0111-KDIB1-1.4010.435.2026.1.AND

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółdzielnia mieszkaniowa, prowadząca działalność na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 889) oraz ustawy z dnia 16 września 1982 r. – Prawo spółdzielcze (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 521).

Podstawowym celem działalności Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych członków oraz zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub mieniem powierzonym.

Spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych, zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Środki funduszu pochodzą przede wszystkim z odpisów wnoszonych przez osoby korzystające z lokali i korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zasady tworzenia i wykorzystywania funduszu remontowego w Spółdzielni określa funkcjonujący regulamin, wprowadzony uchwałą Rady Nadzorczej.

W toku zarządzania zasobami mieszkaniowymi pojawia się potrzeba realizacji przedsięwzięć, które nie zawsze mają charakter klasycznego remontu polegającego na odtworzeniu pierwotnego stanu technicznego, lecz stanowią modernizację istniejącej infrastruktury lub wykonanie nowych elementów zagospodarowania terenów służących mieszkańcom.

Spółdzielnia rozważa:

•      modernizację istniejących placów zabaw poprzez wymianę urządzeń na nowe, zakup nowych urządzeń, rozszerzenie funkcjonalności oraz zmianę nawierzchni;

•      budowę nowych miejsc postojowych lub parkingów na terenie nieruchomości pozostających w zasobach Spółdzielni, w celu poprawy funkcjonalności osiedla i zaspokojenia potrzeb mieszkańców;

•      realizację innych przedsięwzięć polegających na unowocześnieniu infrastruktury osiedlowej, które mogą zostać zakwalifikowane jako modernizacja lub nowa inwestycja, np. montaż nowych wiat śmietnikowych.

Powstała wątpliwość czy wydatki tego rodzaju mogą być finansowane ze środków funduszu remontowego, czy też fundusz ten może być przeznaczony wyłącznie na remonty w ścisłym znaczeniu, tj. odtworzenie istniejącego stanu technicznego zasobów mieszkaniowych.

Wnioskodawca zwraca się o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych finansowania wskazanych wydatków z funduszu remontowego, w szczególności w odniesieniu do zasad kwalifikacji kosztów oraz wpływu takiego finansowania na rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych.

Pytanie

Czy rozszerzenie wydatków z funduszu remontowego o finansowanie modernizacji i zagospodarowania terenu zewnętrznego wokół budynków, m.in. placów zabaw, parkingów, ciągów pieszo-jezdnych, altan śmietnikowych, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, rozszerzenie wydatków z funduszu remontowego o finansowanie modernizacji i zagospodarowania terenu zewnętrznego wokół budynków, m.in. placów zabaw, parkingów, ciągów pieszo-jezdnych, altan śmietnikowych, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), służą celom mieszkaniowym i będą w całości przeznaczone na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.

W ocenie Wnioskodawcy, przedsięwzięcia polegające na unowocześnieniu istniejącej infrastruktury, np. modernizacji placów zabaw poprzez zakup i wymianę urządzeń na nowe odpowiadające obowiązującym standardom czy montaż wiat śmietnikowych mogą pozostawać w ścisłym związku z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Powyższe oznacza, że w niniejszej sprawie zostanie rozstrzygnięta wyłącznie kwestia czy modernizacja i zagospodarowanie terenu zewnętrznego wokół budynków spełni drugą przesłankę wynikającą z 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. czy dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi przekazane na modernizację i zagospodarowanie terenu zewnętrznego wokół budynku będą przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych w rozumieniu tego przepisu.

Tym samym w niniejszej interpretacji nie oceniono pierwszej przesłanki wynikającej z tego przepisu, a dot. ustalenia czy środki funduszu, które zostaną przeznaczone na ww. inwestycję, zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że środki funduszu pochodzą przede wszystkim z odpisów wnoszonych przez osoby korzystające z lokali i korzystają ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy. Skoro wskazali Państwo, że środki pochodzą przede wszystkim ze środków korzystających ze zwolnienia z tego przepisu, to tym samym w niniejszej interpretacji przyjęto, że w tej części środki te pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że działalność spółdzielni mieszkaniowej regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 521) oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 889).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy,

Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

Jak stanowi art. 1 ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

Z punktu widzenia podatkowego, spółdzielnia mieszkaniowa podlega przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

W świetle art. 7 ust. 2 ww. ustawy,

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli – innymi słowy – wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT,

Zatem z powyższej regulacji wynika, że aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

1)  dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

2)  dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

1)  gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

2)  innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Powołana ustawa nie zawiera definicji „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Należy się zatem odwołać do reguł wykładni językowej.

Pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika również, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak, więc przymiotnik „mieszkaniowy”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.

Jak wynika z przedstawionej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych, zasoby mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia oraz urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Tym samym z wykładni językowej wynika, że przez pojęcie „zasób mieszkaniowy” należy rozumieć zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, natomiast „gospodarka zasobami mieszkaniowymi” obejmuje całość mechanizmów związanych ze zgromadzonymi pomieszczeniami mieszkalnymi. Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.

W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:

1)  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:

·      dźwigi osobowe i towarowe,

·      aparaty do wymiany ciepła,

·      kotłownie i hydrofornie wbudowane,

·      klatki schodowe,

·      strychy, piwnice, komórki,

·      balkony, loggie,

·      garaże,

2)  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

·      budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych,

·      kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

·      osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

3)  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.:

·      zbiorniki-doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,

·      rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

·      sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,

·      budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,

·      budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

·      inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np.: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Warto nadmienić, że powyższe zdefiniowanie zasobów mieszkaniowych przedstawione zostało w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 5 marca 2008 r. nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82.

Związane z wyżej wymienionymi budynkami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów. Tym samym zwolnieniem nie mogą być objęte dochody osiągane np. z wynajmu lokali użytkowych osobom fizycznym lub osobom prawnym. Nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

W tym miejscu wskazać również należy, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość podejmowanych działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi, polegających zarówno na wytwarzaniu, dysponowaniu, jak i zarządzaniu tymi zasobami.

Z wniosku wynika, że Spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych, zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Środki funduszu pochodzą przede wszystkim z odpisów wnoszonych przez osoby korzystające z lokali i korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Zasady tworzenia i wykorzystywania funduszu remontowego w Spółdzielni określa funkcjonujący regulamin, wprowadzony uchwałą Rady Nadzorczej.

Spółdzielnia rozważa:

•      modernizację istniejących placów zabaw poprzez wymianę urządzeń na nowe, zakup nowych urządzeń, rozszerzenie funkcjonalności oraz zmianę nawierzchni;

•      budowę nowych miejsc postojowych lub parkingów na terenie nieruchomości pozostających w zasobach Spółdzielni, w celu poprawy funkcjonalności osiedla i zaspokojenia potrzeb mieszkańców;

•      realizację innych przedsięwzięć polegających na unowocześnieniu infrastruktury osiedlowej, które mogą zostać zakwalifikowane jako modernizacja lub nowa inwestycja, np. montaż nowych wiat śmietnikowych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy rozszerzenie wydatków z funduszu remontowego o finansowanie modernizacji i zagospodarowania terenu zewnętrznego wokół budynków, m.in. placów zabaw, parkingów, ciągów pieszo-jezdnych, altan śmietnikowych, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Zgodnie z Państwa wątpliwościami należy rozważyć czy modernizacja i zagospodarowanie terenu zewnętrznego wokół budynków spełni drugą przesłankę wynikającą z 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. czy dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi przekazane na modernizację i zagospodarowanie terenu zewnętrznego wokół budynku będą przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych w rozumieniu tego przepisu.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT,

Jak wskazano wyżej, z definicji zasobów mieszkaniowych, przedstawionej w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 5 marca 2008 r. nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 wynika, że przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT należy rozumieć również inne urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych. Zatem place zabaw, miejsca postojowe, parking czy wiaty śmietnikowe, służące poprawie funkcjonalności osiedla i zaspokojenia potrzeb mieszkańców stanowią zasoby mieszkaniowe w rozumieniu ww. przepisu.

Wskazać należy, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość podejmowanych działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi, polegających zarówno na wytwarzaniu, dysponowaniu, jak i zarządzaniu tymi zasobami. Zatem, pojęcie zasobów mieszkaniowych obejmuje nie tylko istniejące zasoby mieszkaniowe, ale również obiekty, które mogą powstać w przyszłości.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania i przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Spółdzielnię modernizacja i zagospodarowanie terenu zewnętrznego wokół budynków, m.in. placów zabaw, parkingów, ciągów pieszo-jezdnych, altan śmietnikowych, będzie utrzymaniem zasobów mieszkaniowych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, przy czym zastrzec należy, że aby skorzystać ze zwolnienia, modernizowany i zagospodarowywany teren zewnętrzny musi bezwzględnie służyć mieszkańcom budynku mieszkalnego (zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych i prawidłowemu funkcjonowaniu), a nie np. działalności komercyjnej podmiotów trzecich.

Zatem, Państwa stanowisko z powyższym zastrzeżeniem, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.