0111-KDIB1-1.4010.424.2026.3.SH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2026 r. (wpływ w tym samym dniu) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, Spółka A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, NIP: (…) wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem: (…), z siedzibą w (...), zwanej dalej „Spółką” lub „Wnioskodawcą” prowadzi działalność w zakresie (…).

Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.); zwana także „ustawą o CIT”).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., zwana także „ustawą o VAT”).

Wnioskodawca nie jest małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o CIT ani podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności. Rokiem obrotowym i rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.

Wnioskodawca od początku prowadzonej działalności gospodarczej jest opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT. Spółka spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz nie spełnia przesłanek negatywnych z art. 28k ustawy o CIT.

Spółka planuje zawarcie z Panem X (dalej „Wspólnikiem”) Spółki prowadzącym jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą odpłatnej umowy dzierżawy działki o numerze (…) Obręb: (…), Jednostka ewidencyjna: (…), mieszczącej się przy ul. (…) w (...). na okres 25 lat.

Na dzierżawionym gruncie Spółka zamierza z własnych środków zrealizować inwestycję obejmującą budowę budynku usługowego wraz z niezbędną infrastrukturą. Planowana inwestycja obejmie w szczególności:

1.  Budowę budynku usługowego wraz z instalacjami wewnętrznymi, w tym instalacją wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania, elektryczną, gazową oraz wentylacją mechaniczną;

2.  Utwardzenie terenu, w tym wykonanie dojść, dojazdów oraz parkingów;

3.  Wykonanie instalacji zewnętrznych, w tym instalacji gazowej, elektrycznej, wewnętrznej linii zasilającej, instalacji oświetlenia terenu, wodociągowej, kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji deszczowej wraz ze szczelnym zbiornikiem;

4.  Budowę dwóch murów oporowych;

5.  Budowę i przebudowę sieci gazowej;

6.  Inne prace konieczne do prawidłowego korzystania z obiektu zgodnie z potrzebami działalności Spółki;

7.  Montaż paneli fotowoltaicznych;

8.  Budowę infrastruktury związanej z (…).

Koszty budowy oraz przystosowania obiektu do potrzeb działalności gospodarczej Spółki zostaną poniesione w całości przez Spółkę. Spółka będzie prowadzić szczegółową ewidencję nakładów poniesionych na inwestycję, w tym ewidencję księgową i analityczną pozwalającą na ustalenie wartości poszczególnych kategorii nakładów, źródeł ich finansowania, dat poniesienia oraz dokumentów źródłowych, takich jak faktury, umowy, protokoły odbioru i rozliczenia z wykonawcami. Budynek oraz infrastruktura będą projektowane i realizowane z uwzględnieniem potrzeb Spółki. Inwestycja ma służyć prowadzeniu przez Spółkę działalności gospodarczej, w szczególności działalności usługowej, magazynowej i logistycznej. Spółka będzie wykorzystywać budynek i infrastrukturę w prowadzonej działalności przez okres obowiązywania umowy dzierżawy.

Zgodnie z planowaną umową dzierżawy, po zakończeniu okresu obowiązywania umowy budynek wraz z zapleczem i infrastrukturą pozostanie na gruncie znajdującym się w majątku jednoosobowej działalności Wspólnika. Jednocześnie po wygaśnięciu umowy dzierżawy Wspólnik jako właściciel gruntu będzie miał prawo domagać się przywrócenia działki do stanu pierwotnego, co w praktyce może oznaczać konieczność usunięcia przez Spółkę części lub całości naniesień, w tym w szczególności wyburzenia budynku lub usunięcia określonej infrastruktury. Umowa będzie także przewidywać możliwość pozostawienia budynku w stanie, w jakim będzie znajdował się po okresie dzierżawy. Ponadto umowa dzierżawy nie będzie przewidywała możliwości jej wypowiedzenia przed okresem, na który zostanie zawarta, tj. przed okresem 25 lat.

W uzupełnieniu wnioski ujętym w piśmie z 18 sierpnia 2026 r., doprecyzowując m.in. opis zdarzenia przyszłego na zadane w wezwaniu pytania, odpowiedzieli Państwo, w następujący sposób:

Pytanie Nr 1: Od kiedy Państwa Spółka opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek (estońskim CIT)? Proszę podać konkretną datę?

Odpowiedź na pytanie Nr 1: (…) 2022 r.

Pytanie Nr 2: Czy Państwa Spółka w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) posiadała/posiada składniki majątku, pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej (jeżeli tak, prosimy o wskazanie tych składników np. środki trwałe, maszyny, urządzenia, wyposażenie, itp.)?

Odpowiedź na pytanie Nr 2: Tak. Na wyposażenie Spółki w trakcie opodatkowania ryczałtem składają się między innymi:

-     samochód 1,

-     samochód 2,

-     samochód dostawczy 1,

-     miniżuraw (…) - służący do podnoszenia (…),

-     specjalistyczne (…),

-     laptopy , drukarki , telefony , narzędzia dla specjalistów (poziomice, lasery pomiarowe, wiertarki, gwoździarki, specjalistyczne narzędzia (…)),

-     wózek widłowy (…).

Pytanie Nr 3: Czy Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie aktywa posiada Państwa Spółka?

Odpowiedź na pytanie Nr 3: Wspólnicy spółki zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Aktywa zostały nabyte z wkładów wniesionych na kapitał zakładowy Spółki, który wynosił (…) zł i był wystarczający do zakupu wyposażenia potrzebnego do rozpoczęcia prowadzonej działalności.

Pytanie Nr 4: Przy wykorzystaniu jakich dokładnie nieruchomości (od kiedy i od kogo wynajmowanych) Spółka prowadzi działalność gospodarczą? Czy są to nieruchomości własne czy wynajmowane (proszę wskazać od kiedy i od kogo wynajmowane)?

Odpowiedź na pytanie Nr 4:

A)   wynajem biura - ul. (…), (…), wynajem od firmy C. NIP (…) – od (…) 2022 r. do dnia dzisiejszego.

B)   wynajem placu magazynowego - od firmy A. S., NIP: (…) - w okresie kwiecień 2023 r. – wrzesień 2024 r.

C)   wynajem placu magazynowego od firmy B. SP. Z O.O., NIP: (…) przy ul. (…), w okresie październik 2024 r. – kwiecień 2025 r.,

D)  wynajem placu magazynowego od firmy B. SP. Z O.O., NIP: (…) przy ul. (…) od tej samej firmy. Pierwsza faktura za wynajem FAKTURA (…) – od maja 2025 r. – nadal.

Zmiany opisane w pozycjach B) - D) były związane z rosnącym zapotrzebowaniem Spółki na przestrzeń magazynową.

Pytanie Nr 5: Czy dzierżawią/wynajmują Państwo inne nieruchomości także od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych (jeżeli tak, to jakie i od kiedy)?

Odpowiedź na pytanie Nr 5: Wynajmowane są wyłącznie nieruchomości zawarte w odpowiedzi na pytanie Nr 4.

Pytanie Nr 6: Od kiedy i na jakich zasadach opodatkowana jest jednoosobowa działalność gospodarcza Wspólnika (czy jest to opodatkowanie na zasadach ogólnych, wg stawki liniowej, czy też ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)? Czy Wspólnik zamierza zmienić formę opodatkowania na inną (jaką) i kiedy?

Odpowiedź na pytanie Nr 6: Jednoosobowa działalność gospodarcza Wspólnika jest opodatkowana podatkiem liniowym od początku prowadzenia działalności, tj. od (…) 2007 r.

Wspólnik na dzień uzupełnienia wniosku nie zamierza zmienić formy opodatkowania na inną.

Pytanie Nr 7: Czy umowę dzierżawy działki, o której mowa we wniosku zawrą Państwo ze wspólnikiem jako osobą prywatną czy prowadzącą działalność gospodarczą?

Odpowiedź na pytanie Nr 7: Umowa zostanie zawarta ze wspólnikiem, jako osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą.

Pytanie Nr 8: Czy zakres prowadzonej przez Wspólnika jednoosobowej działalności gospodarczej pokrywa się w całości z zakresem działalności prowadzonej przez Państwa spółkę, czy też obejmuje inny zakres? Jaki?

Odpowiedź na pytanie Nr 8: Zakres prowadzonej przez Wspólnika jednoosobowej działalności gospodarczej nie pokrywa się w całości z zakresem działalności przez Spółkę.

Zakres prowadzonej przez Wspólnika jednoosobowej działalności gospodarczej obejmuje aktualnie głównie najem nieruchomości oraz okazjonalną sprzedaż towarów.

Zakres działalności Spółki obejmuje handel oraz montaż stolarki (…).

Pytanie Nr 9: Czy Wspólnik świadczy/będzie świadczył usługi dzierżawy/najmu na rzecz innych podmiotów, w tym niepowiązanych?

Odpowiedź na pytanie Nr 9: Wspólnik świadczy i ma zamiar świadczyć usługi najmu/dzierżawy na rzecz innych podmiotów, w tym niepowiązanych.

Pytanie Nr 10: Czy nieruchomość (działka), którą zamierzają Państwo dzierżawić od Wspólnika zostanie przez Spółkę zakupiona w późniejszym czasie od podmiotu powiązanego?

Odpowiedź na pytanie Nr 10: Nieruchomość nie zostanie zakupiona przez Spółkę.

Pytanie Nr 11: Czy przedmiotowa nieruchomość (działka) była kiedykolwiek własnością Spółki?

Odpowiedź na pytanie Nr 11: Nie, nie była.

Pytanie Nr 12: Czy powiązania istniejące pomiędzy stronami nie mają wpływu na warunki zawarcia transakcji z podmiotem powiązanym, tj. wypłat które będą dokonywane przez Państwa Spółkę na rzecz Wspólnika, prowadzącego jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą, który jest także jedynym członkiem zarządu Spółki, z tytułu dzierżawy działki?

Odpowiedź na pytanie Nr 12: Powiązania pomiędzy stronami umowy nie mają wpływu na warunki zawarcia transakcji.

Pytanie Nr 13: Czy ww. transakcje zawarte pomiędzy Państwa Spółką a Wspólnikiem będą dokonane na warunkach rynkowych?

Odpowiedź na pytanie Nr 13: Tak.

Pytanie Nr 14: Dlaczego Państwa Spółka nie zamierza zawrzeć odpłatnej umowy innej działki oraz wybudować budynku usługowego wraz z niezbędną infrastrukturą od innego niepowiązanego podmiotu, tylko zamierza zawrzeć odpłatną umowę działki oraz wybudować budynek usługowy wraz z niezbędną infrastrukturą na działce podmiotu powiązanego (Wspólnika)? Proszę, to wyjaśnić?

Odpowiedź na pytanie Nr 14: Aktualnie w okolicy, w której Spółka ma zamiar realizować inwestycję nie ma działek do sprzedaży/dzierżawy, które spełniają chociażby częściowo zapotrzebowanie Spółki w związku z planowaną inwestycją.

Pytanie Nr 15: Czy wypłaty, które będą dokonywane przez Spółkę na rzecz Wspólnika, prowadzącego jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą, który jest także jedynym członkiem zarządu Spółki, z tytułu dzierżawy oraz nakłady które będą ponoszone przez Spółkę na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce działki nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, tj. Wspólnika?

Odpowiedź na pytanie Nr 15: Nie, zarówno nakłady ponoszone przez Spółkę na inwestycję jak i wypłaty z tytułu dzierżawy nie będą służyły dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, tj. Wspólnika.

Pytanie Nr 16: Czy umowa dzierżawy działki nie będzie polegała na dokapitalizowaniu Spółki w innej formie niż wkład do Spółki, tj. poprzez udostępnienie nieruchomości przez podmiot powiązany?

Odpowiedź na pytanie Nr 16: Nie.

Pytanie Nr 17: Czy zawarcie transakcji odpłatnej umowy dzierżawy działki od wspólnika oraz nakłady ponoszone przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Państwa Spółki? (Proszę dokładnie opisać jakich?).

Odpowiedź na pytanie Nr 17: Tak, realizacja inwestycji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Spółka podjęła współpracę z liderami branży stolarki (…), takimi jak D. S.A. czy E.S.A. Realizacja inwestycji ma na celu między innymi:

-     ułatwienie procesów logistycznych związanych z dostawami towarów,

-     zwiększenie powierzchni magazynowej,

-     możliwość stworzenia fizycznej reklamy (obecna lokalizacja biura Spółki nie daje takiej możliwości ze względu na obostrzenia wynikające z ustawy krajobrazowej),

-     ograniczenie ilości reklamacji klientów na stolarkę (…), która wymaga właściwych form przechowywania (właściwe podłoże, temperatura, wentylacja, ochrona przed wilgocią itp.). Spółka zmaga się ze sporą ilością reklamacji, które często wynikają z niewłaściwego przechowywania stolarki (…). Niewłaściwe przechowywanie wynika z kolei często z niedostosowanych warunków przechowywania stolarki w obecnym magazynie Spółki. Spółka nie ma możliwości dostosowania powierzchni w obecnie wynajmowanym magazynie, ponieważ takie dostosowanie wymaga dużej ingerencji zarówno w podłoże, na którym znajduje się hala magazynowa jak i w budynek samej hali. Obecna umowa najmu nie przewiduje możliwości przeprowadzenia takiej ingerencji.

-     możliwość stworzenia showroomu dla klientów indywidualnych - obecnie Spółka stara się mocno rozszerzyć sprzedaż na rzecz osób fizycznych, które wykazują zapotrzebowanie na obejrzenie produktów oferowanych przez Spółkę. Realizacja takiego showroomu daje klientom Spółki możliwość obejrzenia produktów nie tylko w katalogu ale i fizycznie, co jest istotne z punktu widzenia klientów indywidualnych.

Spółka zakłada, że stworzenie takiej przestrzeni istotnie wpłynie na ilość pozyskanych klientów indywidualnych.

-     Spółka zamierza wymianę oraz rozszerzenie floty samochodowej. Wymiana ta ma polegać na zakupie samochodów elektrycznych. Decyzja o zakupie właśnie samochodów elektrycznych wynika z korzyści jakie daje poruszanie się takimi samochodami po mieście (...), które jest głównych obszarem działalności Spółki. Te korzyści to między innymi:

·      możliwość jazdy „(…)”, co ułatwia dojazd do klient na terenie miasta (...),

·      możliwość wjazdu do (…),

·      możliwość ładowania samochodów energią z odnawialnych źródeł (Spółka w związku z planowaną inwestycją zamierza zamontować panele fotowoltaiczne) - takie rozwiązanie ogranicza koszty ponoszone przez spółkę na obecną eksploatację samochodów.

Pytanie Nr 18: Czy do zawarcia dzierżawy działki od Wspólnika oraz ponoszenia nakładów przez Państwa Spółkę na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej doszłoby również gdyby nie powiązania pomiędzy podmiotami?

Odpowiedź na pytanie Nr 18: Tak.

Pytanie Nr 19: Jakie przesłanki biznesowe/ekonomiczne i potrzeby Spółki stoją za zawarciem umowy dzierżawy działki od Wspólnika oraz ponoszeniem nakładów przez Państwa Spółkę na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w kontekście aktualnie prowadzonej przez Państwa działalności? Proszę wskazać oddzielnie dla umowy dzierżawy działki oraz dla ponoszeniem nakładów.

Odpowiedź na pytanie Nr 19: Dzierżawa działki jest ściśle powiązana z inwestycją, która ma zostać na niej wykonana. Można zatem wskazać, że główną przesłanką biznesową oraz ekonomiczną wynikającą z dzierżawy jest chęć realizacji inwestycji.

Przesłanki ekonomiczne oraz biznesowe wynikające z realizacji inwestycji (ponoszonych nakładów):

-     ułatwienie procesów logistycznych związanych z dostawami towarów, które wpłyną na ograniczenie kosztów dostaw oraz usprawnienie czasu ich realizacji, a co za tym idzie zwiększy opłacalność prowadzonej przez Spółkę działalności, poprzez możliwość realizacji większej ilości zleceń,

-     zwiększenie powierzchni magazynowej, które wpłynie na ograniczenie kosztów magazynowania u dostawców/producentów, a które Spółka obecnie musi ponosić,

-     możliwość stworzenia fizycznej reklamy (obecna lokalizacja biura Spółki nie daje takiej możliwości ze względu na obostrzenia wynikające z ustawy krajobrazowej).

Obszar na którym znajduje się działka umożliwia montaż fizycznego szyldu reklamującego działalność Spółki.

-     ograniczenie ilości reklamacji klientów na stolarkę (…), która wymaga właściwych form przechowywania (właściwe podłoże, temperatura, wentylacja, ochrona przed wilgocią itp.). Spółka zmaga się ze sporą ilością reklamacji, które często wynikają z niewłaściwego przechowywania stolarki (…). Niewłaściwe przechowywanie wynika z kolei często z niedostosowanych warunków przechowywania stolarki w obecnym magazynie Spółki. Spółka nie ma możliwości dostosowania powierzchni w obecnie wynajmowanym magazynie, ponieważ takie dostosowanie wymaga dużej ingerencji zarówno w podłożu na którym znajduje się hala magazynowa jak i w budynek samej hali. Obecna umowa najmu nie daje możliwości przeprowadzenia takiej ingerencji.

-     możliwość stworzenia showroomu dla klientów indywidualnych - obecnie Spółka stara się mocno rozszerzyć sprzedaż na rzecz osób fizycznych, które wykazują zapotrzebowanie na obejrzenie produktów oferowanych przez Spółkę. Realizacja takiego showroomu daje klientom Spółki możliwość obejrzenia produktów nie tylko w katalogu ale i fizycznie, co jest istotne z punktu widzenia klientów indywidualnych. Spółka zakłada, że stworzenie takiej przestrzeni istotnie wpłynie na ilość pozyskanych klientów indywidualnych,

-     Spółka zamierza wymianę oraz rozszerzenie floty samochodowej. Wymiana ta ma polegać na zakupie samochodów elektrycznych. Decyzja o zakupie właśnie samochodów elektrycznych wynika z korzyści jakie daje poruszanie się takimi samochodami po mieście (...), które jest głównych obszarem działalności Spółki. Te korzyści to między innymi:

a)  możliwość jazdy „(…)”, co ułatwia dojazd do klient na terenie miasta (...),

b)  możliwość wjazdu do (…),

c)  możliwość ładowania samochodów energią z odnawialnych źródeł (Spółka w związku z planowaną inwestycją zamierza zamontować panele fotowoltaiczne) - takie rozwiązanie ogranicza koszty ponoszone przez spółkę na obecną eksploatację samochodów.

Pytanie Nr 20: Czy w umowie dzierżawy działki zostały określone szczegółowo warunki tej dzierżawy, w szczególności, czy w umowie tej zawarte zostały wszystkie warunki wskazane przez Państwa w opisie zdarzenia przyszłego, czy też jeszcze jakieś inne? Jeżeli tak to proszę dokładnie opisać.

Odpowiedź na pytanie Nr 20: Umowa dzierżawy nie została jeszcze zawarta natomiast w umowie tej zostaną zawarte wszystkie warunki wskazane we wniosku. Ostateczna forma umowa nie jest jeszcze znana (Spółka planuje zlecić stworzenie takiej umowy radcy prawnemu stąd jej ostateczne warunki nie są na dzień uzupełnienia wniosku znane).

Pytanie Nr 21: Czy umowa dzierżawy nie będzie przewidywała możliwości jej wypowiedzenia przed okresem, na który zostanie zawarta, tj. przed okresem 25 lat, w kontekście Państwa wskazania w stanowisku do pytania Nr 2, że „Ewentualna przyszła korzyść właściciela gruntu ma charakter odroczony, warunkowy i ekonomicznie zrównoważony prawem Spółki do długoletniego korzystania z inwestycji, w dodatku z możliwością żądania przywrócenia gruntu do stanu pierwotnego oraz mechanizmem zwrotu nakładów w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy”?

Odpowiedź na pytanie Nr 21: Umowa dzierżawy nie będzie przewidywała możliwości jej wypowiedzenia przed okresem 25 lat. Właściciel gruntu będzie miał możliwość (po zakończeniu trwania umowy dzierżawy, tj. nie wcześniej niż po 25 latach po zawarciu umowy) domagania się przywrócenia gruntu do stanu pierwotnego (zburzenia/rozebrania budynku, wyrównania terenu itp.).

Pytanie Nr 22: Czy Państwa Spółka wydzierżawia/wynajmuje inne aktywa także od innych podmiotów, w tym niepowiązanych - jeżeli tak, to jakie i od kiedy?

Odpowiedź na pytanie Nr 22: Spółka wynajmuje jedynie aktywa, które zostały wskazane w odpowiedzi na pytanie Nr 4, tj.:

A)   wynajem biura - ul. (…) (…), wynajem od firmy O. NIP (…) – od dnia (…) 2022 r. do dnia dzisiejszego,

B)   wynajem placu magazynowego - od firmy A. S., NIP: (..) - w okresie kwiecień 2023 r. – wrzesień 2024 r.,

C)   wynajem placu magazynowego od firmy B. SP. Z O.O., NIP: (…) przy ul. (..), w okresie 10.2024 r. - 04.2025 r.,

D)  wynajem placu magazynowego od firmy B. SP. Z O.O., NIP: (…) przy ul. (…) od tej samej firmy. Pierwsza faktura za wynajem FAKTURA (…) – od maja 2025 r. – nadal.

Pytanie Nr 23: Czy Państwa Spółka ponosi nakłady również na inne inwestycje realizowane na innych dzierżawionych/ wynajmowanych działkach, także od innych podmiotów, w tym niepowiązanych - jeżeli tak, to jakie i od kiedy?

Odpowiedź na pytanie Nr 23: Spółka nie ponosi nakładów na inne inwestycje.

Pytanie Nr 24: Czy podmiot powiązany wspólnik świadczy usługi najmu lub dzierżawy także na rzecz innych podmiotów, w tym niepowiązanych?

Odpowiedź na pytanie Nr 24: Tak, podmiot powiązany świadczy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usługi najmu także innym podmiotom niepowiązanym.

Pytanie Nr 25: Dlaczego planujecie zawarcie transakcji odpłatnej umowy dzierżawy działki właśnie ze Wspólnikiem oraz dlaczego planujecie Państwo ponosić nakłady na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej właśnie od Wspólnika?

Odpowiedź na pytanie Nr 25: Spółka podjęła próby znalezienia odpowiedniej działki do zakupu lub wydzierżawienia jednak nie udało jej się znaleźć gruntu, który byłby odpowiedni do realizacji inwestycji będącej przedmiotem wniosku. Wskazać należy, że na terenie miasta (...) ilość ofert sprzedaży lub dzierżawy działek, które chociażby w małej części spełniały warunki do realizacji inwestycji, którą ma zamiar przeprowadzić Spółka jest bardzo ograniczona.

Konieczność ponoszenia nakładów na inwestycję wynika z bezpośredniego zapotrzebowania Spółki do stworzenia miejsca magazynowego/biurowego/ekspozycyjnego dostosowanego do indywidualnych potrzeb działalności Spółki. Inwestycja, która ma powstać ma spełniać przykładowo normy producentów stolarki (…) co do sposobu przechowywania materiałów i towarów handlowych Spółki. Wybór nieruchomości podmiotu powiązanego jest w tym zakresie przypadkowy. Należy wskazać, że wspólnik Spółki posiada wiele innych nieruchomości zarówno prywatnych jak i należących do majątku jednoosobowej działalności gospodarczej, których na ten moment nie zamierza w żaden sposób sprzedawać, wynajmować czy wydzierżawiać do Spółki.

Pytanie Nr 26: Czy zamierzacie Państwo poszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługi ładowania pojazdów? Jeżeli nie, to w jakim celu planowana jest ww. inwestycja i czemu ma służyć? Proszę dokładnie opisać.

Odpowiedź na pytanie Nr 26: Spółka zamierza zakup samochodów elektrycznych oraz budowę infrastruktury do ich ładowania (ładowarki). Samochody te będą wykorzystywane przez Spółkę do jej działalności operacyjnej (np. transport towarów) ale Spółka nie wyklucza możliwości rozszerzenia zakresu usług o wynajmowanie tych samochód podmiotom trzecim w przyszłości. Zakup samochodów elektrycznych jest podyktowany głównie wymogami wprowadzenia (…) obowiązującej w mieście (...), który jest głównym obszarem działania Spółki. Przepisy związane z (…) zabraniają wjazdu na teren (…) niektórych samochodów spalinowych. Dodatkowo budowa takiej infrastruktury ma na celu obniżenie kosztów eksploatacji pojazdu (samochody mają być ładowane prądem wyprodukowanym we własnym zakresie z paneli fotowoltaicznych. Koszty serwisu takich samochodów również są niższe niż samochodów spalinowych).

Takie działanie ma uzasadnienie ekonomiczne.

Pytanie Nr 27: Czy dzierżawa wskazanej działki oraz samodzielna budowa obiektu są dla Państwa spółki bardziej uzasadnione z perspektywy ekonomicznej i gospodarczej niż wydzierżawienie gruntu od podmiotu trzeciego i przeprowadzenie analogicznej inwestycji albo wynajęcie gotowej hali od podmiotu trzeciego? Jeśli tak to, dlaczego?

Odpowiedź na pytanie Nr 27: Tak, dzierżawa wskazanej działki oraz samodzielna budowa obiektu mają uzasadnienie ekonomiczne oraz gospodarcze. Po pierwsze spółka nie jest w stanie wynająć powierzchni w pełni dostosowanej do prowadzonej przez siebie działalności więc każde zakupione/wydzierżawione miejsce będzie wymagało prac związanych z przystosowaniem go do potrzeb działalności prowadzonej przez Spółkę. Po drugie, Spółka intensywnie poszukuje (od ponad roku) na rynku gruntu, na którym mogłaby realizować inwestycję, która jest przedmiotem wniosku. Poszukiwania te są jednak bezskuteczne, gdyż jak wskazano w odpowiedzi na poprzednie pytania nie jest w stanie znaleźć gruntu o walorach odpowiadających jej zapotrzebowaniu (lokalizacja, wielkość działki, bliskość do drogi itp.).

Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 18 sierpnia 2026 r.

1.  Czy wypłaty dokonywane przez Spółkę z tytułu dzierżawy działki od Wspólnika, będą stanowiły ukryty zysk Spółki w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)?

2.  Czy nakłady ponoszone przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej, będą stanowiły ukryty zysk Spółki w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 i ust. 4 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 18 sierpnia 2026 r.

Treść przeformułowanego stanowiska w zakresie pytania Nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłaty dokonywane przez Spółkę z tytułu dzierżawy działki nie będą stanowiły ukrytego zysku dla Spółki w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

„Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)  kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)  świadczenia wykonane na rzecz:

a)  fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)  trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)  nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)  nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)  wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)  równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)  darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)  wydatki na reprezentację;

9)  dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)  odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)  zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)  świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce”.

Jednocześnie zgodnie z art. 28m ust. 4 CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1)  wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)  wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)  w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b)  w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)  kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Spółka planując zawarcie ze Wspólnikiem odpłatnej umowy dzierżawy gruntu bierze pod uwagę aspekty ekonomiczne oraz rynkowe. W szczególności należy wskazać, ze umowa dzierżawy zostanie zawarta na warunkach rynkowych, tj. czynsz dzierżawny będzie odpowiadał wartości rynkowej wynagrodzenia za korzystanie z podobnych nieruchomości, położonych w podobnej lokalizacji, o podobnym przeznaczeniu oraz możliwościach inwestycyjnych. Płatności te nie będą świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, lecz będą wynagrodzeniem za korzystanie przez Spółkę z nieruchomości niezbędnej do prowadzenia działalności gospodarczej. Wysokość czynszu nie będzie odbiegała od warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Powiązania osobowe i kapitałowe pomiędzy stronami nie będą miały wpływu na wysokość czynszu ani pozostałe warunki umowy dzierżawy.

Ze względu na rozwój działalności Spółki dotychczas wynajmowany budynek oraz plac nie jest adekwatny do potrzeb i skali jej działalności w szczególności w zakresie magazynowania towarów i materiałów. Ograniczona przepustowość magazynowa wpływa na wysokość kosztów, które Spółka musi ponosić magazynując towary u swoich kontrahentów, a także utrudnia logistykę zamówień oraz wydłuża czas ich realizacji. Wnioskodawca w najbliższej przyszłości planuje także wymianę floty samochodowej. Ze względu na główny obszar działalności, jakim jest miasto (...) oraz fakt występowania w mieście (…), Wnioskodawca planuje zakup samochodów elektrycznych, które umożliwią mu dojazd oraz parking również w ścisłym centrum miasta, co jest istotne z punktu widzenia logistycznego działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. W związku z wymianą floty u Wnioskodawcy wystąpi zapotrzebowanie na stworzenie infrastruktury do ładowania wyżej wymienionych samochodów. Obecna lokalizacja działalności nie daje możliwości stworzenia takiej infrastruktury ze względu na ograniczony obszar wynajmowanego terenu. Dodatkowo działka, która ma być przedmiotem dzierżawy znajduje się w atrakcyjnej lokalizacji ze względu na walory techniczne, takie jak bliskość obwodnicy miasta (...), możliwość zagospodarowania dużego parkingu oraz szerokiego wjazdu, które bezpośrednio wpłyną na działania logistyczne, a co za tym idzie ograniczą koszty ponoszone przez Spółkę. Oznacza to, że wydatek na dzierżawę gruntu lub odpowiedniej powierzchni magazynowej jest wydatkiem obiektywnie koniecznym dla działalności Spółki.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.

Zgodnie natomiast z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem albo z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Z powyższej definicji wynika, że dla powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków nie jest wystarczające samo istnienie powiązań między podatnikiem a podmiotem otrzymującym świadczenie. Konieczne jest również ustalenie, że dane świadczenie zostało wykonane w związku z prawem do udziału w zysku i w istocie stanowi formę dystrybucji zysku inną niż formalna dywidenda.

Treść przeformułowanego stanowiska w zakresie pytania Nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, również nakłady poniesione przez Spółkę na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej na dzierżawionej działce nie będą stanowiły ukrytego zysku po stronie Spółki w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 i ust. 4 ustawy o CIT.

Z definicji zawartej w art. art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 i ust. 4 ustawy o CIT wynika, że dla powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków nie jest wystarczające samo istnienie powiązań między podatnikiem a podmiotem otrzymującym świadczenie. Konieczne jest również ustalenie, że dane świadczenie zostało wykonane w związku z prawem do udziału w zysku i w istocie stanowi formę dystrybucji zysku inną niż formalna dywidenda.

Należy wskazać, że nakłady związane z planowaną inwestycją będą ponoszone przez Spółkę we własnym interesie gospodarczym. Ich celem będzie stworzenie zaplecza logistyczno- magazynowego niezbędnego do rozwoju prowadzonej działalności Spółki. W istocie budynek oraz infrastruktura będą dostosowane do potrzeb Spółki i wykorzystywane przez nią w działalności gospodarczej. Należy wskazać, że bezpośrednim beneficjentem inwestycji będzie Spółka, która będzie korzystać z inwestycji przez okres 25 lat. Długi okres obowiązywania umowy pozwoli Spółce na gospodarcze wykorzystanie inwestycji w znacznym zakresie. W tym okresie inwestycja będzie służyła generowaniu przychodów przez Spółkę, usprawnieniu działalności oraz obniżeniu kosztów w porównaniu z alternatywnym wynajmem długoterminowym podobnej nieruchomości, który Spółka rozważa.

Z perspektywy Spółki inwestycja nie jest więc formą dystrybucji zysku, lecz sposobem zapewnienia sobie aktywów i zaplecza potrzebnego do prowadzenia działalności gospodarczej. Sam fakt, że po zakończeniu 25-letniego okresu umowy określone naniesienia mogą pozostać na gruncie właściciela, nie przesądza o powstaniu ukrytego zysku. Ewentualna przyszła korzyść właściciela gruntu ma charakter odroczony, warunkowy i ekonomicznie zrównoważony prawem Spółki do długoletniego korzystania z inwestycji, w dodatku z możliwością żądania przywrócenia gruntu do stanu pierwotnego.

Alternatywą dla Spółki byłoby wydzierżawienie gruntu od podmiotu trzeciego i przeprowadzenie analogicznej inwestycji albo wynajęcie gotowej hali od podmiotu trzeciego.

Spółka rozważa takie rozwiązanie, jednak z perspektywy gospodarczej i ekonomicznej dzierżawa wskazanej działki oraz samodzielna budowa obiektu są uzasadnione. Wynajęcie gotowej hali o parametrach odpowiadających potrzebom Spółki, na okres porównywalny z 25-letnim okresem planowanej dzierżawy, wiązałoby się z bardzo wysokimi kosztami, które w długim okresie w ocenie Spółki znacznie przekroczyłyby koszty budowy własnego obiektu na dzierżawionym gruncie.

Warto także zwrócić uwagę na fakt, że Spółka w momencie powstawania nie miała potrzeby posiadania tak dużego zaplecza logistyczno-magazynowego. Potrzeba ta wynika z rzeczywistego rozwoju działalności Spółki i nie istniała w momencie jej zakładania w takim rozmiarze, aby uzasadniać nabycie lub budowę dużej hali już na etapie rozpoczęcia działalności. Potrzeba pozyskania większej powierzchni powstała w toku rozwoju działalności gospodarczej Spółki.

Należy także wskazać na fakt żadne przepisy nie nakazują Wspólnikowi wyposażenie spółki w wyżej wymienioną działkę czy budynek, potrzebne do prowadzenia działalności. Na potwierdzenie stanowiska można przytoczyć wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 17 października 2023r. sygn. I SA/Łd 513/23, w którym Sąd wskazuję:

„... nie ma podstawy prawnej nakazującej wspólnikowi wyposażenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (operatora) w prawo własności nieruchomości, które służyłyby tej spółce do prowadzenia działalności gospodarczej ...”.

W tym samym wyroku Sąd wskazuję również, że:

„ Ukrytym zyskiem może być świadczenie powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane. Ocena transakcji pod tym kątem nie powinna ograniczać się jedynie do analizy ustalonej ceny transakcji, ale powinna również uwzględniać ocenę, czy w ogóle doszłoby do zawarcia takiej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty niepowiązane. Przy dokonywaniu takiej kwalifikacji należy brać pod uwagę potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadność świadczenia takiej transakcji odnośnie do jej sytuacji majątkowej czyjej potrzeb biznesowych”.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy należy wskazać, że zarówno zawarcie przez Spółkę umowy dzierżawy gruntu jak i wybudowanie na nim infrastruktury potrzebnej do dalszego rozwoju Spółki spełnia przesłanki ekonomiczne, gospodarcze oraz rynkowe, sam fakt, że transakcja ma być zawarta między podmiotami powiązanymi nie może przesądzać o tym, że stanowi ona ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy wypłaty z tytułu dzierżawy gruntu oraz nakłady ponoszone przez Spółkę na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej nie będą stanowiły ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 28j ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że

Jak wynika z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest więc co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

·      wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

·      inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

·      wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

·      wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłaty dokonywane przez Spółkę z tytułu dzierżawy działki od Wspólnika, będą stanowiły ukryty zysk Spółki w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawy o CIT oraz czy nakłady ponoszone przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej, będą stanowiły ukryty zysk Spółki w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 i ust. 4 ustawy o CIT.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy i uzupełnienia wniosku Państwa Spółka od początku prowadzonej działalności gospodarczej (od (…) 2022 r.) jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT.

Spółka planuje zawarcie z Panem X (dalej „Wspólnikiem”) Spółki prowadzącym jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą odpłatnej umowy dzierżawy działki, mieszczącej się przy ul. (…) na okres 25 lat.

Na dzierżawionym gruncie Spółka zamierza z własnych środków zrealizować inwestycję obejmującą budowę budynku usługowego wraz z niezbędną infrastrukturą. Planowana inwestycja obejmie w szczególności:

1.  Budowę budynku usługowego wraz z instalacjami wewnętrznymi, w tym instalacją wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania, elektryczną, gazową oraz wentylacją mechaniczną;

2.  Utwardzenie terenu, w tym wykonanie dojść, dojazdów oraz parkingów;

3.  Wykonanie instalacji zewnętrznych, w tym instalacji gazowej, elektrycznej, wewnętrznej linii zasilającej, instalacji oświetlenia terenu, wodociągowej, kanalizacji sanitarnej oraz kanalizacji deszczowej wraz ze szczelnym zbiornikiem;

4.  Budowę dwóch murów oporowych;

5.  Budowę i przebudowę sieci gazowej;

6.  Inne prace konieczne do prawidłowego korzystania z obiektu zgodnie z potrzebami działalności Spółki;

7.  Montaż paneli fotowoltaicznych;

8.  Budowę infrastruktury związanej z ładowaniem samochodów elektrycznych.

Koszty budowy oraz przystosowania obiektu do potrzeb działalności gospodarczej Spółki zostaną poniesione w całości przez Spółkę. Spółka będzie prowadzić szczegółową ewidencję nakładów poniesionych na inwestycję, w tym ewidencję księgową i analityczną pozwalającą na ustalenie wartości poszczególnych kategorii nakładów, źródeł ich finansowania, dat poniesienia oraz dokumentów źródłowych, takich jak faktury, umowy, protokoły odbioru i rozliczenia z wykonawcami. Budynek oraz infrastruktura będą projektowane i realizowane z uwzględnieniem potrzeb Spółki. Inwestycja ma służyć prowadzeniu przez Spółkę działalności gospodarczej, w szczególności działalności usługowej, magazynowej i logistycznej. Spółka będzie wykorzystywać budynek i infrastrukturę w prowadzonej działalności przez okres obowiązywania umowy dzierżawy.

Zgodnie z planowaną umową dzierżawy, po zakończeniu okresu obowiązywania umowy budynek wraz z zapleczem i infrastrukturą pozostanie na gruncie znajdującym się w majątku jednoosobowej działalności Wspólnika. Jednocześnie po wygaśnięciu umowy dzierżawy Wspólnik jako właściciel gruntu będzie miał prawo domagać się przywrócenia działki do stanu pierwotnego, co w praktyce może oznaczać konieczność usunięcia przez Spółkę części lub całości naniesień, w tym w szczególności wyburzenia budynku lub usunięcia określonej infrastruktury. Umowa będzie także przewidywać możliwość pozostawienia budynku w stanie, w jakim będzie znajdował się po okresie dzierżawy. Ponadto umowa dzierżawy nie będzie przewidywała możliwości jej wypowiedzenia przed okresem, na który zostanie zawarta, tj. przed okresem 25 lat.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

·      Spółka w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) posiada składniki majątku, pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej. Na wyposażenie Spółki w trakcie opodatkowania ryczałtem składają się między innymi:

-     samochód 1,

-     samochód 2,

-     samochód dostawczy 1,

-     miniżuraw (…) - służący do podnoszenia (…),

-     specjalistyczne (…),

-     laptopy , drukarki , telefony , narzędzia dla specjalistów (poziomice, lasery pomiarowe, wiertarki, gwoździarki, specjalistyczne narzędzia (…)),

-     wózek widłowy (…).

·      Wspólnicy spółki zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Aktywa zostały nabyte z wkładów wniesionych na kapitał zakładowy Spółki, który wynosił (...) zł i był wystarczający do zakupu wyposażenia potrzebnego do rozpoczęcia prowadzonej działalności.

·      Spółka prowadzi działalność gospodarczą przy wykorzystaniu następujących nieruchomości:

A)   wynajmu biura - ul. (…) wynajem od firmy C. NIP (…) – od dnia (..) 2022 r. do dnia dzisiejszego.

B)   wynajem placu magazynowego - od firmy A. S., NIP: (…)- w okresie kwiecień 2023 r. – wrzesień 2024 r.

C)   wynajem placu magazynowego od firmy B. SP. Z O.O., NIP: (…) przy ul. (…), w okresie październik 2024 r. – kwiecień 2025 r.,

D)  wynajem placu magazynowego od firmy B. SP. Z O.O., NIP: (…) przy ul. (…) od tej samej firmy. Pierwsza faktura za wynajem FAKTURA (…) – od maja 2025 r. – nadal.

·      Umowa zostanie zawarta ze wspólnikiem, jako osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą.

·      Zakres prowadzonej przez Wspólnika jednoosobowej działalności gospodarczej nie pokrywa się w całości z zakresem działalności przez Spółkę.

·      Zakres działalności Spółki obejmuje handel oraz montaż stolarki (…).

·      Wspólnik świadczy i ma zamiar świadczyć usługi najmu/dzierżawy na rzecz innych podmiotów, w tym niepowiązanych.

·      Nieruchomość, którą Państwa Spółka zamierzają dzierżawić od Wspólnika nie zostanie zakupiona w późniejszym czasie przez Państwa Spółkę.

·      Przedmiotowa nieruchomość (działka) nie była nigdy własnością Spółki.

·      Powiązania pomiędzy stronami umowy nie mają wpływu na warunki zawarcia transakcji.

·      Transakcje zawarte pomiędzy Państwa Spółką a Wspólnikiem będą dokonane na warunkach rynkowych.

·      Aktualnie w okolicy, w której Spółka ma zamiar realizować inwestycję nie ma działek do sprzedaży/dzierżawy, które spełniają chociażby częściowo zapotrzebowanie Spółki w związku z planowaną inwestycją.

·      Zarówno nakłady ponoszone przez Spółkę na inwestycję jak i wypłaty z tytułu dzierżawy nie będą służyły dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, tj. Wspólnika.

·      Umowa dzierżawy działki nie będzie polegała na dokapitalizowaniu Spółki.

·      Zawarcie transakcji odpłatnej umowy dzierżawy działki od wspólnika oraz nakłady ponoszone przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Państwa Spółki. Spółka podjęła współpracę z liderami branży stolarki (…), takimi jak D. S.A. czy E. S.A. Realizacja inwestycji ma na celu między innymi:

-     ułatwienie procesów logistycznych związanych z dostawami towarów,

-     zwiększenie powierzchni magazynowej,

-     możliwość stworzenia fizycznej reklamy (obecna lokalizacja biura Spółki nie daje takiej możliwości ze względu na obostrzenia wynikające z ustawy krajobrazowej),

-     ograniczenie ilości reklamacji klientów na stolarkę (…), która wymaga właściwych form przechowywania (właściwe podłoże, temperatura, wentylacja, ochrona przed wilgocią itp.). Spółka zmaga się ze sporą ilością reklamacji, które często wynikają z niewłaściwego przechowywania stolarki (…). Niewłaściwe przechowywanie wynika z kolei często z niedostosowanych warunków przechowywania stolarki w obecnym magazynie Spółki. Spółka nie ma możliwości dostosowania powierzchni w obecnie wynajmowanym magazynie, ponieważ takie dostosowanie wymaga dużej ingerencji zarówno w podłoże, na którym znajduje się hala magazynowa jak i w budynek samej hali. Obecna umowa najmu nie przewiduje możliwości przeprowadzenia takiej ingerencji.

-     możliwość stworzenia showroomu dla klientów indywidualnych - obecnie Spółka stara się mocno rozszerzyć sprzedaż na rzecz osób fizycznych, które wykazują zapotrzebowanie na obejrzenie produktów oferowanych przez Spółkę. Realizacja takiego showroomu daje klientom Spółki możliwość obejrzenia produktów nie tylko w katalogu ale i fizycznie, co jest istotne z punktu widzenia klientów indywidualnych.

Spółka zakłada, że stworzenie takiej przestrzeni istotnie wpłynie na ilość pozyskanych klientów indywidualnych,

-     Spółka zamierza wymianę oraz rozszerzenie floty samochodowej. Wymiana ta ma polegać na zakupie samochodów elektrycznych. Decyzja o zakupie właśnie samochodów elektrycznych wynika z korzyści jakie daje poruszanie się takimi samochodami po mieście (...), które jest głównych obszarem działalności Spółki. Te korzyści to między innymi:

·      możliwość jazdy „(…)”, co ułatwia dojazd do klient na terenie miasta (...),

·      możliwość wjazdu do (…).

·      możliwość ładowania samochodów energią z odnawialnych źródeł (Spółka w związku z planowaną inwestycją zamierza zamontować panele fotowoltaiczne) - takie rozwiązanie ogranicza koszty ponoszone przez spółkę na obecną eksploatację samochodów.

·      Do zawarcia dzierżawy działki od Wspólnika oraz ponoszenia nakładów przez Państwa Spółkę na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej doszłoby również gdyby nie powiązania pomiędzy podmiotami.

·      Podali Państwo również, jakie przesłanki biznesowe/ekonomiczne i potrzeby Spółki stoją za zawarciem umowy dzierżawy działki od Wspólnika oraz ponoszeniem nakładów przez Państwa Spółkę na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w kontekście aktualnie prowadzonej przez Państwa działalności, wskazując, że:

-     Dzierżawa działki jest ściśle powiązana z inwestycją, która ma zostać na niej wykonana. Można zatem wskazać, że główną przesłanką biznesową oraz ekonomiczną wynikającą z dzierżawy jest chęć realizacji inwestycji.

-     Przesłanki ekonomiczne oraz biznesowe wynikające z realizacji inwestycji (ponoszonych nakładów) to:

·      ułatwienie procesów logistycznych związanych z dostawami towarów, które wpłyną na ograniczenie kosztów dostaw oraz usprawnienie czasu ich realizacji, a co za tym idzie zwiększy opłacalność prowadzonej przez Spółkę działalności, poprzez możliwość realizacji większej ilości zleceń,

·      zwiększenie powierzchni magazynowej, które wpłynie na ograniczenie kosztów magazynowania u dostawców/producentów, a które Spółka obecnie musi ponosić,

·      możliwość stworzenia fizycznej reklamy (obecna lokalizacja biura Spółki nie daje takiej możliwości ze względu na obostrzenia wynikające z ustawy krajobrazowej).

 Obszar na którym znajduje się działka umożliwia montaż fizycznego szyldu reklamującego działalność Spółki.

·      ograniczenie ilości reklamacji klientów na stolarkę (…), która wymaga właściwych form przechowywania (właściwe podłoże, temperatura, wentylacja, ochrona przed wilgocią itp.). Spółka zmaga się ze sporą ilością reklamacji, które często wynikają z niewłaściwego przechowywania stolarki (…). Niewłaściwe przechowywanie wynika z kolei często z niedostosowanych warunków przechowywania stolarki w obecnym magazynie Spółki. Spółka nie ma możliwości dostosowania powierzchni w obecnie wynajmowanym magazynie, ponieważ takie dostosowanie wymaga dużej ingerencji zarówno w podłożu na którym znajduje się hala magazynowa jak i w budynek samej hali. Obecna umowa najmu nie daje możliwości przeprowadzenia takiej ingerencji.

·      możliwość stworzenia showroomu dla klientów indywidualnych - obecnie Spółka stara się mocno rozszerzyć sprzedaż na rzecz osób fizycznych, które wykazują zapotrzebowanie na obejrzenie produktów oferowanych przez Spółkę. Realizacja takiego showroomu daje klientom Spółki możliwość obejrzenia produktów nie tylko w katalogu ale i fizycznie, co jest istotne z punktu widzenia klientów indywidualnych. Spółka zakłada, że stworzenie takiej przestrzeni istotnie wpłynie na ilość pozyskanych klientów indywidualnych,

·      Spółka zamierza wymianę oraz rozszerzenie floty samochodowej. Wymiana ta ma polegać na zakupie samochodów elektrycznych. Decyzja o zakupie właśnie samochodów elektrycznych wynika z korzyści jakie daje poruszanie się takimi samochodami po mieście (...), które jest głównych obszarem działalności Spółki. Te korzyści to między innymi:

a)  możliwość jazdy „(…)”, co ułatwia dojazd do klient na terenie miasta (...),

b)  możliwość wjazdu do (…),

c)  możliwość ładowania samochodów energią z odnawialnych źródeł (Spółka w związku z planowaną inwestycją zamierza zamontować panele fotowoltaiczne) - takie rozwiązanie ogranicza koszty ponoszone przez spółkę na obecną eksploatację samochodów.

·      Spółka podjęła próby znalezienia odpowiedniej działki do zakupu lub wydzierżawienia jednak nie udało jej się znaleźć gruntu, który byłby odpowiedni do realizacji inwestycji będącej przedmiotem wniosku. Wskazać należy, że na terenie miasta (...) ilość ofert sprzedaży lub dzierżawy działek, które chociażby w małej części spełniały warunki do realizacji inwestycji, którą ma zamiar przeprowadzić Spółka jest bardzo ograniczona.

Konieczność ponoszenia nakładów na inwestycję wynika z bezpośredniego zapotrzebowania Spółki do stworzenia miejsca magazynowego/biurowego/ekspozycyjnego dostosowanego do indywidualnych potrzeb działalności Spółki. Inwestycja, która ma powstać ma spełniać przykładowo normy producentów stolarki (…) co do sposobu przechowywania materiałów i towarów handlowych Spółki. Wybór nieruchomości podmiotu powiązanego jest w tym zakresie przypadkowy. Należy wskazać, że wspólnik Spółki posiada wiele innych nieruchomości zarówno prywatnych jak i należących do majątku jednoosobowej działalności gospodarczej, których na ten moment nie zamierza w żaden sposób sprzedawać, wynajmować czy wydzierżawiać do Spółki.

·      Spółka zamierza zakupić samochody elektryczne oraz budowę infrastruktury do ich ładowania (ładowarki). Samochody te będą wykorzystywane przez Spółkę do jej działalności operacyjnej (np. transport towarów), ale Spółka nie wyklucza możliwości rozszerzenia zakresu usług o wynajmowanie tych samochód podmiotom trzecim w przyszłości. Zakup samochodów elektrycznych jest podyktowany głównie wymogami wprowadzenia (…) obowiązującej w mieście (...), który jest głównym obszarem działania Spółki. Przepisy związane z (…) zabraniają wjazdu na teren (…) niektórych samochodów spalinowych. Dodatkowo budowa takiej infrastruktury ma na celu obniżenie kosztów eksploatacji pojazdu (samochody mają być ładowane prądem wyprodukowanym we własnym zakresie z paneli fotowoltaicznych. Koszty serwisu takich samochodów również są niższe niż samochodów spalinowych).

Takie działanie ma uzasadnienie ekonomiczne.

·      Dzierżawa wskazanej działki oraz samodzielna budowa obiektu mają uzasadnienie ekonomiczne oraz gospodarcze. Po pierwsze spółka nie jest w stanie wynająć powierzchni w pełni dostosowanej do prowadzonej przez siebie działalności więc każde zakupione/wydzierżawione miejsce będzie wymagało prac związanych z przystosowaniem go do potrzeb działalności prowadzonej przez Spółkę. Po drugie, Spółka intensywnie poszukuje (od ponad roku) na rynku gruntu, na którym mogłaby realizować inwestycję, która jest przedmiotem wniosku. Poszukiwania te są jednak bezskuteczne, gdyż jak wskazano w odpowiedzi na poprzednie pytania nie jest w stanie znaleźć gruntu o walorach odpowiadających jej zapotrzebowaniu (lokalizacja, wielkość działki, bliskość do drogi itp.).

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji, określona, zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cytowanym powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Dlatego ocena, czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między spółką a udziałowcem, nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie powiązania podmiotów. Dokonując takiej oceny, należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki, czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka - udziałowiec istotne może być to, czy udziałowiec zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści udziałowca, która, bez wykonania tego świadczenia, zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy, kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne oraz opis sprawy, stwierdzić należy, że zarówno wypłaty, które będą dokonywane przez Spółkę z tytułu dzierżawy działki od Wspólnika, jak również nakłady, które będą ponoszone przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej, nie będą stanowiły ukrytego zysku Spółki w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W opisie sprawy i uzupełnieniu wniosku zapewnili Państwo, że Wspólnicy spółki zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Aktywa zostały nabyte z wkładów wniesionych na kapitał zakładowy Spółki, który wynosił (...) zł i był wystarczający do zakupu wyposażenia potrzebnego do rozpoczęcia prowadzonej działalności. Powiązania pomiędzy stronami umowy nie mają wpływu na warunki zawarcia transakcji. Transakcje zawarte pomiędzy Spółką a Wspólnikiem będą dokonane na warunkach rynkowych. Zarówno nakłady ponoszone przez Spółkę na inwestycję jak i wypłaty z tytułu dzierżawy nie będą służyły dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, tj. Wspólnika. Umowa dzierżawy działki nie będzie polegała na dokapitalizowaniu Spółki. Zawarcie transakcji odpłatnej umowy dzierżawy działki od wspólnika oraz nakłady ponoszone przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Państwa Spółki.

Do zawarcia dzierżawy działki od Wspólnika oraz ponoszenia nakładów przez Państwa Spółkę na inwestycję realizowaną na dzierżawionej działce, tj. na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej doszłoby również gdyby nie powiązania pomiędzy podmiotami.

Aktualnie w okolicy, w której Spółka ma zamiar realizować inwestycję nie ma działek do sprzedaży/dzierżawy, które spełniają chociażby częściowo zapotrzebowanie Spółki w związku z planowaną inwestycją.

Spółka podjęła próby znalezienia odpowiedniej działki do zakupu lub wydzierżawienia jednak nie udało jej się znaleźć gruntu, który byłby odpowiedni do realizacji inwestycji będącej przedmiotem wniosku. Wskazać należy, że na terenie miasta (...) ilość ofert sprzedaży lub dzierżawy działek, które chociażby w małej części spełniały warunki do realizacji inwestycji, którą ma zamiar przeprowadzić Spółka jest bardzo ograniczona.

Konieczność ponoszenia nakładów na inwestycję wynika z bezpośredniego zapotrzebowania Spółki do stworzenia miejsca magazynowego/biurowego/ekspozycyjnego dostosowanego do indywidualnych potrzeb działalności Spółki. Inwestycja, która ma powstać ma spełniać przykładowo normy producentów stolarki (…) co do sposobu przechowywania materiałów i towarów handlowych Spółki. Wybór nieruchomości podmiotu powiązanego jest w tym zakresie przypadkowy. Należy wskazać, że wspólnik Spółki posiada wiele innych nieruchomości zarówno prywatnych jak i należących do majątku jednoosobowej działalności gospodarczej, których na ten moment nie zamierza w żaden sposób sprzedawać, wynajmować czy wydzierżawiać do Spółki.

Spółka zamierza zakupić samochody elektryczne oraz budowę infrastruktury do ich ładowania (ładowarki). Samochody te będą wykorzystywane przez Spółkę do jej działalności operacyjnej (np. transport towarów) ale Spółka nie wyklucza możliwości rozszerzenia zakresu usług o wynajmowanie tych samochód podmiotom trzecim w przyszłości. Zakup samochodów elektrycznych jest podyktowany głównie wymogami wprowadzenia (…) obowiązującej w mieście (...), który jest głównym obszarem działania Spółki. Przepisy związane z (…) zabraniają wjazdu na teren (…) niektórych samochodów spalinowych. Dodatkowo budowa takiej infrastruktury ma na celu obniżenie kosztów eksploatacji pojazdu (samochody mają być ładowane prądem wyprodukowanym we własnym zakresie z paneli fotowoltaicznych. Koszty serwisu takich samochodów również są niższe niż samochodów spalinowych).

Dzierżawa działki jest ściśle powiązana z inwestycją, która ma zostać na niej wykonana. Można zatem wskazać, że główną przesłanką biznesową oraz ekonomiczną wynikającą z dzierżawy jest chęć realizacji inwestycji.

Podsumowując, zarówno wypłaty dokonywane przez Spółkę z tytułu dzierżawy działki, jak również nakłady poniesione przez Spółkę na budowę budynku oraz infrastruktury towarzyszącej na dzierżawionej działce nie będą stanowiły ukrytego zysku dla Spółki w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Państwa we wniosku wyroku sądu administracyjnego należy zaznaczyć, że orzeczenie sądowe jest wiążące jedynie w sprawie w której zapadło. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.