0111-KDIB1-1.4010.509.2026.1.RH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 września 2026 r. (wpływ 11 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (zwany dalej w treści wniosku Spółką) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Spółka jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej w skrócie jako „u.p.d.o.p.”). Dochody Spółki są opodatkowane według stawek określonych w art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a ewidencję księgową prowadzi w formie księgi rachunkowej.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie krajowego transportu drogowego osób w oparciu o zezwolenie nr (…) na wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego, wydanego w dniu (…) przez Starostę Powiatowego w X.

W ramach transportu krajowego Spółka wykonuje głównie regularne przewozy osób na podstawie zezwoleń wydanych przez właściwe organy samorządu terytorialnego, mianowicie:

1)    zezwolenie nr (…),

2)    zezwolenie nr (…),

3)    zezwolenie nr (…),

4)    zezwolenie nr (…),

5)    zezwolenie nr (…),

6)    zezwolenie nr (…),

7)    zezwolenie nr (…),

8)    zezwolenie nr (…),

9)    zezwolenie nr (…),

10)  zezwolenie nr (…).

Wykonując regularne przewozy osób na opisanych wyżej liniach komunikacyjnych Spółka prowadzi dla pasażerów sprzedaż biletów jednorazowych i miesięcznych, co odbywa się za pomocą kas rejestrujących (bileterek). Część biletów sprzedawana jest przy tym z uwzględnieniem ustawowych ulg, które w przeważającej większości przysługują uprawnionym osobom na mocy ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 380 ze zm.).

Sprzedaż biletów ulgowych ewidencjonowana jest w księdze rachunkowej na podstawie raportu miesięcznego z kasy fiskalnej i rozliczana w miesiącu jej wystąpienia.

Spółka ma zwartą z Samorządem Województwa Y umowę, która określa zasady przekazywania przewoźnikowi dopłat do przewozów osób uprawnionych ustawowo do bezpłatnych lub ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego. Na podstawie przedmiotowej umowy Spółka otrzymuje z Urzędu Marszałkowskiego Województwa Y refundację z budżetu państwa strat ponoszonych w związku ze stosowaniem w regularnych krajowych przewozach autobusowych ulg, które przysługują uprzywilejowanym osobom (pasażerom) na mocy obowiązujących przepisów.

Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi.

Podstawą wyliczania kwoty określającej wysokość opłaty są dane z programu informatycznego ewidencjonującego sprzedaż biletów, obejmujące wszystkie ustawowe ulgi.

Podstawą do wypłaty przez Urząd Marszałkowski dopłat za dany miesiąc jest składany przez Spółkę wniosek o wypłatę dopłat do ulgowych pasażerskich przejazdów autobusowych, zawierający zestawienie kwot dopłat z podziałem na obowiązujące ulgi wraz z wydrukiem z informatycznego programu ewidencjonującego sprzedaż biletów.

Dopłaty wypłacane są przez Urząd Marszałkowski na rachunek bankowy Spółki w miesiącu następującym po miesiącu, za który wniosek został złożony.

Od otrzymanej z Urzędu Marszałkowskiego kwoty dopłaty, w miesiącu jej otrzymania, odprowadzany jest podatek VAT oraz podatek dochodowy według stawek określonych w art. 19 ust. 1 u.p.d.o.p.

W związku z opisanym stanem faktycznym oraz przedstawionym niżej stanem prawnym Spółka ma wątpliwości, czy otrzymane dotacje (netto po potrąceniu i odprowadzeniu podatku VAT), stanowiące dopłaty do przewozów z tytułu stosowania ulg w sprzedaży biletów, winny być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też winny korzystać ze zwolnienia opodatkowania tymże podatkiem.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 9 września 2026 r. sprostowali Państwo treść zdania zawartego na stronie 7 wniosku, tj.:

Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach nieuwzględniających ulg.

Prawidłowa (po sprostowaniu) treść wyżej wymienionego zdania winna brzmieć:

Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi.

Pytanie

Czy otrzymywane przez Spółkę z Urzędu Marszałkowskiego dotacje (w kwocie netto po potrąceniu i odprowadzeniu podatku VAT), stanowiące refundację z budżetu państwa strat ponoszonych w związku ze stosowaniem obowiązujących ulg ustawowych przy sprzedaży biletów, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.)?

Państwa stanowisko w sprawie (sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 9 września 2026 r.)

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p., dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dopłaty otrzymywane przez przewoźników do sprzedawanych biletów ulgowych stanowią więc co do zasady przychód z działalności gospodarczej.

Zgodnie jednak z art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p., wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Zwolnienie to dotyczy więc dochodów z tytułu wszelkich dotacji, bez względu na to, czy są to dotacje podmiotowe, przedmiotowe, czy też celowe. Ważne jest tylko źródło ich pochodzenia, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego. Podkreślenia wymaga, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia „dotacja” w związku z czym należy się tutaj odwołać do przepisów ustawy o finansach publicznych.

Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.) dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Dalej, ustawa o finansach publicznych w art. 127 ust. 1 pkt 1 (lit. a-c – przypis Organu) przewiduje, iż dotacje celowe są to środki przeznaczone m.in. na finansowanie lub dofinansowanie zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami, ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego, bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 128 (ust. 1 – przypis Organu) udzielanie dotacji celowych dla jednostek samorządu terytorialnego określają odrębne ustawy. Dotacje przedmiotowe są to środki przeznaczone na dopłaty do określonych rodzajów wyrobów lub usług, kalkulowane według stawek jednostkowych (art. 130 ust. 1). Dotacje przedmiotowe mogą być udzielane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów Unii Europejskiej: 1) dla przedsiębiorców wytwarzających określone rodzaje wyrobów lub świadczących określone rodzaje usług, 2) dla podmiotów wykonujących zadania na rzecz rolnictwa – z uwzględnieniem ich równoprawności (art. 130 ust. 2). Kwoty i przedmiot dotacji przedmiotowych (ustala – przypis Organu) ustawa budżetowa (art. 130 ust. 3).

Jak stanowi art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 285 ze zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1231), w związku z obowiązkiem stosowania ustawowych uprawnień do ulgowych przejazdów w publicznym transporcie zbiorowym autobusowym i kolejowym operatorowi i przewoźnikowi przysługuje dopłata do utraconych przychodów z tego tytułu. Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów z ulgami ustawowymi obliczona według cen nieuwzględniających tych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi (art. 55 ust. 2). Przekazywanie środków dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego jest zadaniem zleconym z zakresu administracji rządowej. W celu realizacji zadania wojewoda zawiera z marszałkiem województwa umowę, o której mowa w art. 150 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1530, 1572, 1717, 1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39, winno być: Dz.U. z 2025 r. poz. 1483 z późn. zm.), oraz przekazuje marszałkowi województwa środki na realizację zadania w postaci dotacji celowej z budżetu państwa (art. 55 ust. 4).

W art. 55 ust. 8 cyt. ustawy przewidziano, że uprawnienie do otrzymania dopłaty, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do transportu autobusowego nabywa operator lub przewoźnik, który:

1)    posiada zezwolenie na wykonywanie regularnych przewozów osób w krajowym transporcie drogowym, o którym mowa w art. 18 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym, lub zaświadczenie na wykonywanie publicznego transportu zbiorowego, o którym mowa w art. 28;

2)    stosuje kasy rejestrujące umożliwiające określenie kwoty dopłat do przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;

3)    zawarł umowę, o której mowa w ust. 6.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie wojewódzkim (winno być: samorządzie województwa) (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 720 ze zm.), samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.

Reasumując, analiza opisanego stanu prawnego prowadzi do wniosku, iż dopłaty do biletów ulgowych mieszczą się w zakresie zadań własnych województwa i stanowią dotację w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Samorządy województw przekazują przewoźnikom dopłaty do krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w tychże przewozach. Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. W konsekwencji otrzymywane z Urzędu Marszałkowskiego dotacje (dopłaty do biletów ulgowych) winny korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 13 marca 2026 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.670.2025.2.BS) oraz z dnia 12 października 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.512.2022.1.DP), a także w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej: w Warszawie z dnia 9 stycznia 2014 r. (Znak: IPPB5/423-831/13-2/AS); w Katowicach z dnia 15 stycznia 2015 r. (Znak: IBPBI/2/423-1304/14/MO); w Bydgoszczy z dnia 13 lutego 2015 r. (Znak: ITPB3/423-618/14/KK).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Nadmienić należy, że art. 55 ust. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1231) regulującej dopłaty do biletów ulgowych w 2026 r. w pełnym brzmieniu, stanowi, że:

Uprzednio był to art. 8a ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 380).

Powyższe nie wpływa jednak na ocenę Państwa stanowiska.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym: