0111-KDIB1-1.4010.472.2026.2.LG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność w zakresie (…) (głównym przedmiotem działalności jest (…) Działalność (…) – PKD …).

Jedynym wspólnikiem Spółki jest B, wpisane do rejestru Stowarzyszeń („Stowarzyszenie” lub „Towarzystwo”).

Zgodnie ze Statutem Stowarzyszenia, Celem Towarzystwa jest rozwijanie i popularyzacja (…)

Zgodnie ze Statutem, Towarzystwo w ramach działalności pożytku publicznego realizuje wskazany powyżej cel w szczególności przez:

(…)

Przedmiot działalności Towarzystwa określony w pkt 1 – 7 realizowany jest w formie działalności nieodpłatnej, działalność określona w pkt 8-15 realizowana jest w formach odpłatnych.

Majątek Towarzystwa stanowią nieruchomości, ruchomości i fundusze. Zgodnie ze Statutem, na fundusze Towarzystwa składają się:

(…)

Stowarzyszenie posiada osobowość prawną. Stowarzyszenie nie posiada statusu Organizacji Pożytku Publicznego.

Spółka oraz Stowarzyszenie są polskimi rezydentami podatkowymi.

Rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Zgodnie z umową spółki Wnioskodawcy, dywidenda przeznaczona do wypłaty wspólnikowi (Stowarzyszeniu) nie może przekroczyć x % zysku osiągniętego za rok poprzedni. W pozostałym zakresie, zysk przeznaczany jest na kapitał zapasowy Spółki.

Spółka w lipcu 2026 r. dokonała wypłaty x % zysku osiągniętego w roku obrotowym 2025 r., tj. w maksymalnej wysokości wskazanej w umowie spółki. Dywidenda w wysokości x % zysku była regularnie wypłacana również w latach poprzednich.

Stowarzyszenie zamierza nabyć nieruchomość (lokal mieszkalny lub użytkowy), w której mieścić się będzie jego siedziba oraz prowadzona będzie działalność statutowa (odpłatna oraz nieodpłatna). Z uwagi na to, że Stowarzyszenie nie dysponuje wystarczającymi środkami pieniężnymi na zakup nieruchomości, nabycie nieruchomości zostanie w części sfinansowane przez Spółkę. Zakup odbędzie się w jednym z dwóch scenariuszy:

Scenariusz 1 - Spółka dokona na rzecz Stowarzyszenia jednorazowej darowizny środków pieniężnych. Darowizna środków pieniężnych zostanie dokonana na podstawie umowy darowizny zawartej w formie pisemnej. Przekazanie środków pieniężnych nastąpi przelewem na rachunek bankowy Stowarzyszenia.

Scenariusz 2- Stowarzyszenie dokona zakupu nieruchomości we współwłasności ze Spółką (współwłasność ułamkowa). Udział we współwłasności nieruchomości będzie odpowiadał zapłaconej cenie przez każdego ze współwłaścicieli. Nieruchomość zostanie nabyta od podmiotu niepowiązanego ze Spółką. Następnie, Spółka dokona darowizny swojego udziału we współwłasności nieruchomości na rzecz Stowarzyszenia. Darowizna będzie miała formę prawną umowy darowizny i zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Wartość darowizny zostanie ustalona na podstawie aktu notarialnego zakupu nieruchomości na zasadach współwłasności Spółki i Stowarzyszenia.

Spółka w przeszłości nie zawierała umów darowizny ze Stowarzyszeniem.

W uzupełnieniu wniosku z 11 września 2026 r. wskazali Państwo m.in., że:

·      Wartość darowizny zostanie wskazana w umowie darowizny (akcie notarialnym). W chwili obecnej nie jest znana dokładna wartość darowizny, przy czym wartość darowizny nie przekroczy x zł.

·      (…) wartość darowizny zostanie ustalona na warunkach rynkowych.

·      Wartość darowizny nie przekroczy 10% dochodu Spółki uzyskanego w roku podatkowym, w którym dojdzie do jej przekazania.

·      (…), Spółka będzie posiadała oświadczenie Obdarowanego (Stowarzyszenia) o przyjęciu darowizny.

·      Wartość darowizny nie zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

·      Dokonanie darowizny nie będzie związane z uzyskaniem przez Spółkę ekwiwalentnego świadczenia ze strony Obdarowanego (Stowarzyszenia).

·      Stowarzyszenie, na rzecz którego Spółka zamierza dokonać darowizny, nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Pytania

1.  Czy w Scenariuszu 1 Spółka będzie uprawniona do odliczenia od dochodu kwoty darowizny środków pieniężnych przekazanych Stowarzyszeniu, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)?

2.  Czy w Scenariuszu 2 Spółka będzie uprawniona do odliczenia od dochodu wartości darowizny udziału we współwłasności nieruchomości zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przyjmując jako wartość darowizny zapłaconą cenę za nabycie swojego udziału we współwłasności nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko do Pytania 1

Spółka będzie uprawniona do odliczenia od dochodu kwoty darowizny środków pieniężnych przekazanych Stowarzyszeniu, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stanowisko do Pytania 2

Spółka będzie uprawniona do odliczenia od dochodu wartości darowizny udziału we współwłasności nieruchomości zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przyjmując jako wartość darowizny zapłaconą cenę za nabycie swojego udziału we współwłasności nieruchomości.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

Zgodnie z art. 18 ust. 1a ustawy o CIT, 1a łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1, 7 i 8 nie może przekroczyć 10 % dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:

1)  osób fizycznych;

2)  osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Stosownie do art. 18 ust. 1c ustawy o CIT, w przypadku darowizny w formie pieniężnej, odliczenie darowizn stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

W świetle ww. przepisów, odliczenie darowizny od dochodu (nie więcej niż 10% dochodu) jest możliwe, jeżeli:

1.  darowizna jest dokonywana na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm., dalej: „Ustawa o OPP”),

2.  darowizna jest dokonywana na rzecz organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 Ustawy o OPP,

3.  obdarowany jest osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami,

4.  darowizna jest odpowiednio udokumentowana.

Ad 1

Cele określone w art. 4 Ustawy o OPP obejmują zadania w zakresie:

1)  pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób;

1a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;

1aa) tworzenia warunków do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych wspólnoty samorządowej;

1b) udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej oraz zwiększania świadomości prawnej społeczeństwa;

2)  działalności na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym;

3)  działalności charytatywnej;

4)  podtrzymywania i upowszechniania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;

5)  działalności na rzecz mniejszości narodowych i etnicznych oraz języka regionalnego;

5a) działalności na rzecz integracji cudzoziemców;

6)  ochrony i promocji zdrowia, w tym działalności leczniczej w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620, 637 i 1211);

7)  działalności na rzecz osób niepełnosprawnych;

8)  promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy;

9)  działalności na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn;

10)  działalności na rzecz osób w wieku emerytalnym;

11)  działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości;

12)  działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej;

13)  działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych;

14)  nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania;

15)  działalności na rzecz dzieci i młodzieży, w tym wypoczynku dzieci i młodzieży;

16)  kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego;

17)  wspierania i upowszechniania kultury fizycznej;

18)  ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego;

19)  turystyki i krajoznawstwa;

20)  porządku i bezpieczeństwa publicznego;

21)  obronności państwa i działalności Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej;

22)  upowszechniania i ochrony wolności i praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji;

22a) udzielania nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego;

23)  ratownictwa i ochrony ludności;

24)  pomocy ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za granicą;

25)  upowszechniania i ochrony praw konsumentów;

26)  działalności na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami;

27)  promocji i organizacji wolontariatu;

28)  pomocy Polonii i Polakom za granicą;

29)  działalności na rzecz kombatantów i osób represjonowanych;

29a) działalności na rzecz weteranów i weteranów poszkodowanych w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2112 oraz z 2025 r. poz. 1180);

30)  promocji Rzeczypospolitej Polskiej za granicą;

31)  działalności na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa, upowszechniania i ochrony praw dziecka;

32)  przeciwdziałania uzależnieniom i patologiom społecznym;

32a) rewitalizacji;

33)  działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3, w zakresie określonym w pkt 1-32a;

34)  działalności na rzecz podmiotów ekonomii społecznej i przedsiębiorstw społecznych, o których mowa w ustawie z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej (Dz. U. z 2025 r. poz. 806).

W ocenie Wnioskodawcy, cele statutowe Stowarzyszenia są zgodne z celami określonymi w art. 4 Ustawy o OPP, w szczególności w zakresie (…). Dodatkowo, należy również uznać, że przekazanie darowizny pieniężnej w celu dokonania zakupu nieruchomości (lub przekazanie darowizny udziału we współwłasności nieruchomości w scenariuszu 2), która będzie wykorzystywana na cele siedziby Stowarzyszenia oraz prowadzenia jego działalności statutowej, spełnia przesłankę dokonania darowizny na cele określone w art. 4 Ustawy o OPP.

Ad 2

Zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o OPP, organizacjami pozarządowymi są:

1)  niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,

2)  niedziałające w celu osiągnięcia zysku

-     osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4 (tj. z wyłączeniem partii politycznych; europejskich partii politycznych; związków zawodowych i organizacji pracodawców; samorządów zawodowych; fundacji utworzonych przez partie polityczne; europejskich fundacji politycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 Ustawy o OPP, działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:

1)  osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego;

2)  stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;

3)  spółdzielnie socjalne;

4)  spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 oraz z 2025 r. poz. 28, 620 i 769), które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.

Z uwagi na to, że stowarzyszenie jest wprost wymienione w art. 3 ust. 2 Ustawy o OPP i nie znajdują do niego zastosowania wyłączenia wskazane w art. 3 ust. 4 Ustawy o OPP (tj. Stowarzyszenie nie jest partą polityczną, europejską partią polityczną, związkiem zawodowym, organizacją pracodawców, samorządem zawodowym, fundacją utworzoną przez partię polityczną, europejską fundację polityczną) w ocenie Wnioskodawcy, przekazanie darowizny Stowarzyszeniu uprawnia do jej odliczenia od dochodu, na mocy art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Ad 3

Stowarzyszenie posiada osobowość prawną oraz nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami. W związku z tym, wyłączenie, o którym mowa w art. 18 ust. 1a ustawy o CIT nie ma zastosowania.

Ad 4

Darowizna zostanie odpowiednio udokumentowana, tzn. w scenariuszu 1 – umowa darowizny zostanie zawarta w formie pisemnej oraz środki pieniężne zostaną przekazane przez Spółkę w formie przelewu na rachunek bankowy Stowarzyszenia. W scenariuszu 2 – umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, w którym wskazany zostanie przedmiot darowizny (ułamkowy udział we współwłasności nieruchomości) oraz jej wartość.

Mając na uwadze powyższe, zarówno w scenariuszu 1 (darowizna pieniężna) jak w i scenariuszu 2 (darowizna ułamkowego udziału we współwłasności nieruchomości) darowizna będzie spełniać warunki do jej odliczenia od dochodu Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 795; dalej: „KC”):

Istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego majątku na rzecz innej osoby. Świadczeniem w darowiźnie nie muszą być tylko pieniądze, mogą to być także inne rzeczy ruchome bądź nieruchomości, jak również zbywalne prawa majątkowe.

Należy zauważyć, że nie każde nieodpłatne świadczenie stanowi darowiznę. Zgodnie bowiem z art. 889 KC:

Wskazać należy, że zgodnie z art. 890 KC:

Zgodnie z art. 893 KC:

Darowizna własności i użytkowania wieczystego nieruchomości, oraz praw spółdzielczych zawsze musi mieć formę aktu notarialnego. Jednak poza przypadkami, w których ustawodawca zastrzegł tę szczególną formę dla danej czynności prawnej, darowizna może mieć formę dowolną, to znaczy pisemną, ustną lub dorozumianą.

Podsumowując, do przekazania darowizny w postaci środków pieniężnych nie jest konieczne sporządzenie umowy w formie pisemnej. Wówczas umowa taka staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W takiej sytuacji darowizna dochodzi do skutku z chwilą jej wykonania, tzn. przekazania kwoty darowizny obdarowanemu.

Darowizna jest to świadczenie jednostronne i nieekwiwalentne, tzn. kwota darowizny przekazana na rzecz obdarowanego nie może wiązać się ze świadczeniem wzajemnym z jego strony względem darczyńcy.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Z powyższej regulacji wynika więc jednoznacznie, że ustalenie dochodu (podstawy opodatkowania) w danym roku podatkowym, dokonuje się poprzez wyliczenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym, a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tymże roku podatkowym.

Przepis art. 18 ustawy o CIT reguluje zasady określania podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych, uwzględniając występujące w tym artykule odliczenia.

I tak, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Pozostałe przepisy określone w poszczególnych ustępach art. 18 ustawy o CIT określają zasady i warunki korzystania z odliczeń darowizn od podstawy opodatkowania. Dotyczą one m.in. limitu odliczeń, sposobu dokumentowania, określenia przypadków kiedy darowizna nie podlega odliczeniu.

Wysokość odliczenia zmniejszającego dochód przed jego opodatkowaniem ustawodawca ograniczył w art. 18 ust. 1a ww. ustawy, wskazując, że:

Ponadto, należy mieć na uwadze postanowienia zawarte w art. 18 ust. 1c ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Istotne jest zatem właściwe udokumentowanie odliczanych darowizn. Konieczne jest posiadanie dowodu dokonania danej wpłaty w postaci, np. potwierdzenia przelewu lub w przypadku darowizn niepieniężnych, stosowny dokument, z którego wynika wartość darowanej rzeczy i poświadczenie przyjęcia przez obdarowanego.

Zgodnie z art. 3 ust. 1-3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1338 ze zm.):

Sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy została określona w art. 4 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Należy zauważyć również, że zgodnie z art. 18 ust. 1k ustawy o CIT:

Dokonanie darowizny jest dla darczyńcy wydatkiem ponoszonym kosztem jego majątku. Z samego charakteru umowy darowizny wynika, że wydatek ponoszony przez darczyńcę z tytułu wykonania umowy darowizny nie może być uznany za koszt uzyskania przychodu. Umowa darowizny jest umową bezpłatną i darczyńca nie może oczekiwać niczego w zamian.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, odliczenie darowizny jest możliwe, gdy spełnione zostaną warunki:

·      darowizna zostanie przekazana na cel określony w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,

·      darowizna zostanie przekazana organizacji wskazanej w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzącej działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych i realizującej te cele.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie zamierza nabyć nieruchomość (lokal mieszkalny lub użytkowy), w której mieścić się będzie jego siedziba oraz prowadzona będzie działalność statutowa (odpłatna oraz nieodpłatna). Z uwagi na to, że Stowarzyszenie nie dysponuje wystarczającymi środkami pieniężnymi na zakup nieruchomości, nabycie nieruchomości zostanie w części sfinansowane przez Spółkę. Z wniosku wynika, że rozważają Państwo dwa scenariusze zdarzeń.

Ad 1

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo zawrzeć pisemną umowę darowizny środków pieniężnych na rzecz wspólnika - Stowarzyszenia. (Scenariusz 1)

Cel, na który przeznaczona zostanie Państwa darowizna, mieści się w działalności statutowej Stowarzyszenia określonej w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, a Stowarzyszenie na rzecz którego Państwa Spółka zamierza dokonać darowizny nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Ponadto wskazali Państwo, m.in. że dokonana przez Państwa darowizna nie zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, a także nie przekroczy 10% dochodu Spółki uzyskanego w roku podatkowym, w którym dojdzie do jej przekazania. Przekazanie środków pieniężnych nastąpi przelewem na rachunek bankowy Stowarzyszenia. Spółka będzie posiadała oświadczenie Obdarowanego (Stowarzyszenia) o przyjęciu darowizny.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w Scenariuszu 1 Spółka będzie uprawniona do odliczenia od dochodu kwoty darowizny środków pieniężnych przekazanych Stowarzyszeniu, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy wskazać, że skoro jak wynika z wniosku, przekażecie Państwo darowiznę środków pieniężnych na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, Stowarzyszeniu, które stanowi organizację, o której mowa w art. 3 ust. 2 tej ustawy, w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, a darowizna ta będzie udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy Stowarzyszenia, to darowizna ta będzie mogła zostać przez Państwa odliczona od dochodu, na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, pod warunkiem, że Stowarzyszenie nie działa w celu osiągnięcia zysku.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 z ww. zastrzeżeniem jest prawidłowe.

Ad 2

W scenariuszu 2 Stowarzyszenie dokona zakupu nieruchomości we współwłasności z Państwa Spółką (współwłasność ułamkowa). Udział we współwłasności nieruchomości będzie odpowiadał zapłaconej cenie przez każdego ze współwłaścicieli. Nieruchomość zostanie nabyta od podmiotu niepowiązanego ze Spółką. Następnie, Państwa Spółka dokona darowizny swojego udziału we współwłasności nieruchomości na rzecz Stowarzyszenia. Darowizna będzie miała formę prawną umowy darowizny i zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Wartość darowizny zostanie ustalona na podstawie aktu notarialnego zakupu nieruchomości na zasadach współwłasności Spółki i Stowarzyszenia.

Ponadto wskazali Państwo, m.in. że dokonana przez Państwa darowizna nie zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, a także nie przekroczy 10% dochodu Spółki uzyskanego w roku podatkowym, w którym dojdzie do jej przekazania w formie pisemnej. Spółka będzie posiadała oświadczenie Obdarowanego (Stowarzyszenia) o przyjęciu darowizny.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w Scenariuszu 2 Państwa Spółka będzie uprawniona do odliczenia od dochodu wartości darowizny udziału we współwłasności nieruchomości zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przyjmując jako wartość darowizny zapłaconą cenę za nabycie swojego udziału we współwłasności nieruchomości.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że skoro jak wynika z wniosku, przekażecie Państwo darowiznę udziału we współwłasności nieruchomości na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, Stowarzyszeniu, które stanowi organizację, o której mowa w art. 3 ust. 2 tej ustawy, w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, a umowa darowizna zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, z którego będzie wynikać wartość tej darowizny oraz będziecie Państwo posiadać oświadczenie Obdarowanego (Stowarzyszenia) o przyjęciu darowizny, to darowizna ta będzie mogła zostać przez Państwa odliczona od dochodu, na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, pod warunkiem, że Stowarzyszenie nie działa w celu osiągnięcia zysku.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 z ww. zastrzeżeniem należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.