolnienia. Wszystkie projekty opisane we wniosku są realizowane w ramach programu (…), ustanowionego rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) (…) jako program Unii Europejskiej w dziedzinie (…). Ekonomicznym źródłem finansowania jest budżet Unii Europejskiej, natomiast podstawę prawną przyznania i przekazania środków stanowią regulacje programu (…) oraz dokumentacja grantowa dotycząca poszczególnych projektów.

FRSE oraz (…) działają jako agencje narodowe programu (…). Rozporządzenie ustanawiające program przewiduje wykonywanie znacznej części jego budżetu w ramach zarządzania pośredniego przez agencje narodowe, które zarządzają poszczególnymi etapami cyklu projektów i udzielają beneficjentom wsparcia grantowego. FRSE i (…) nie stanowią ekonomicznego źródła finansowania, lecz uczestniczą w wykonywaniu budżetu programu i przekazywaniu środków beneficjentom.

Środki zostały przyznane w następstwie rozstrzygnięcia naborów prowadzonych w ramach programu (…), a prawo poszczególnych beneficjentów do finansowania jest skonkretyzowane w dokumentacji grantowej określającej podmiot udzielający dotacji, koordynatora, beneficjentów, zakres działań, wysokość lub zasady ustalania finansowania oraz mechanizm wypłaty i zwrotu środków.

W ocenie Wnioskodawcy opisany sposób ustanowienia programu, przyznania pomocy i skonkretyzowania prawa beneficjenta do środków spełnia przesłanki zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT. Otrzymywane finansowanie nie jest pożyczką ani innym świadczeniem podlegającym zwrotowi w toku prawidłowej realizacji projektu.

Przy należytym wykonaniu działań, osiągnięciu wymaganych rezultatów i przestrzeganiu umowy przypadająca Spółce część dotacji jest definitywnie należna.

Możliwość odzyskania środków w razie naruszenia umowy, niewykonania działań, redukcji grantu albo powstania nadpłaty jest typowym zabezpieczeniem właściwego wykorzystania finansowania. Nie pozbawia ona środków charakteru bezzwrotnej pomocy.

Spółka nie jest podwykonawcą ani podmiotem świadczącym, w ramach opisanych projektów, odrębne odpłatne usługi na rzecz koordynatorów.

Otrzymywane środki stanowią część dotacji przypadającą Spółce jako jednemu z podmiotów, którym ma służyć pomoc, a sposób technicznego uruchomienia płatności przez koordynatora nie zmienia tytułu prawnego otrzymania środków wynikającego z dokumentacji projektowej.

W projekcie 3 Spółka jest koordynatorem i beneficjentem umowy grantowej oraz otrzymuje finansowanie bezpośrednio od FRSE.

W zakresie części dotacji przeznaczonej na realizację własnych zadań Spółka jest bezpośrednim beneficjentem pomocy. Kwoty otrzymywane wyłącznie w celu dalszego przekazania pozostałym beneficjentom nie są objęte pytaniami przedstawionymi we wniosku.

W projektach 1, 2, 4 i 5 środki są przekazywane Spółce przez koordynatorów.

Koordynatorzy nie wypłacają Spółce wynagrodzenia z własnych środków za odrębne usługi wykonywane w ramach projektów. Otrzymują finansowanie od FRSE albo (…) i przekazują Spółce część dotacji przypisaną jej w dokumentacji projektowej.

Taki przepływ odpowiada sytuacji wskazanej w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT, w której środki są przekazywane przez podmiot upoważniony do ich rozdzielania na rzecz podmiotu, któremu służyć ma pomoc.

W konsekwencji dochody uzyskane przez Spółkę w 2026 r. z tytułu otrzymania przypadającej jej części finansowania w ramach 1 i 5 oraz dochody z dalszych transz otrzymywanych po złożeniu wniosku w ramach 1, 2, 3, 4 i 5 powinny korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT, o ile opisane zasady realizacji i finansowania nie ulegną zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym: