Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 września 2026 r. (data wpływu w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), której głównym przedmiotem działalności jest (…) (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Grantobiorca”). Gmina Miejska (…) posiada całość udziałów spółki.

W dniu (…) Wnioskodawca zawarł ze Skarbem Państwa, w imieniu którego działa (...), umowę o powierzenie grantu w ramach konkursu grantowego „(…)”. Umowa została zawarta w ramach inwestycji dotyczącej (...).

Przedmiotem umowy o powierzenie grantu jest udzielenie Grantu na realizację Projektu grantowego oraz określenie praw i obowiązków strony zawartej umowy, związanych z realizacją Projektu grantowego.

Na podstawie umowy Wnioskodawcy przyznano grant w wysokości (…) zł. Grant ma charakter bezzwrotnego wsparcia finansowego przeznaczonego na realizację projektu grantowego oraz stanowi pomoc de minimis. Zgodnie z umową, środki z grantu są przeznaczone na pokrycie kosztów kwalifikowalnych projektu określonych w zaakceptowanym wniosku o przyznanie grantu. Wsparcie nie może być przeznaczone na cele inne niż związane z projektem grantowym, w szczególności na finansowanie bieżącej podstawowej działalności Wnioskodawcy poza projektem.

Środki z grantu są wypłacane przez (...), działającą jako Partner, na wyodrębniony rachunek bankowy Wnioskodawcy. Rachunek ten służy do prowadzenia operacji związanych z realizacją projektu grantowego.

Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej kosztów, wydatków i przychodów związanych z projektem albo do stosowania odrębnego kodu księgowego umożliwiającego identyfikację wszystkich transakcji oraz operacji bankowych związanych z projektem.

Projekt grantowy obejmuje realizację zakresu rzeczowego określonego we wniosku o przyznanie grantu. W szczególności dokumenty przewidują zakup sprzętu, usług lub oprogramowania opisanych w zatwierdzonym wniosku o przyznanie grantu. Wnioskodawca jest zobowiązany do realizacji projektu zgodnie z umową, regulaminem konkursu oraz aktualnym wnioskiem o przyznanie grantu.

Na podstawie Aneksu nr 1 do umowy termin realizacji projektu został określony na dzień (...) 2026 r. Okres kwalifikowalności wydatków rozpoczyna się (...) 2025 r. i kończy się (...) 2026 r. Wniosek rozliczający grant wraz z wymaganymi dokumentami powinien zostać złożony nie później niż do (...) 2027 r.

Podatek od towarów i usług nie stanowi wydatku kwalifikowalnego w ramach projektu. Zgodnie z umową, VAT jest finansowany ze środków własnych Wnioskodawcy. Aneks nr 1 dopuszcza uiszczenie podatku VAT z rachunku bankowego wyodrębnionego do realizacji projektu, pod warunkiem uprzedniego zasilenia tego rachunku środkami własnymi Wnioskodawcy w wysokości odpowiadającej kwocie VAT. W przypadku faktur, w których wartość netto jest pokrywana ze środków grantu, a VAT ze środków własnych Wnioskodawcy, Wnioskodawca może dokonać płatności całej kwoty faktury jednym przelewem z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, pod warunkiem wcześniejszego zasilenia rachunku grantowego kwotą odpowiadającą wartości podatku VAT wynikającej z danej faktury.

Rozliczenie grantu nastąpi poprzez złożenie wniosku rozliczającego wraz z dokumentami potwierdzającymi poniesienie wydatków, w tym kopiami faktur lub równoważnych dowodów księgowych, potwierdzeniami zapłaty, historią rachunku bankowego wyodrębnionego na potrzeby projektu oraz dokumentami potwierdzającymi odbiór sprzętu, usług lub oprogramowania. Po zatwierdzeniu wniosku rozliczającego Wnioskodawca będzie zobowiązany do utrzymania efektów projektu przez okres 3 lat.

Do zawarcia umowy o powierzenie grantu doszło na podstawie następujących aktów, które wprost zostały przywołane w umowie o powierzenie grantu:

1.  Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Urz. UE L 57 z 18 lutego 2021 r., str. 17), zwane dalej: „rozporządzeniem 2021/241”,

2.  Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, Euratom) 2024/2509 z dnia 23 września 2024 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii, zwane dalej: „rozporządzeniem 2024/250”,

3.  Ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 198 ze zm.),

4.  Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.), zwana dalej: „ufp”.

5.  Regulaminu Konkursu Grantowego pn. „(…)”, zwany dalej: „Regulaminem”.

W uzupełnieniu wniosku z 15 września 2026 r. wskazali Państwo ponadto, że środki, które otrzyma Wnioskodawca w ramach Projektu pt. „(…)” będą pochodziły z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczonego na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych). Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że nie będą to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. e ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Pytania

1.  Czy grant udzielony Wnioskodawcy, w związku z realizacją umowy o powierzenie grantu na realizację Projektu grantowego, jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT?

2.  Czy Wnioskodawca powinien wyłączyć wydatki objęte dofinansowaniem z kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 i pkt 58 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, grant udzielony Wnioskodawcy w związku z realizacją umowy o powierzenie grantu na realizację Projektu grantowego korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Otrzymane przez Wnioskodawcę środki stanowią bowiem środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków publicznych, w tym środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych.

W konsekwencji, mimo że otrzymanie grantu skutkuje co do zasady powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy, przychód ten korzysta ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki objęte dofinansowaniem powinny zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów w odpowiednim zakresie.

W przypadku wydatków bieżących sfinansowanych bezpośrednio środkami korzystającymi ze zwolnienia z CIT zastosowanie powinien znaleźć art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT. Natomiast w przypadku wydatków na nabycie albo wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zastosowanie powinien znaleźć art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, w zakresie odpisów amortyzacyjnych przypadających na część wartości początkowej sfinansowaną lub zwróconą Wnioskodawcy w formie dofinansowania.

Uzasadnienie stanowiska ad 1:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w formie grantu na realizację Projektu grantowego stanowi zatem co do zasady przysporzenie majątkowe o charakterze definitywnym, skutkujące powstaniem przychodu podatkowego.

Nie oznacza to jednak, że przychód ten podlega efektywnemu opodatkowaniu. Ustawa o CIT przewiduje bowiem zwolnienie dla określonych środków otrzymanych przez uczestników projektów realizowanych w ramach programów finansowanych z udziałem środków wskazanych w ustawie o finansach publicznych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT, wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa m.in. w art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych. Przepis ten obejmuje środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym. Przepis z art. 5 ustawy o finansach publicznych potwierdza, że pkt 5d obejmuje środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczone na wsparcie bezzwrotne.

W analizowanym stanie faktycznym przesłanki zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT należy uznać za spełnione.

Po pierwsze, Wnioskodawca występuje jako Grantobiorca, tj. podmiot otrzymujący środki na realizację określonego Projektu grantowego w ramach projektu/programu. Wnioskodawca nie otrzymuje środków jako wynagrodzenia za świadczenie usług na rzecz podmiotu udzielającego grantu, lecz jako pomoc finansową przeznaczoną na realizację określonych działań objętych umową o powierzenie grantu.

Po drugie, charakter otrzymanych środków odpowiada istocie grantu. Środki są przekazywane na sfinansowanie albo refundację kosztów realizacji Projektu grantowego, podlegają rozliczeniu zgodnie z zasadami określonymi w umowie oraz dokumentacji programowej, a ich otrzymanie nie stanowi ekwiwalentu za świadczenie wzajemne wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Grantodawcy. Obowiązki Wnioskodawcy wynikające z umowy – w szczególności obowiązek realizacji Projektu grantowego, dokumentowania wydatków, zachowania kwalifikowalności kosztów oraz rozliczenia otrzymanych środków - mają charakter warunków udzielenia i prawidłowego wykorzystania pomocy, a nie elementów stosunku zobowiązaniowego właściwego dla odpłatnego świadczenia usług.

Po trzecie, środki są związane z Krajowym Planem Odbudowy i Zwiększania Odporności oraz z Instrumentem na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności. Tym samym w ocenie Wnioskodawcy mieszczą się w kategorii środków, do których odwołuje się art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT poprzez odesłanie do art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych.

Po czwarte, wsparcie ma charakter bezzwrotny, z zastrzeżeniem typowych obowiązków zwrotu środków w razie ich wykorzystania niezgodnie z umową, przepisami prawa lub zasadami programu. Samo zastrzeżenie obowiązku zwrotu środków w przypadku naruszenia warunków dofinansowania nie pozbawia ich charakteru pomocy bezzwrotnej, lecz stanowi standardowy mechanizm zabezpieczający prawidłowe wykorzystanie środków publicznych.

Po piąte, ewentualna kwalifikacja wsparcia jako pomocy de minimis nie wyłącza zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT. Przeciwnie, taka kwalifikacja potwierdza pomocowy charakter otrzymanych środków. Dla zastosowania wskazanego zwolnienia kluczowe pozostaje to, że środki są otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków wskazanych w art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych.

W konsekwencji, otrzymany przez Wnioskodawcę grant stanowi przychód podatkowy, który korzysta ze zwolnienia z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska ad 2:

Konsekwencją zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT jest obowiązek odpowiedniego wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów tych wydatków, które zostały sfinansowane środkami objętymi tym zwolnieniem.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów albo przychodów korzystających ze zwolnień wymienionych w tym przepisie, w tym m.in. z przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT.

Oznacza to, że wydatki bieżące sfinansowane bezpośrednio z otrzymanego grantu, takie jak koszty usług, materiałów, wynagrodzeń, zakupów operacyjnych lub inne koszty kwalifikowane nieprowadzące do powstania środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, nie powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w tej części, w jakiej zostały pokryte środkami objętymi zwolnieniem.

Odrębnie należy ocenić wydatki inwestycyjne, tj. wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Wydatki tego rodzaju co do zasady nie są ujmowane bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów, lecz poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16a-16m ustawy o CIT.

W takim przypadku zastosowanie znajduje art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT. Przepis ten wyłącza z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej, która odpowiada wydatkom na ich nabycie lub wytworzenie zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Dofinansowanie otrzymane przez Wnioskodawcę stanowi taki zwrot w zakresie, w jakim pokrywa ono wydatki na nabycie lub wytworzenie składników majątku podlegających amortyzacji.

W konsekwencji, jeżeli grant finansuje nabycie albo wytworzenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, Wnioskodawca powinien wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów tę część odpisów amortyzacyjnych, która proporcjonalnie odpowiada części wartości początkowej sfinansowanej dofinansowaniem. Pozostała część odpisów amortyzacyjnych, odpowiadająca wydatkom sfinansowanym ze środków własnych Wnioskodawcy, może stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile spełnia ogólne warunki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Jeżeli wydatek został pierwotnie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, a dopiero następnie został objęty dofinansowaniem, Wnioskodawca powinien dokonać odpowiedniej korekty kosztów podatkowych. Korekta powinna obejmować tę część kosztów, która została ostatecznie sfinansowana albo zrefundowana ze środków korzystających ze zwolnienia z opodatkowania. Takie ujęcie zapobiega sytuacji, w której ten sam strumień ekonomiczny korzystałby jednocześnie ze zwolnienia podatkowego po stronie przychodowej oraz z rozpoznania kosztu podatkowego po stronie wydatkowej.

Wnioskodawca powinien zatem zapewnić ewidencyjne przypisanie wydatków do źródła finansowania w zakresie pozwalającym na ustalenie, które koszty zostały sfinansowane grantem, a które środkami własnymi. Obowiązek wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów dotyczy wyłącznie tej części wydatków albo odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada finansowaniu ze środków objętych zwolnieniem.

Powyższe stanowiska Wnioskodawcy znajdują potwierdzenie w aktualnej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W interpretacji indywidualnej z 13 maja 2025 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.84.2025.2.AR, Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym dotacja na realizację projektu w ramach Krajowego Planu, pochodząca z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, korzysta ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT. W tej samej interpretacji wskazano również, że wydatki sfinansowane tą dotacją, w tym odpowiednie odpisy amortyzacyjne, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 i pkt 58 ustawy o CIT.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego szczególnie zbliżonego do sytuacji Wnioskodawcy, ponieważ odnosi się do środków przyznanych w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności oraz do Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności.

Stanowisko Wnioskodawcy wspiera również interpretacja indywidualna z 15 grudnia 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.502.2025.1.BS. Z opisu tej interpretacji wynika, że dotyczyła ona skutków podatkowych finansowania grantów w projekcie, a przychody uzyskane przez spółkę z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach projektu grantowego zostały ocenione jako korzystające ze zwolnienia z CIT.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że grant otrzymany na podstawie umowy o powierzenie grantu na realizację Projektu grantowego stanowi przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT.

Jednocześnie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki sfinansowane środkami objętymi tym zwolnieniem nie powinny stanowić kosztów uzyskania przychodów. W odniesieniu do wydatków bieżących zastosowanie znajduje art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, natomiast w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, w zakresie odpisów amortyzacyjnych przypadających na część wartości początkowej sfinansowaną albo zwróconą Wnioskodawcy w formie dofinansowania.

Tym samym Wnioskodawca powinien wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów wydatki oraz odpisy amortyzacyjne w tej części, w jakiej zostały one sfinansowane lub zrefundowane ze środków grantu korzystającej ze zwolnienia z CIT. 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Nie wszystkie przychody rozpoznawane przez podatnika wpływają na podstawę opodatkowania.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

Sposób ujęcia przedmiotu opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych nie jest przypadkowy i pozwala na wyprowadzenie wniosku o objęciu zakresem ustawy wszystkich zdarzeń, z którymi wiąże się dla podatnika konkretna korzyść o wymiarze finansowym powodująca zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów.

Wystąpienie każdego zdarzenia powodującego wymierną korzyść po stronie podatnika skutkuje obowiązkiem opodatkowania osiągniętej nadwyżki ponad koszty jej uzyskania przez podatnika. Nie jest przy tym istotne źródło korzyści, chodzi bowiem o każdy przypadek powodujący wzrost wartości majątku lub zmniejszenie zobowiązań ciążących na podatniku. Przyjęte rozwiązanie legislacyjne pozwala na stosowanie przepisów ustawy niezależnie od specyfiki podmiotów podlegających opodatkowaniu, zmieniających się okoliczności i rzeczywistości gospodarczej, jak również ewolucji różnego rodzaju instrumentów wykorzystywanych w obrocie gospodarczym.

Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Użycie w ww. przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

Przychodem są bowiem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W związku z powyższym, uzyskane przez Spółkę bezzwrotne wsparcie co do zasady stanowi przychód podatkowy, co nie oznacza, że środki te będą podlegały opodatkowaniu.

W art. 17 wymienione zostały dochody, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT:

Natomiast na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy grant udzielony Państwu, w związku z realizacją umowy o powierzenie grantu na realizację Projektu grantowego, jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT.

Rozważając charakter środków finansowych, które Spółka otrzymała na realizację opisanego we wniosku Przedsięwzięcia, należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 198 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1483 ze zm.) określa natomiast, że:

Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy:

W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych:

Wskazać należy, że Krajowy Plan Odbudowy i Zwiększenia Odporności (KPO) to program, który składa się z wielu inwestycji i reform, który ma na celu wspieranie odbudowy potencjału rozwojowego gospodarki utraconego w wyniku pandemii COVID-19, wzmocnienie konkurencyjności i podniesienie poziomu życia społeczeństwa. Pieniądze na ten cel pochodzą z Europejskiego Funduszu na rzecz Odbudowy i Zwiększania, który jest częścią Planu Odbudowy dla Europy. Inwestycje w ramach KPO, których realizacja jest finansowana ze środków wsparcia bezzwrotnego są finansowane ze środków pochodzących z budżetu państwa, środków europejskich lub ze środków PFR.

Beneficjentami funduszy w ramach KPO mogą być m.in. przedsiębiorcy i przedsiębiorstwa, którzy przeznaczą te środki na dywersyfikację profilu działalności, odbudowę i rozbudowę potencjału inwestycyjnego.

Odnosząc przywołane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy wskazać należy, że otrzymane przez Państwa wsparcie na realizację Projektu, będzie stanowiło dla Państwa przychód podatkowy, który może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT.

Środki, które otrzymają Państwo w ramach Projektu pt. „(…)”, będą pochodziły z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności oraz będą przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18 lutego 2021 r., str. 17, z późn. zm.). Środki te stanowią fundusze, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych i jednocześnie nie są środkami wymienionymi w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. e tej ustawy. Tym samym wsparcie, które otrzymała/otrzyma Spółka w ramach Umowy o objęcie wsparciem bezzwrotnym ww. Projektu grantowego, spełnia dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy powinni Państwo wyłączyć wydatki objęte dofinansowaniem z kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 i pkt 58 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT:

Z treści tego przepisu wynika, że nie uważa za koszty uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT, zatem koszty kwalifikowane Projektu poniesione przez Państwa sfinansowane ze środków podlegających zwolnieniu z ww. przepisu, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Z kolei zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy CIT:

Z treści powyższego przepisu wynika zatem, że zwrot wydatków na nabycie środków trwałych powoduje, że odpisy amortyzacyjne od części ich wartości początkowej odpowiadającej zwróconym wydatkom, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W analizowanej sprawie należy zatem stwierdzić, że koszty kwalifikowane Projektu poniesione przez Państwa sfinansowane ze środków podlegających zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Przy czym w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które zostały sfinansowane ze środków pochodzących z ww. wsparcia, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od części ich wartości początkowej odpowiadającej zwróconym wydatkom.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów w określonych w tych sprawach okolicznościach zatem nie są wiążące w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.