0111-KDIB1-1.4010.421.2026.2.SG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

10 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 września 2026 r. (data wpływu w tym samym dniu).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) przy ul. (…), NIP: (…) (dalej: „Spółka”), prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie opracowywania rozwiązań w obszarze (…). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka, w odpowiedzi na wdrożenie systemu kaucyjnego w Polsce, oferuje swoim klientom kompleksowy system kaucyjny dla sklepów, który umożliwia łatwą obsługę zwrotu opakowań i usprawnia proces recyklingu.

W ramach zawieranej umowy z klientem, Spółka jest zobowiązana do świadczenia usługi elektronicznej (dalej: „Usługa”) na rzecz użytkownika polegającej na: (i) zapewnieniu dostępu w formule SaaS do portalu internetowego (aplikacji webowej Spółki) (dalej: „Aplikacja webowa”), w tym utrzymywaniu Konta Użytkownika, dostępu do danych Użytkownika oraz Danych Transakcyjnych (przynajmniej przez okres 12 miesięcy od ostatniej Transakcji) oraz zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Aplikacji webowej, (ii) zapewnieniu możliwości wyboru Pakietu (w tym rodzaju Subskrypcji) dla każdego PSD Detalisty (iii) zapewnieniu możliwości korzystania z Funkcjonalności przypisanej do danego Pakietu w wybranych PSD, (iv) zapewnieniu wsparcia dla Detalisty (oraz pracowników PSD) w zakresie przypisanym do danego Pakietu, (iv) udostępnienia narzędzi ułatwiających współpracę z Operatorami oraz Właścicielami Sieci w zakresie przypisanym do danego Pakietu; (v) dostępu do Funkcjonalności Dodatkowej, o ile Detalista wyrazi zainteresowanie jej uruchomieniem na Aplikacji webowej lub stronie internetowej Partnera.

Zgodnie z zawieranym regulaminem, „Okres Rozliczeniowy” - oznacza okres miesiąca kalendarzowego.

Dodatkowo, zgodnie z regulaminem „usługi w zakresie dostępu do wybranej Funkcjonalności są świadczone w modelu przedpłaconym zgodnie z Cennikiem”.

Dodatkowo, zgodnie z regulaminem, „z zastrzeżeniem przypadków wskazanych w regulaminie oraz bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, wszystkie kwoty płacone w ramach umowy nie podlegają zwrotowi, w tym także na skutek jej rozwiązania przed upływem okresu subskrypcji”.

W zakresie świadczonej przez Spółkę Usługi, cennik przewiduje różne modele subskrypcji Usługi:

 1. Model Subskrypcji na czas nieoznaczony - w ramach niniejszego modelu rozliczeń, zgodnie z regulaminem i cennikiem, strony umawiają się na rozliczenia w ramach miesięcznych okresów rozliczeniowych ustalając płatność miesięczną „z góry”. Czas trwania Subskrypcji nie został określony, co oznacza, że użytkownik ma prawo do rezygnacji w dowolnym momencie, przy czym rezygnacja będzie obowiązywała od kolejnego Okresu Rozliczeniowego.

 2. Model Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność miesięczna „z góry” - w ramach niniejszego modelu rozliczeń, zgodnie z regulaminem i cennikiem, strony umawiają się na rozliczenia w ramach miesięcznych okresów rozliczeniowych ustalając płatność miesięczną „z góry”. Czas trwania Subskrypcji został oznaczony na 12 miesięcy i użytkownik nie ma możliwości rezygnacji do czasu zakończenia okresu trwania Subskrypcji.

 3. Model Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry” - w ramach niniejszego modelu rozliczeń, zgodnie z regulaminem i cennikiem, strony umawiają się na świadczenie usługi w ramach miesięcznych okresów rozliczeniowych ustalając płatność jednorazową „z góry”. Czas trwania Subskrypcji został oznaczony na 12 miesięcy i użytkownik nie ma możliwości rezygnacji do czasu zakończenia okresu trwania Subskrypcji.

Spółka pragnie zaznaczyć, że klient dokonuje zapłaty „z góry” na podstawie otrzymanego linku do płatności, natomiast Spółka wystawia fakturę dopiero po otrzymaniu zapłaty.

Spółka pragnie potwierdzić, że prawidłowo postąpi rozpoznając przychód podatkowy z tytułu świadczonej Usługi odpowiednio:

 1. dla Modelu Subskrypcji na czas nieoznaczony oraz Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność miesięczna „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), tj. z końcem danego okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego), w którym świadczona jest Usługa, niezależnie od tego, czy użytkownik dokonał zapłaty za dany miesiąc „z góry”, czyli niekiedy w okresie trwania poprzedniego okresu rozliczeniowego;

 2. dla Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy CIT, tj. w momencie uregulowania pełnej należności w ramach jednorazowej zapłaty, czyli w momencie wystąpienia najwcześniejszego zdarzenia, wymienionego w art. 12 ust. 3a ustawy CIT.

W uzupełnieniu wniosku z 14 września 2026 r. wskazali Państwo ponadto, że Spółka podkreśla, iż tak jak wskazane zostało we wniosku, zgodnie z zawieranym regulaminem, również dla Modelu 3, „Okres Rozliczeniowy” - oznacza okres miesiąca kalendarzowego. Dodatkowo, zgodnie z regulaminem „usługi w zakresie dostępu do wybranej Funkcjonalności są świadczone w modelu przedpłaconym zgodnie z Cennikiem”.

Ponadto, tak jak było wskazane we wniosku, Spółka wyjaśnia, iż w Modelu 3, tj. w Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry”, zgodnie z regulaminem i cennikiem, strony umawiają się na świadczenie usługi w ramach miesięcznych okresów rozliczeniowych ustalając płatność jednorazową „z góry”. Czas trwania Subskrypcji został oznaczony na 12 miesięcy i użytkownik nie ma możliwości rezygnacji do czasu zakończenia okresu trwania Subskrypcji.

Spółka zauważa, że pomimo, iż zarówno regulamin jak i cennik, wskazują, iż usługa będzie świadczona w miesięcznych okresach rozliczeniowych, to jednak opisany model subskrypcji nie przewiduje cyklicznych płatności przypisanych do danego okresu rozliczeniowego. W momencie, w którym klient wybiera Model Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry”, po stronie klienta powstaje jednorazowe zobowiązanie do uregulowania całej należności w formie jednorazowej wpłaty, jako jednej pełnej kwoty. Tym samym, w ocenie Spółki, płatności jednorazowej „z góry” nie można w żaden sposób skategoryzować jako płatności cyklicznej, uregulowanej „z góry”.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym, Spółka prawidłowo postąpi rozpoznając przychód podatkowy z tytułu świadczonej Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas nieoznaczony oraz Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność miesięczna „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy CIT, tj. z końcem danego okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego), w którym świadczona jest Usługa, niezależnie od tego, czy użytkownik dokonał zapłaty za dany miesiąc „z góry”, czyli niekiedy w okresie trwania poprzedniego okresu rozliczeniowego?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym, Spółka prawidłowo postąpi rozpoznając przychód podatkowy z tytułu świadczonej Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy CIT, tj. w momencie uregulowania pełnej należności w ramach jednorazowej zapłaty, czyli w momencie wystąpienia najwcześniejszego zdarzenia, wymienionego w art. 12 ust. 3a ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka prawidłowo postąpi rozpoznając przychód podatkowy z tytułu świadczonej Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas nieoznaczony oraz Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność miesięczna „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy CIT, tj. z końcem danego okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego), w którym świadczona jest Usługa, niezależnie od tego, czy użytkownik dokonał zapłaty za dany miesiąc „z góry”, czyli niekiedy w okresie trwania poprzedniego okresu rozliczeniowego.

Ad 2

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka prawidłowo postąpi rozpoznając przychód podatkowy z tytułu świadczonej Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy CIT, tj. w momencie uregulowania pełnej należności w ramach jednorazowej zapłaty, czyli w momencie wystąpienia najwcześniejszego zdarzenia, wymienionego w art. 12 ust. 3a ustawy CIT.

Uzasadnienie:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą określa art. 12 ust. 3a ustawy CIT. Stanowi on, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Ustawodawca przewidział także szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych. Zastosowanie ma wówczas przepis art. 12 ust. 3c ustawy CIT, zgodnie z którym jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy.

Analizując przepis art. 12 ust. 3c ustawy CIT, należy zauważyć, że:

   - dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie; ustawodawca w żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług;

   - strony ustaliły, że będą one rozliczane cyklicznie;

   - wspomniana regulacja dotyczy tylko usług, nie obejmuje natomiast dostawy towarów, nawet jeżeli ma ona charakter ciągły;

   - okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT;

   - okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 1 rok;

   - w przypadku usług rozliczanych w okresach cyklicznych datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast wówczas znaczenia, ani data wystawienia faktury, ani data otrzymania należności.

W odniesieniu do kwestii powstania przychodów należnych w zakresie tzw. usług ciągłych należy sprecyzować zakres tego pojęcia. Słownikowe znaczenie słowa „ciągłość” to „łączność, nieprzerywający się związek jakichś faktów, brak luk, przerw w czasie albo w przestrzeni. To także dziejący się, odbywający się, trwający stale, nieustannie, bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały”.

Zgodnie z definicją słownikową (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN):

- „okres” to m.in. „czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego upływie powtarza się jego przebieg”;

- „rozliczeniowy” to m.in. „dotyczący rozliczenia - uregulowania wzajemnych należności”;

- „rozliczenie” to „uregulowanie wzajemnych należności, zobowiązań między przedsiębiorstwem i dostawcami, dłużnikami i wierzycielami, pracodawcami i pracownikami itp.”.

Tym samym pojęcie „okres rozliczeniowy” oznacza umownie zdefiniowany powtarzalny przedział czasowy, którego upłynięcie pociąga za sobą obowiązek uregulowania przez dane podmioty wzajemnych zobowiązań finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok.

Ad 1

Zgodnie z opisem stanu faktycznego, Spółka świadczy Usługę w różnych modelach subskrypcji.

W przypadku modelu subskrypcji na czas nieoznaczony - zgodnie z regulaminem i cennikiem, strony umawiają się na rozliczenia w ramach miesięcznych okresów rozliczeniowych ustalając płatność miesięczną „z góry”. Czas trwania Subskrypcji nie został określony, co oznacza, że użytkownik ma prawo do rezygnacji w dowolnym momencie, przy czym rezygnacja będzie obowiązywała od kolejnego Okresu Rozliczeniowego.

W przypadku modelu subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność miesięczna „z góry” - strony umawiają się na rozliczenia w ramach miesięcznych okresów rozliczeniowych ustalając płatność miesięczną „z góry”. Czas trwania Subskrypcji został oznaczony na 12 miesięcy (12 okresów rozliczeniowych) i użytkownik nie ma możliwości rezygnacji do czasu zakończenia okresu trwania Subskrypcji.

W tym miejscu wskazać należy że art. 12 ust. 3c ustawy CIT stanowi przepis szczególny (lex specialis) w stosunku do generalnej zasady, która jest określona w art. 12 ust. 3a ustawy CIT, m.in. z uwagi na charakter świadczonych usług („usługi ciągłe”) i rozliczanie ich w okresach rozliczeniowych. Oznacza to, że zasada generalna ustalania momentu powstania przychodu, określona w ust. 3a, odwołująca się do wykonania/częściowego wykonania usługi, wystawienia faktury lub otrzymania należności, zostaje wyłączona i nie będzie miała zastosowania do usług o charakterze ciągłym rozliczanych w określonych okresach rozliczeniowych. W przypadku usług rozliczanych w ustalonych okresach rozliczeniowych wystawienie faktury albo otrzymanie należności jest zdarzeniem indyferentnym z perspektywy momentu uzyskania przychodu.

W przypadku obu powyżej opisanych modeli subskrypcji, zarówno z regulaminu, jak i cennika, wynika wprost, że strony umówiły się na rozliczenia w ramach miesięcznych okresów rozliczeniowych.

Klient obowiązany jest dokonywać cyklicznych zapłat „z góry”, za usługę świadczoną przez Spółkę w ustalonych miesięcznych okresach rozliczeniowych. Tym samym, fakt otrzymania zapłaty przed zakończeniem danego okresu rozliczeniowego nie będzie stanowił dla Spółki momentu uzyskania przychodu, gdyż przychód podatkowy powstanie dopiero z momentem zakończenia okresu rozliczeniowego.

Tym samym, w ocenie Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka prawidłowo postąpi rozpoznając przychód podatkowy z tytułu świadczonej Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas nieoznaczony oraz Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność miesięczna „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy CIT, tj. z końcem danego okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego), w którym świadczona jest Usługa, niezależnie od tego, czy użytkownik dokonał zapłaty za dany miesiąc „z góry”, czyli niekiedy w okresie trwania poprzedniego okresu rozliczeniowego.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 stycznia 2026 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.583.2025.1.PK: „Zgodnie z powyższym, w przypadku usługi udzielenia licencji terminowej, dla której płatności są przyporządkowane do następujących po sobie okresów rozliczeniowych, przychód z tytułu usługi udzielenia licencji należy rozpoznać z ostatnim dniem okresu rozliczeniowego. Jest to zgodne z regulacją określoną w art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, zgodnie z którą, w przypadku gdy okresem rozliczeniowym jest miesiąc, wówczas przychód powstanie z ostatnim dniem danego miesiąca. Bez znaczenia będzie miał w tym przypadku fakt wcześniejszego wystawienia faktury lub uregulowania należności”.

Ad 2

Spółka oferuje również świadczenie Usługi w innym modelu subskrypcji.Model Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry” - w ramach niniejszego modelu rozliczeń, zgodnie z regulaminem i cennikiem, strony umawiają się na świadczenie usługi w ramach miesięcznych okresów rozliczeniowych ustalając płatność jednorazową „z góry”. Czas trwania Subskrypcji został oznaczony na 12 miesięcy i użytkownik nie ma możliwości rezygnacji do czasu zakończenia okresu trwania Subskrypcji.

Spółka pragnie zauważyć, że pomimo, iż zarówno regulamin jak i cennik, wskazują, iż usługa będzie świadczona w miesięcznych okresach rozliczeniowych, to jednak opisany model subskrypcji nie przewiduje cyklicznych płatności przypisanych do danego okresu rozliczeniowego. W momencie, w którym klient wybiera Model Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry”, po stronie klienta powstaje jednorazowe zobowiązanie do uregulowania całej należności w formie jednorazowej wpłaty.

Tym samym, w ocenie Spółki, płatności jednorazowej „z góry” nie można w żaden sposób skategoryzować jako płatności cyklicznej, o której mowa w art. 12 ust. 3c ustawy CIT - co oznacza, że przepis ten nie może mieć w tym przypadku zastosowania.

W świetle wcześniej wymienionych przepisów wywieść można, że o powstaniu przychodu podatkowego decyduje zaistnienie najwcześniejszego momentu w nim wyznaczonego, a więc dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Jeżeli jednak podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność to przychód powstaje w tym dniu.

Warto podkreślić, że ustawodawca w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy CIT wyłączył z przychodów otrzymane zapłaty w formie zaliczki, jeżeli ma ona charakter zabezpieczenia wykonania płatności lub zaliczki na koszty przygotowania świadczenia ponoszone przed jego wykonaniem. Wtedy do czasu wykonania świadczenia zapłata wynagrodzenia nie jest należna, a wpłacone zaliczki nie wchodzą definitywnie do majątku podatnika, bowiem w wypadku niewykonania świadczenia podatnik obowiązany jest do zwrotu otrzymanych kwot.

Należy jednak pamiętać, że pobranie wpłaty lub zarachowanie należności na poczet usługi, która będzie wykonywana w następnych okresach sprawozdawczych, nie powoduje powstania przychodu podatkowego tylko wtedy, gdy z postanowień umowy wyraźnie wynika, że wpłata nie stanowi zapłaty, lecz ma charakter zaliczki (przedpłaty, zadatku).

W ocenie Spółki, analizowana sytuacja w której Spółka otrzymuje jednorazową płatność z góry, nie może zostać uznana, jako wpłata zaliczki. Zgodnie z regulaminem, „z zastrzeżeniem przypadków wskazanych w regulaminie oraz bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, wszystkie kwoty płacone w ramach umowy nie podlegają zwrotowi, w tym także na skutek jej rozwiązania przed upływem okresu subskrypcji”.

Tym samym, w ocenie Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka prawidłowo postąpi rozpoznając przychód podatkowy z tytułu świadczonej Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy CIT, tj. w momencie uregulowania pełnej należności w ramach jednorazowej zapłaty, czyli w momencie wystąpienia najwcześniejszego zdarzenia, wymienionego w art. 12 ust. 3a ustawy CIT.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 grudnia 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.467.2025.1.PK „Wskazany przez Państwa przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT stanowi, że jeżeli z umowy wynika, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, to za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze. Płatności jednorazowej „z góry” nie można w żaden sposób skategoryzować jako płatności cyklicznej, o której mowa w art. 12 ust. 3c ustawy o CIT - tym samym przepis ten nie może mieć w tym przypadku zastosowania.

Z przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego wynika, że w ramach rozliczeń pomiędzy kursantem a Spółką jednym z modeli płatności jest płatność jednorazową „z góry”, czyli w dniu podpisania umowy uczestnik wpłaca zaliczkę, a pozostałą kwotę zazwyczaj w ciągu kilku dni. W świetle wcześniej wymienionych przepisów wywieść można, że o powstaniu przychodu podatkowego decyduje zaistnienie najwcześniejszego momentu w nim wyznaczonego, a więc dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Jeżeli jednak podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność to przychód powstaje w tym dniu.

W odniesieniu do opłat jednorazowych, Wnioskodawca powinien zatem rozpoznać przychód w momencie wystąpienia najwcześniejszego zdarzenia, wymienionego w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, tzn. w Państwa przypadku - w momencie uregulowania należności”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 552 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przepis ten wskazuje, że przychód podatkowy u podatnika rozpoznawany jest wg zasady kasowej, tj. w momencie faktycznego otrzymania.

Wyjątek od tej zasady wprowadza do art. 12 ust. 3 ustawy CIT:

Regulacja ta nakazuje ujmować dla celów podatkowych przychody, które jeszcze nie zostały otrzymane przez podatnika, ale są mu należne, tj. stanowią przedmiot wymagalnych świadczeń. Świadczenie należne podatnikowi musi być przy tym skonkretyzowane i wynikać z treści zobowiązania, którego jest on stroną. O jego wymagalności można natomiast mówić od momentu, gdy podatnik jako wierzyciel ma prawo dochodzenia spełnienia tego świadczenia, a dłużnik obowiązek jego realizacji.

 

Przepis art. 12 ust. 3a ustawy CIT, który stanowi, że:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Tak więc, regułą jest, że przychód powstaje w dacie następujących zdarzeń: wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego lub wykonanie usługi albo częściowe wykonanie usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Zasadą jest, że opodatkowany jest przychód należny co oznacza, że należy zadeklarować przychód dla celów podatkowych niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych.

Przychód osiągany przez podatnika, co do zasady, powstaje w dacie zajścia najwcześniejszej z ww. okoliczności.

Wyjątki od reguły określonej w art. 12 ust. 3a zostały unormowane w art. 12 ust. 3c-3g oraz 3j-3m ustawy o CIT. Dotyczą one:

   - przychodów ze świadczenia usług w przypadku, gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych (art. 12 ust. 3c);

   - przychodów z tytułu dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 12 ust. 3d);

   - przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f (art. 12 ust. 3e), gdzie za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty,

   - przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, gdzie za datę powstania przychodu uważa się moment realizacji tych praw (art. 12 ust. 3f).

Natomiast art. 12 ust. 3g ustawy o CIT dotyczy sytuacji, gdy:

Wyjątki o których mowa w art. 12 ust. 3j-3m ustawy o CIT, dotyczą natomiast korekt przychodów.

Z powyższego wynika zatem, że z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie o CIT, pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności - wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu. Ponadto dodać należy, że jeśli zaistniałe wyżej zdarzenia wystąpią po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT:

W świetle powyższego przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy.

Analizując ten przepis, należy zauważyć, że:

   - dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie; ustawodawca w żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług;

   - strony ustaliły, że będą one rozliczane cyklicznie;

   - wspomniana regulacja dotyczy tylko usług, nie obejmuje natomiast dostawy towarów, nawet jeżeli ma ona charakter ciągły;

   - okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT;

   - okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 1 rok;

   - w przypadku usług rozliczanych w okresach cyklicznych datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast wówczas znaczenia, ani data wystawienia faktury, ani data otrzymania należności.

W odniesieniu do kwestii powstania przychodów należnych w zakresie tzw. usług ciągłych należy sprecyzować zakres tego pojęcia.

Słownikowe znaczenie słowa „ciągłość” to „łączność, nieprzerywający się związek jakichś faktów, brak luk, przerw w czasie albo w przestrzeni. To także dziejący się, odbywający się, trwający stale, nieustannie, bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały”.

Zgodnie z definicją słownikową (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN):

- „okres” to m.in. „czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego upływie powtarza się jego przebieg”,

- „rozliczeniowy” to m.in. „dotyczący rozliczenia - uregulowania wzajemnych należności”,

- „rozliczenie” to „uregulowanie wzajemnych należności, zobowiązań między przedsiębiorstwem i dostawcami, dłużnikami i wierzycielami, pracodawcami i pracownikami itp.”.

Tym samym pojęcie „okres rozliczeniowy” oznacza umownie zdefiniowany powtarzalny przedział czasowy, którego upłynięcie pociąga za sobą obowiązek uregulowania przez dane podmioty wzajemnych zobowiązań finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok. Skutkiem tego o usługach ciągłych nie można mówić w przypadku stosunków umownych, które co prawda dotyczą oznaczonego przedziału czasowego, jednakże finansowe rozliczenie całości usługi następuje jednorazowo - nie dochodzi bowiem do periodycznych rozliczeń będących istotą stosowania regulacji art. 12 ust. 3c ustawy o CIT.

Zauważyć należy, że ustawodawca w analizowanym przepisie posługuje się pojęciem „okresów rozliczeniowych” w liczbie mnogiej, co oznacza, że aby dana regulacja znalazła zastosowanie musi wystąpić więcej niż jeden okres rozliczeniowy.

Usługi o charakterze ciągłym obejmują czynności polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do ich świadczenia. Wynikają one ze zobowiązania o charakterze ciągłym, które wytwarza trwały stosunek prawny i z którego wypływają obowiązki ciągłe bądź okresowe. Istotą usług o charakterze ciągłym jest stałe i powtarzalne zachowanie się osoby zobowiązanej do ich świadczenia zgodnie z treścią umowy i w okresie, na jaki została ona zawarta.

Zatem w odniesieniu do usług rozliczanych okresowo (w okresach rozliczeniowych) - co powinno wynikać z ustaleń między stronami - za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.

Jak zostało już wyżej wyjaśnione, okres rozliczeniowy obejmuje okres, w którym następuje cykliczne wykonanie usługi, jednocześnie usługa ta rozliczana jest za ten okres. Innymi słowy rozliczenie między stronami umowy dotyczy okresu, w którym ma miejsce świadczenie usługi. Zatem okresem rozliczeniowym przykładowo może być kalendarzowy miesiąc, kwartał lub rok bądź inny okres trwający 30/31 dni (np. od 21 dnia danego miesiąca do 20 następnego miesiąca), 90 dni lub 365 dni.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia:

   - czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym, Spółka prawidłowo postąpi rozpoznając przychód podatkowy z tytułu świadczonej Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas nieoznaczony oraz Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność miesięczna „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy CIT, tj. z końcem danego okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego), w którym świadczona jest Usługa, niezależnie od tego, czy użytkownik dokonał zapłaty za dany miesiąc „z góry”, czyli niekiedy w okresie trwania poprzedniego okresu rozliczeniowego,

   - czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym, Spółka prawidłowo postąpi rozpoznając przychód podatkowy z tytułu świadczonej Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry” - zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy CIT, tj. w momencie uregulowania pełnej należności w ramach jednorazowej zapłaty, czyli w momencie wystąpienia najwcześniejszego zdarzenia, wymienionego w art. 12 ust. 3a ustawy CIT.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 należy przyjąć, że świadczone przez Państwa Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas nieoznaczony oraz Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność miesięczna „z góry” mogą zostać zaklasyfikowane do usług o charakterze ciągłym.

Powyższe skutkuje rozliczaniem przychodu w zgodzie z cytowanym przepisem art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, tj. w okresach rozliczeniowych, o ile okresy te zostały określone pomiędzy stronami umowy. W takim przypadku przychód z tytułu usług o ustalonym okresie rozliczeniowym powinien być określany w ostatnim dniu przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego, jednakże nie rzadziej, niż raz w roku.

Jak wskazano w opisie sprawy zgodnie z zawieranym regulaminem, „Okres Rozliczeniowy” - oznacza okres miesiąca kalendarzowego.

W przedmiotowej sprawie, w sytuacji określenia okresów rozliczeniowych, ma więc zastosowanie art. 12 ust. 3c ustawy o CIT.

Zatem przychód powstanie każdorazowo w ostatnim dniu upływu każdego kolejnego okresu rozliczeniowego, zgodnie z zapisami zawartymi w regulaminie, nie rzadziej jednak niż raz w roku. Natomiast zapłata „z góry” za cały okres świadczenia usług nie ma wpływu na określenie momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych przez Państwa usług w okresach rozliczeniowych.

Tym samym stwierdzić należy, że skoro w regulaminie o świadczenie usług dla Modelu Subskrypcji na czas nieoznaczony oraz Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność miesięczna „z góry”, które mają charakter usług ciągłych zawarte zostały zapisy dot. miesięcznego okresu rozliczeniowego a wystawiane faktury wskazywać będą ten okres rozliczeniowy, to w omawianej sytuacji przychód podatkowy powstanie na koniec każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego.

Zatem Państwa stanowisko do pytania nr 1 uznano za prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 3a ustawy o CIT formułuje ogólną regułę, według której przychód powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Norma ta ma jednak charakter ogólny i znajduje zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy ustawodawca nie przewidział dla danego zdarzenia regulacji szczególnej. Wyjątki od powyższej zasady zostały wprost skatalogowane m.in. w art. 12 ust. 3c ustawy o CIT. Przepis ten stanowi, że jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu opisu sprawy pomimo, iż zarówno regulamin jak i cennik, wskazują, iż usługa będzie świadczona w miesięcznych okresach rozliczeniowych, to jednak opisany model subskrypcji nie przewiduje cyklicznych płatności przypisanych do danego okresu rozliczeniowego. W momencie, w którym klient wybiera Model Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry”, po stronie klienta powstaje jednorazowe zobowiązanie do uregulowania całej należności w formie jednorazowej wpłaty, jako jednej pełnej kwoty. Tym samym płatności jednorazowej „z góry” nie można w żaden sposób skategoryzować jako płatności cyklicznej, uregulowanej „z góry”.

Zatem skoro opisany model subskrypcji nie przewiduje cyklicznych płatności przypisanych do danego okresu rozliczeniowego lecz powstaje jedno zobowiązanie do uregulowania całej należności jako jednej pełnej kwoty „z góry”, to świadczone przez Państwa Usługi dla Modelu Subskrypcji na czas oznaczony z wybraną opcją płatność jednorazowa „z góry”, stanowi przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

W Państwa sprawie zgodnie z powołanymi przepisami, przychód podatkowy powstanie w dacie zajścia najwcześniejszego ze zdarzeń określonych w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, tj. w momencie uregulowania pełnej należności w ramach jednorazowej zapłaty.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.