0111-KDIB1-1.4010.326.2026.1.MF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - A Sp. z o.o. (…) jest osobą prawną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Wnioskodawca jest spółką kapitałową wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w 2022 r.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, zgodnie z wpisem do KRS, jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na (…). Działalność ta koncentruje się na dostarczaniu rozwiązań informatycznych wspierających organizację i automatyzację procesów biznesowych, analizę danych oraz zwiększanie efektywności pracy zespołów.

Wnioskodawca tworzy rozwiązania przeznaczone w szczególności dla użytkowników korzystających z (…), jak również rozwija produkty mające zastosowanie w szerszym środowisku systemów informatycznych. Oferowane rozwiązania mają na celu usprawnienie zarządzania procesami, zwiększenie przejrzystości działań oraz poprawę efektywności operacyjnej użytkowników.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca projektuje i rozwija własne aplikacje, w tym m.in. narzędzia umożliwiające analizę danych, monitorowanie procesów, automatyzację przepływów pracy oraz tworzenie formularzy i raportów. Rozwiązania te są rozwijane w sposób ciągły poprzez dodawanie nowych funkcjonalności oraz ulepszanie istniejących komponentów.

Działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na dostarczanie rozwiązań technologicznych, które wspierają osiąganie rezultatów biznesowych przez użytkowników końcowych, w szczególności poprzez zwiększanie wydajności, efektywności oraz możliwości skalowania procesów.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własny rachunek i własne ryzyko. Ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w tym ryzyko związane z tworzeniem i komercjalizacją oprogramowania, a także odpowiedzialność kontraktową wobec kontrahentów wynikającą z zawieranych umów.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter działalności opartej na wiedzy, w której podstawowym zasobem przedsiębiorstwa są wysoko wykwalifikowani pracownicy oraz ich kompetencje, doświadczenie, wiedza specjalistyczna i zdolność do wykonywania zadań związanych z projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem oraz utrzymywaniem oprogramowania komputerowego.

Efektywność działalności Wnioskodawcy jest w istotnym stopniu uzależniona od jakości pracy wykonywanej przez pracowników, ich koncentracji, zdolności analitycznych, kreatywności oraz możliwości długotrwałego wykonywania obowiązków zawodowych wymagających pracy przy komputerze. Zdolność pracowników do wykonywania pracy w sposób efektywny i niezakłócony ma bezpośredni wpływ na terminowość realizacji projektów, jakość oferowanych produktów i usług, poziom satysfakcji klientów oraz możliwość pozyskiwania i utrzymywania kontrahentów, a tym samym na osiągane przez Spółkę przychody.

Pracownicy objęci programem wykonują pracę głównie przy komputerze, zarówno w trybie zdalnym, jak i stacjonarnym. Do ich obowiązków należy w szczególności rozwój oprogramowania, testowanie rozwiązań informatycznych, analiza wymagań biznesowych, wsparcie klientów, zarządzanie produktami, projektami i procesami, a także wykonywanie zadań związanych z marketingiem, analizą finansową oraz innymi funkcjami charakterystycznymi dla przedsiębiorstwa działającego w branży IT. Pracownicy spędzają przy komputerze co do zasady ponad 6-8 godzin dziennie.

Charakter wykonywanej pracy wiąże się z długotrwałym pozostawaniem w pozycji siedzącej, ograniczoną aktywnością fizyczną oraz znacznym obciążeniem układu mięśniowo-szkieletowego. Tego rodzaju warunki pracy mogą prowadzić w szczególności do występowania dolegliwości bólowych kręgosłupa, przeciążeń mięśni i stawów, wad postawy, napięć mięśniowych oraz innych schorzeń związanych z wielogodzinną pracą przy komputerze. Dodatkowo wykonywanie pracy projektowej oraz odpowiedzialność za rozwój i utrzymanie produktów informatycznych mogą wiązać się z podwyższonym poziomem stresu i obciążeniem psychicznym.

Powyższe okoliczności mogą wpływać negatywnie na komfort pracy, wydajność pracowników, ich koncentrację oraz zdolność do wykonywania obowiązków służbowych. Mogą również przyczyniać się do zwiększenia liczby absencji chorobowych oraz okresowej niezdolności do pracy.

W związku z powyższym Wnioskodawca planuje wdrożenie programu profilaktyki zdrowotnej i ergonomii pracy (dalej: „Program”), którego celem będzie przeciwdziałanie negatywnym skutkom zdrowotnym wynikającym z charakteru pracy wykonywanej przez pracowników oraz wspieranie utrzymania ich zdolności do pracy.

Program będzie skierowany wyłącznie do osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę. Z Programu nie będą korzystać osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych ani osoby pełniące funkcje w organach Spółki. Program nie będzie również obejmował pracowników przebywających na urlopach macierzyńskich, rodzicielskich, wychowawczych ani pracowników pozostających na długotrwałych zwolnieniach lekarskich. Program będzie miał charakter dobrowolny i będzie dostępny dla wszystkich pracowników spełniających warunki uczestnictwa określone w wewnętrznych regulacjach Spółki.

Na obecnym etapie Program przewiduje finansowanie masaży profilaktycznych oraz zabiegów fizjoterapeutycznych ukierunkowanych na zapobieganie negatywnym skutkom długotrwałej pracy siedzącej oraz pracy wykonywanej przy komputerze. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza możliwości rozszerzenia Programu w przyszłości o inne świadczenia zdrowotne lub profilaktyczne związane ze wsparciem zdrowia pracowników oraz ergonomią pracy.

Usługi objęte Programem będą nabywane od zewnętrznych wyspecjalizowanych podmiotów świadczących usługi fizjoterapeutyczne i pokrewne. Pracownicy będą samodzielnie wybierać usługodawców spośród podmiotów zaakceptowanych przez Wnioskodawcę oraz samodzielnie umawiać terminy wizyt.

Usługi będą realizowane wyłącznie stacjonarnie w placówkach prowadzonych przez wybranych usługodawców. W ramach Programu nie przewiduje się organizowania wizyt w miejscu pracy ani w miejscu zamieszkania pracowników.

Koszt usług będzie pokrywany przez Wnioskodawcę w całości. Pracownicy nie będą zobowiązani do ponoszenia jakiejkolwiek części kosztów świadczeń objętych Programem. Rozliczenia z usługodawcami będą dokonywane bezpośrednio przez Wnioskodawcę na podstawie faktur wystawianych na Spółkę. Pracownicy nie będą uczestniczyć w procesie płatności oraz nie będą ponosić wydatków podlegających następnie zwrotowi przez Wnioskodawcę.

Program będzie finansowany ze środków obrotowych Wnioskodawcy.

Wnioskodawca planuje wprowadzenie limitów korzystania ze świadczeń w ramach Programu. Limity mogą zostać określone jako maksymalna liczba zabiegów lub maksymalna wartość świadczeń przypadających na jednego pracownika w określonym okresie rozliczeniowym.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję korzystania z Programu. Ewidencja będzie obejmowała informacje pozwalające na przypisanie poszczególnych świadczeń do konkretnych pracowników oraz ustalenie liczby wykonanych zabiegów.

Dane gromadzone w ramach ewidencji będą wykorzystywane przede wszystkim do kontroli budżetu Programu, rozliczeń z usługodawcami, weryfikacji przestrzegania limitów korzystania ze świadczeń oraz oceny stopnia wykorzystania Programu przez pracowników i efektywności jego funkcjonowania.

Zasady funkcjonowania Programu zostaną określone w odrębnym dokumencie wewnętrznym Wnioskodawcy, w szczególności w regulaminie, polityce lub innym akcie wewnętrznym. Dokument ten będzie określał cele Programu, zasady uczestnictwa, zakres finansowania świadczeń oraz zasady korzystania z usług.

W ocenie Wnioskodawcy ograniczenie negatywnych skutków zdrowotnych związanych z charakterem wykonywanej pracy przyczynia się do utrzymania zdolności pracowników do wykonywania obowiązków służbowych, ograniczenia absencji chorobowych, poprawy komfortu pracy oraz zwiększenia efektywności wykonywanych zadań. Wnioskodawca zakłada, że działania profilaktyczne podejmowane w ramach Programu mogą przyczynić się do ograniczenia ryzyka występowania schorzeń będących konsekwencją wieloletniej pracy siedzącej oraz zmniejszenia liczby okresów czasowej niezdolności do pracy.

Program ma służyć nie tylko poprawie dobrostanu pracowników, lecz również zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów Wnioskodawcy poprzez utrzymanie odpowiedniej efektywności organizacyjnej, ograniczenie ryzyka zakłóceń w realizacji projektów oraz zapewnienie ciągłości świadczenia usług i rozwoju produktów oferowanych przez Spółkę.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na finansowanie programu profilaktyki zdrowotnej i ergonomii pracy dla pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, obejmującego masaże profilaktyczne oraz zabiegi fizjoterapeutyczne, o których mowa we wniosku, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na finansowanie programu profilaktyki zdrowotnej i ergonomii pracy dla pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, obejmującego masaże profilaktyczne oraz zabiegi fizjoterapeutyczne, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) jako koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

W związku z powyższym do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki pozostające w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zarówno te bezpośrednio związane z osiąganiem przychodów, jak również wydatki o charakterze pośrednim, których celem jest zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Warunkiem uznania określonego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest jego właściwe udokumentowanie oraz brak objęcia go katalogiem wyłączeń przewidzianych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W doktrynie prawa podatkowego oraz utrwalonej praktyce organów podatkowych przyjmuje się, że aby określony wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać łącznie następujące przesłanki:

·       zostać poniesiony przez podatnika,

·       mieć charakter definitywny (bezzwrotny),

·       pozostawać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

·       zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

·       zostać właściwie udokumentowany,

·       nie znajdować się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Jednocześnie należy podkreślić, że związek wydatku z przychodami nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Kosztami uzyskania przychodów mogą być również wydatki, które nie przekładają się bezpośrednio na powstanie konkretnego przychodu, lecz pozostają racjonalnie i gospodarczo uzasadnione z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej i służą zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. W orzecznictwie sądów administracyjnych wielokrotnie podkreślano, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne wydatki ponoszone w celu stworzenia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, nawet jeżeli nie można wykazać ich bezpośredniego przełożenia na konkretny przychód.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki objęte niniejszym wnioskiem spełniają wszystkie przesłanki pozwalające uznać je za koszty uzyskania przychodów.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter działalności opartej na wiedzy i kompetencjach pracowników. Podstawowym zasobem przedsiębiorstwa są wysoko wykwalifikowani specjaliści zajmujący się tworzeniem, rozwijaniem, utrzymywaniem oraz komercjalizacją oprogramowania. Efektywność działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest w istotnym stopniu uzależniona od jakości pracy wykonywanej przez pracowników, ich koncentracji, zdolności analitycznych, kreatywności, efektywności oraz możliwości wykonywania obowiązków zawodowych w sposób niezakłócony.

Pracownicy Wnioskodawcy wykonują obowiązki służbowe przede wszystkim przy wykorzystaniu komputerów i innych urządzeń elektronicznych. Charakter wykonywanej pracy wiąże się z wielogodzinnym pozostawaniem w pozycji siedzącej, ograniczoną aktywnością fizyczną oraz znacznym obciążeniem układu mięśniowo-szkieletowego. Pracownicy spędzają przy komputerze co do zasady ponad 6-8 godzin dziennie, zarówno podczas pracy wykonywanej w biurze, jak i w modelu pracy zdalnej.

Tego rodzaju warunki pracy zwiększają ryzyko występowania schorzeń oraz dolegliwości związanych z układem ruchu, w szczególności bólu kręgosłupa, przeciążeń mięśni i stawów, napięć mięśniowych, wad postawy oraz innych następstw długotrwałej pracy siedzącej. Jednocześnie realizacja projektów informatycznych, rozwój produktów cyfrowych oraz świadczenie usług technologicznych wiążą się z wysokim poziomem odpowiedzialności, koniecznością utrzymywania koncentracji przez długi czas oraz wykonywaniem pracy pod presją terminów, co może powodować dodatkowe obciążenie psychiczne.

W celu ograniczenia wskazanych ryzyk zdrowotnych Wnioskodawca planuje wdrożenie programu profilaktyki zdrowotnej i ergonomii pracy skierowanego do pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Program będzie obejmował finansowanie masaży profilaktycznych oraz zabiegów fizjoterapeutycznych realizowanych przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne.

Celem programu jest przeciwdziałanie negatywnym skutkom zdrowotnym wynikającym z charakteru wykonywanej pracy, utrzymanie zdolności pracowników do wykonywania obowiązków służbowych, ograniczenie absencji chorobowych, poprawa komfortu pracy oraz zmniejszenie ryzyka czasowej niezdolności do pracy. Wnioskodawca zakłada, że działania profilaktyczne realizowane w ramach programu mogą przyczyniać się do ograniczenia liczby schorzeń związanych z wieloletnią pracą siedzącą oraz do zmniejszenia częstotliwości występowania okresów niezdolności do pracy. Jednocześnie Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję korzystania z programu obejmującą informacje pozwalające na przypisanie poszczególnych świadczeń do konkretnych pracowników oraz ustalenie liczby wykonanych zabiegów.

Mając powyższe na względzie, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na realizację programu pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Program ma bowiem na celu utrzymanie odpowiedniej kondycji psychofizycznej pracowników stanowiących podstawowy zasób przedsiębiorstwa. Ograniczenie dolegliwości zdrowotnych związanych z charakterem wykonywanej pracy może przyczyniać się do poprawy wydajności pracowników, zwiększenia efektywności realizowanych zadań, zmniejszenia liczby błędów, ograniczenia absencji chorobowych oraz zapewnienia ciągłości realizacji projektów prowadzonych przez Spółkę.

Program służy zatem nie tylko poprawie dobrostanu pracowników, ale również zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów Wnioskodawcy poprzez utrzymanie zdolności pracowników do wykonywania pracy oraz zapewnienie odpowiedniego poziomu efektywności organizacyjnej przedsiębiorstwa. W konsekwencji istnieje racjonalny i gospodarczo uzasadniony związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami a możliwością osiągania przychodów przez Wnioskodawcę.

Jednocześnie świadczenia objęte programem nie mają charakteru socjalnego. Udział w programie nie jest uzależniony od sytuacji życiowej, rodzinnej ani materialnej pracowników, lecz wynika wyłącznie z pozostawania w stosunku pracy z Wnioskodawcą oraz realizacji celów związanych z profilaktyką zdrowotną i ergonomią pracy. Tym samym wydatki ponoszone na realizację programu nie stanowią wydatków na działalność socjalną, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT. Ponadto wydatki objęte wnioskiem będą ponoszone przez Wnioskodawcę ze środków obrotowych, będą miały charakter definitywny oraz będą odpowiednio dokumentowane fakturami wystawianymi przez podmioty świadczące usługi objęte programem.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na finansowanie programu profilaktyki zdrowotnej i ergonomii pracy nie pozostają w bezpośrednim związku z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Spółkę, jednak niewątpliwie służą zachowaniu oraz zabezpieczeniu źródła przychodów poprzez utrzymanie odpowiedniej sprawności, efektywności oraz zdolności do pracy osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę. W konsekwencji należy uznać je za pośrednie koszty uzyskania przychodów, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.