0111-KDIB1-1.4010.415.2026.3.BS

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 lipca 2026 r. (wpływ do organu 7 sierpień 2026 r.)

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest niestandaryzowanym funduszem wierzytelności w formie funduszu inwestycyjnego zamkniętego, działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami Inwestycyjnymi, wpisanym do Rejestru Funduszy inwestycyjnych prowadzonego przez Sąd (…), pod numerem (…).

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzi księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych oraz składa zeznanie CIT-8. Dochody (przychody) Funduszu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT. Fundusz osiąga wyłącznie dochody (przychody) zwolnione na tej podstawie i nie uzyskuje dochodów (przychodów) podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W roku podatkowym 2024 wartość przychodów Wnioskodawcy, ustalona na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyła równowartość 50.000.000 euro.

W roku podatkowym 2025 Wnioskodawca osiągał wyłącznie dochody (przychody) korzystające ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT. Rok podatkowy 2025 jest już okresem zakończonym, a Wnioskodawca dysponuje sporządzonym na dzień 24 marca 2026 r. sprawozdaniem finansowym za okres od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. oraz sprawozdaniem niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego.

Uczestnikami Funduszu nie są osoby fizyczne. Ponadto dłużnicy, wobec których Fundusz posiada bezpośrednio lub pośrednio wierzytelności z tytułu zawieranych umów, nie są podmiotami, w stosunku do których po stronie Wnioskodawcy powstawałby obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.

Poza brakiem obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawcy nie powstają również inne obowiązki deklaracyjne lub informacyjne, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stan faktyczny dotyczy oceny obowiązku JPK_KR_PD za rok podatkowy 2025 na tle wyżej opisanych, istniejących już i udokumentowanych okoliczności.

Zdarzenie przyszłe dotyczy ewentualnej oceny, czy obowiązek JPK_KR_PD - w przypadku niepodzielania stanowiska Wnioskodawcy co do braku obowiązku za rok 2025 - powstanie dopiero w odniesieniu do roku podatkowego 2026.

W wyniku nowelizacji ustawy o CIT do systemu prawa wprowadzony został m.in. obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz obowiązek przesyłania przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych ksiąg rachunkowych i dowodów księgowych we właściwych strukturach logicznych Jednolitego Pliku Kontrolnego (tzw. JPK_KR_PD/JPK_CIT) do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w terminie wynikającym z właściwych przepisów, wydłużonym do końca siódmego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Przepisy przejściowe przewidują stopniowe obejmowanie obowiązkiem JPK_KR_PD poszczególnych grup podatników, w tym podatników, u których wartość przychodu w poprzednim roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 mln euro, podatników obowiązanych do przesyłania JPK_VAT oraz pozostałych podatników.

Mając na uwadze, że Fundusz:

1) jest podatnikiem CIT,

2) prowadzi księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych,

3) składa zeznanie CIT-8

4) w 2024 r. osiągnął wartość przychodów przekraczającą równowartość 50 mln euro, a jednocześnie

5) osiąga wyłącznie dochody (przychody) zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT oraz

6) po stronie Funduszu nie powstają obowiązki deklaracyjne lub Informacyjne wskazane powyżej na gruncie ustawy o PIT,

po stronie Funduszu powstała wątpliwość co do momentu powstania oraz samego powstania obowiązku przesyłania JPK_KR_PD.

Pytania

 1. Czy w przedstawionych w poz. 82 okolicznościach, przy założeniu, że w roku podatkowym 2025 Fundusz osiągał wyłącznie dochody (przychody) zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, a po stronie Funduszu nie powstał obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C ani inne obowiązki deklaracyjne lub informacyjne, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 5 ustawy o PIT, po stronie Wnioskodawcy, będącego podatnikiem CIT, prowadzącego księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych, składającego CIT-8 i którego przychody w 2024 r. przekroczyły równowartość 50.000.000 euro, powstaje obowiązek przesłania JPK_KR_PD za rok podatkowy 2025?

 2. W związku z powyższym czy Fundusz powinien zostać zaliczony do pierwszej grupy podatników zobowiązanych do przesłania JPK_KR_PD i w konsekwencji czy będzie zobowiązany do złożenia JPK_KR_PD za rok podatkowy 2025, w terminie wynikającym z właściwych przepisów, czy też obowiązek ten powstanie dopiero w odniesieniu do roku podatkowego 2026?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanych okolicznościach po stronie Funduszu nie powstaje obowiązek złożenia JPK_KR_PD za rok podatkowy 2025, pomimo przekroczenia przez Wnioskodawcę w 2024 r. progu przychodów odpowiadającego równowartości 50.000.000 euro.

Stanowisko to opiera się na tym, że Wnioskodawca osiągał w roku podatkowym 2025 wyłącznie dochody (przychody) zwolnione od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT oraz nie był obowiązany do sporządzania deklaracji lub Informacji na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności informacji PIT-8C, ani innych informacji lub deklaracji wymienionych w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 5 ustawy o PIT.

W przypadku funduszy Inwestycyjnych zamkniętych, które w 2024 r. osiągnęły przychód powyżej 50 mln euro, o powstaniu obowiązku złożenia JPK_KR_PD nie powinno decydować wyłącznie spełnienie kryterium przychodowego z przepisów przejściowych do art. 9 ustawy o CIT. Istotne jest także to, czy po stronie funduszu powstają obowiązki informacyjne w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W prezentowanych opiniach prawnych przyjmuje się, że jeżeli:

- przychód funduszu za 2025 r. jest w całości zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT oraz

- fundusz nie jest zobowiązany do złożenia deklaracji lub informacji w podatku dochodowym od osób fizycznych,

to obowiązek złożenia JPK_KR_PD za 2025 r. nie powstaje, nawet jeśli próg 50 mln euro przychodów został przekroczony w 2024 r.

W przypadku Wnioskodawcy uczestnikami nie są osoby fizyczne, dłużnicy nie należą do kategorii podmiotów objętych art. 39 ust. 3 ustawy o PIT, a Fundusz osiąga dochody (przychody) zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT.

W konsekwencji po stronie Funduszu nie powstaje obowiązek sporządzenia Informacji PIT-8C ani pozostałe obowiązki deklaracyjne lub informacyjne wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że w opisanych okolicznościach po stronie Funduszu nie powstaje obowiązek złożenia JPK_KR_PD za rok podatkowy 2025.

Jednocześnie, w odpowiedzi na pytanie w zakresie zdarzenia przyszłego, gdyby stanowisko co do braku obowiązku złożenia JPK_KR_PD za rok podatkowy 2025 zostało uznane za nieprawidłowe, Fundusz powinien zostać zakwalifikowany do pierwszej grupy podatników objętych obowiązkiem raportowania, a nie do grupy podatników objętych tym obowiązkiem dopiero od roku podatkowego 2026.

W takim wariancie ewentualnym - tj. przy założeniu, że sam obowiązek raportowania jednak powstaje - Wnioskodawca stoi na stanowisku, że obowiązek złożenia JPK_KR_PD powinien być odnoszony do roku podatkowego 2025, a nie dopiero do roku podatkowego 2026.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące pytania nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT"):

Przepisy te weszły w życie 1 stycznia 2025 r. Regulują obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłanie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej i określonym terminie (dalej: „przesyłanie JPK_CIT”).

Ponadto w art. 66 ust. 2 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2105; dalej: „ustawa zmieniająca") wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do przesyłania JPK_CIT:

Stosownie do art. 9 ust. Id pkt 2 ustawy o CIT stanowi, że:

Z kolei zgodnie z art. 27a ustawy o CIT:

Przedmiotem Państwa wątpliwości przy założeniu, że w roku podatkowym 2025 osiągali Państwo wyłącznie dochody (przychody) zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, a po Państwa stronie nie powstał obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C ani inne obowiązki deklaracyjne lub informacyjne, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 5 ustawy o PIT, po Państwa stronie, jako podatnika CIT, prowadzącego księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych, składającego CIT-8 i którego przychody w 2024 r. przekroczyły równowartość 50.000.000 euro, powstaje obowiązek przesłania JPK_KR_PD za rok podatkowy 2025.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzą Państwo księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych oraz składają zeznanie CIT-8. Ponadto Państwa dochody (przychody) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT. Osiągają Państwo wyłącznie dochody (przychody) zwolnione na tej podstawie i nie uzyskują dochodów (przychodów) podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W roku podatkowym 2024 wartość przychodów Wnioskodawcy, ustalona na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyła równowartość 50.000.000 euro. W roku podatkowym 2025 Wnioskodawca osiągał wyłącznie dochody (przychody) korzystające ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT.

Uczestnikami Funduszu nie są osoby fizyczne. Ponadto dłużnicy, wobec których Fundusz posiada bezpośrednio lub pośrednio wierzytelności z tytułu zawieranych umów, nie są podmiotami, w stosunku do których po stronie Wnioskodawcy powstawałby obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.

Poza brakiem obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawcy nie powstają również inne obowiązki deklaracyjne lub informacyjne, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze Państwa wątpliwości wskazać należy, iż z powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że z obowiązku składania ksiąg w formie elektronicznej zwolnione są podmioty, które osiągają wyłącznie dochody zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT oraz nie są obowiązani do sporządzenia deklaracji lub informacji, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 i art. 42e ust. 5 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem o ile jak wynika z wniosku, osiągają Państwo wyłącznie dochody zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT oraz po Państwa stronie nie powstają również inne obowiązki deklaracyjne lub informacyjne, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to po Państwa stronie nie powstanie obowiązek przesyłania do Urzędu Skarbowego plików JPK_KR_PD pomimo przekroczenia progu 50.000.000 euro.

Tym samym, skoro po Państwa stronie nie powstanie obowiązek przesyłania do Urzędu Skarbowego plików JPK_KR_PD, to odnoszenie się do kwestii zaliczenia Funduszu do pierwszej grupy podatników zobowiązanych do przesłania JPK_KR_PD i terminu złożenia JPK_KR_PD za rok podatkowy 2025 (objętej pytaniem nr 2), stało się bezzasadne.

Mając na uwadze powyższe Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.