0111-KDIB1-1.4010.359.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

23 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Spółka) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednocześnie Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą (…). Spółka dystrybuuje towary za pośrednictwem zewnętrznych podmiotów oraz sprzedaje towary w ramach własnej sieci sprzedaży detalicznej.

Wnioskodawca planuje nawiązanie umowy współpracy handlowej z X (dalej: „X”) na podstawie umowy komisu.

Przedmiotem umowy będzie sprzedaż przez X (dalej: „Komisant”) w wybranych przez niego (…) towarów Wnioskodawcy (dalej: „Komitenta”) określonych co do rodzaju i ceny, dokonywanych w imieniu własnym, lecz na rachunek Komitenta w zamian za zapłatę prowizji.

Zgodnie z projektem umowy dostawa towaru przez Komitenta do Komisanta odbywać się będzie w dni robocze. Wraz z dostawą towaru Wnioskodawca (Komitent) powinien dostarczyć dokument wydania zewnętrznego (WZ), który powinien uwzględniać faktyczną ilość towaru komisowego fizycznie dostarczonego do punktu dostawy. Każda dostawa towarów komisowych ma być udokumentowana dokumentem przyjęcia zewnętrznego (PZ), ewidencjonowana i potwierdzana przez Komisanta poprzez złożenie podpisu i wpisanie daty na dokumencie WZ Komitenta w dniu odbioru towarów komisowych. Komisantowi przysługuje prawo do zwrotu Komitentowi niesprzedanych sztuk towarów komisowych. Każdy zwrot towarów komisowych zostanie poprzedzony sprawdzeniem ilościowym dokonanym przez Strony w punktach dostawy oraz potwierdzony dokumentem WZ, ewidencjonowanym i potwierdzonym przez Komitenta poprzez złożenie na nim podpisu i wpisanie daty odbioru niesprzedanych towarów komisowych.

Zgodnie z projektem umowy, Strony ustalają, że rozliczenia wpływów uzyskanych ze sprzedaży towarów komisowych będzie się odbywać w okresach miesięcznych na podstawie zbiorczego raportu sprzedaży.

Zbiorczy raport sprzedaży może dotyczyć towarów, których dostawa do Komisanta miała miejsce w różnych miesiącach poprzedzających rozliczenie wpływów uzyskanych ze sprzedaży w zależności od tego czy przedmiotem dostawy były (…).

Zbiorczy raport sprzedaży, Komisant przekaże Komitentowi w terminie 10-go dnia kalendarzowego po zakończeniu okresu rozliczeniowego w którym dokonano sprzedaży przez Komisanta osobie trzeciej. Komisantowi będzie przysługiwać miesięczne wynagrodzenie w formie prowizji. W dniu otrzymania zbiorczego raportu sprzedaży, Komitent wystawi fakturę VAT. Kwoty pochodzące ze sprzedaży towarów komisowych w danym miesiącu, będą pomniejszane o należne Komisantowi wynagrodzenie (o prowizję) z tytułu sprzedaży towarów komisowych.

Pytanie

Czy w przypadku umowy komisu za datę powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych u Komitenta należy uznać datę wydania towarów osobom trzecim zakupującym towary w komisie, bez względu na datę wystawienia faktury przez Komitenta?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód po stronie Wnioskodawcy (Komitenta) powstanie w dacie wydania rzeczy przez Komisanta nie później jednak niż dzień wystawienia faktury przez Wnioskodawcę.

W myśl art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.), za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika generalna zasada, że przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego powstaje w dniu wydania sprzedanych rzeczy, o ile dzień ten jest wcześniejszy niż dzień wystawienia faktury, czy też uregulowania należności.

Umowa komisu uregulowana została w kodeksie cywilnym (w ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r., t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 795 ze zm.). W myśl przepisów kodeksu cywilnego przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (Komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (Komitenta), lecz w imieniu własnym. Komisant powinien wydać Komitentowi wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, w szczególności powinien przelać na niego wierzytelności, które nabył na jego rachunek. Powyższe uprawnienia komitenta są skuteczne także względem wierzycieli komisanta.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że u Wnioskodawcy (Komitenta) przychód powstanie w dacie wydania rzeczy przez Komisanta nie później jednak niż dzień wystawienia faktury przez Wnioskodawcę. Jeżeli bowiem Wnioskodawca ma zgodnie z przepisami ustawy o VAT obowiązek wystawienia faktury na rzecz Komisanta z uwagi na sprzedaż towarów, to zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym przychód powstanie w dniu wydania rzeczy, jednak nie później niż w dniu wystawienia faktury.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku komisu nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (przypis Organu) z uwagi na fakt, że faktura wystawiona przez Wnioskodawcę będzie dokumentować sprzedaż towarów a nie świadczenie usług.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy jest zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dnia 10 września 2024 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.401.2024.1.JKU.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało/zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż została ona wydana w indywidualnej sprawie podmiotu, który o jej wydanie wystąpił, zatem nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym: