0111-KDIB1-1.4010.316.2026.2.LG

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy opisane we wniosku prace Spółdzielnia powinna potraktować jako remont (koszt w dacie poniesienia) czy ulepszenie (koszt rozłożony w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne) - jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem 3 czerwca 2026 r. (przesłali Państwo załącznik do sprawy).

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 lipca 2026 r. (wpływ 8 lipca 2026 r.)

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Spółdzielnia Mieszkaniowa w (…) posiada w swych zasobach pawilon handlowy (o przeznaczeniu użytkowym), w którym wydzielono około dwudziestu pomieszczeń na samodzielne lokale użytkowe. Rok budowy pawilonu (…).

Budynek nie podlega amortyzacji, a umorzeniu w ciężar funduszu, z którego został sfinansowany wg stawki 2,5% rocznie. W budynku nie występują lokale na odrębną własność. Pierwotna wartość budynku wraz z kwotą zwiększeń wynosi (…) zł, do końca roku 2025 umorzono (…) zł wartości pawilonu.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku wynosi (…) m². W roku 2026 Spółdzielnia planuje ponieść nakłady w kwocie około (…) zł brutto, na: szczegóły zawiera Załącznik nr 1. Wymienione prace mają dotyczyć w roku 2026 jedynie części budynku, około (…) m².

W latach kolejnych Spółdzielnia planuje prace nad kolejnymi segmentami pawilonu. Ideą ponoszonych nakładów jest termomodernizacja obiektu, jego uszczelnienie w celu obniżki kosztów ogrzewania, poprawa efektu wizualnego, polepszenie komfortu pracy najemców lokali. Spółdzielnia nie dokonuje odpisów na fundusz remontowy lokali użytkowych.

W związku z powyższym Spółdzielnia powzięła wątpliwość czy:

 a) poniesione nakłady rozliczyć w księgach jako modernizację - w konsekwencji rozpocząć naliczania amortyzacji od wartości poniesionych w 2026 roku nakładów w ciężar kosztów uzyskania przychodów (nieumorzona wartość pierwotna nadal podlegać będzie umorzeniu, w ciężar funduszu, z którego została sfinansowana - do całkowitego umorzenia),

 b) wartość poniesionych nakładów rozliczyć jednorazowo w kosztach podatkowych w roku poniesienia. W ocenie Spółdzielni zakres planowanych prac ma charakter modernizacji budynku a nie remontu (nie zostaje wyłącznie przywrócona pierwotna wartość użytkowa budynku).

 

Zasadnym w naszej opinii jest poddanie amortyzacji wartości ulepszonego budynku w ciężar kosztów stanowiących koszt uzyskania przychodów.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Spółdzielnia w roku (…) przyjęła do ewidencji środków trwałych pawilon handlowy zlokalizowany w centrum osiedla. Upływ czasu spowodował, iż pawilon wymaga nakładów. Planowane przedsięwzięcie stanowi kompleksową termomodernizację budynku, której głównym celem jest istotne ograniczenie strat ciepła, poprawa efektywności energetycznej obiektu oraz dostosowanie jego parametrów cieplnych do aktualnych wymagań technicznych i eksploatacyjnych. Zakres prac obejmuje wykonanie izolacji termicznej strefy przyziemia poprzez ułożenie opaski ze styropianu wokół budynku - izolacja ścian fundamentowych, co pozwoli ograniczyć straty energii do gruntu i zminimalizować występowanie mostków termicznych w obrębie fundamentów.

W zakresie ścian zewnętrznych przewiduje się wykonanie nowej obudowy elewacyjnej z wykorzystaniem płyt (…) o grubości (…) cm i szerokości (…) cm, montowanych bez widocznych połączeń i w kolorystyce zgodnej z projektem architektonicznym. Zastosowanie wysokosprawnej izolacji z rdzeniem (…) umożliwi uzyskanie bardzo dobrych parametrów cieplnych przegród zewnętrznych oraz znaczące ograniczenie strat energii przez elewacje budynku.

Termomodernizacja obejmuje również stropodach poprzez wykonanie dodatkowego docieplenia z wełny szklanej w przestrzeni nad sufitami podwieszanymi, co przyczyni się do ograniczenia strat ciepła przez górne przegrody budynku i poprawy stabilności temperaturowej pomieszczeń przez cały rok.

Istotnym elementem przedsięwzięcia jest także wymiana istniejącej stolarki okiennej i drzwiowej na nową stolarkę aluminiową spełniającą aktualne wymagania dotyczące izolacyjności cieplnej. Rozwiązanie to ograniczy niekontrolowaną infiltrację powietrza oraz poprawi szczelność powłoki budynku.

W ramach prac przewiduje się ponadto odnowienie konstrukcji attyki poprzez wykonanie nowych powłok zabezpieczających oraz wykończenie zewnętrzne z zastosowaniem blachy (…). Zakres inwestycji uzupełnia wymiana parapetów zewnętrznych i obróbek blacharskich dostosowanych do nowych grubości przegród, wymiana nośników reklamowych na elewacjach oraz montaż blachy (…) na zewnętrznych sufitach podwieszanych.

Realizacja przedsięwzięcia doprowadzi do wyraźnej poprawy charakterystyki energetycznej budynku poprzez ograniczenie strat ciepła przez fundamenty, ściany zewnętrzne, stropodach oraz stolarkę otworową, co przełoży się na obniżenie kosztów eksploatacyjnych, poprawę komfortu użytkowników oraz redukcję emisji związanych z użytkowaniem budynku.

Po zakończeniu inwestycji obiekt uzyska parametry energetyczne odpowiadające współczesnym standardom, przy jednoczesnym podniesieniu trwałości przegród zewnętrznych oraz walorów estetycznych elewacji.

 1) budynek będący pawilonem handlowym stanowi środek trwały, został wpisany do ewidencji środków trwałych, data przyjęcia środka trwałego - 21 września (…) roku. Budynek oddawany do użytku był etapami, budynek składa się z (…) segmentów,

 2) pawilon użytkowy został wybudowany w ramach jednego zadania inwestycyjnego razem z budynkami mieszkalnymi, jako samodzielny budynek, stanowiący uzupełnienie infrastruktury osiedla.

Została ustalona wartość początkowa pawilonu. Od wartości początkowej budynku nigdy nie były naliczane odpisy amortyzacyjne. Budynek podlega (zamiast amortyzacji) umorzeniu w ciężar funduszu zasobowego. Budynek nie został jeszcze w całości umorzony.

 3) w całym okresie użytkowania budynku odpisy amortyzacyjne nie wystąpiły (ani stanowiące kosztów uzyskania przychodów ani niestanowiące kosztów uzyskania przychodów). Zużycie środka trwałego jakim jest pawilon handlowy odpisywane było/jest w zwiększenie umorzenia funduszu zasobowego. Roczna stawka umorzenia wynosi 2,5% zgodnie z klasyfikacją środków trwałych dla budynków niemieszkalnych.

 4) prace, które zamierzamy wykonać w przedmiotowym pawilonie (wymienione w rozdziale I) wykonane zostaną w etapach. Pierwszy etap finansowany będzie ze środków własnych Spółdzielni. Aby móc realizować prace w kolejnym segmencie budynku Spółdzielnia będzie ubiegać się o kredyt inwestycyjny.

 5) od momentu przyjęcia pawilonu handlowego do użytkowania pierwotna wartość budynku umarzana była i jest w ciężar funduszu zasobowego. Zgodnie z obecnym brzmieniem art. 16c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych. Pawilon nie jest zaliczany do spółdzielczego zasobu mieszkaniowego, nie został sfinansowany z wkładów mieszkaniowych, budowalnych ani z wpłat wniesionych przez najemców lokali użytkowych i nie służy do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. W związku z tym nie spełnia definicji zasobu mieszkaniowego. 

 6) zakres prac, który ma zostać wykonany w pawilonie handlowym:

- docieplenie ścian zewnętrznych,

- docieplenie stropodachu,

- izolacja fundamentów,

- wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,

- wymiana parapetów zewnętrznych,

- wymiana elementów reklamowych na budynku,

- malowanie istniejącej konstrukcji oraz pokrycie blachą (…) attyki,

- montaż blachy (…) na zewnętrznych sufitach podwieszanych.

 7) poniesione nakłady spowodują wzrost wartości użytkowej pawilonu. Poprzez docieplenie, nową elewację, wymianę stolarki okiennej budynek zyska nowoczesny efekt wizualny. Prace termomodernizacyjne doprowadzą do obniżenia kosztów eksploatacji budynku w szczególności kosztów centralnego ogrzewania. Wydłużony zostanie okres użyteczności budynku.

Pytanie

Czy powyższe prace Spółdzielnia powinna potraktować jako remont (koszt w dacie poniesienia) czy ulepszenie (koszt rozłożony w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne)?

(pytanie wymienione we wniosku jako pierwsze)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zakres planowanych prac ma charakter modernizacji budynku a nie remontu (nie zostaje wyłącznie przywrócona pierwotna wartość użytkowa budynku). Zasadnym w opinii Wnioskodawcy jest poddanie amortyzacji wartości ulepszonego budynku w ciężar kosztów stanowiących koszt uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 889 ze zm.):

W myśl art. 1 ust. 6 ww. ustawy,

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 544 ze zm., dalej: „updop”):

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 updop.

Zatem, określony wydatek, o ile nie jest wymieniony w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy, czyli że poniesienie tego wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie przychodów lub zachowanie bądź zabezpieczenie ich źródła.

Treść art. 15 ust. 6 updop stanowi, że:

 

Na podstawie art. 16a ust. 1 updop:

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

   - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Jednocześnie ustawodawca uznał, że zgodnie z art. 16c pkt 2 updop:

Powyższe oznacza, że amortyzacji nie podlegają te budynki, które - jako służące potrzebom własnym spółdzielni - zaliczane są do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych.

W tym miejscu wskazać należy, że przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

 1. znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,

 2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, spółdzielni mieszkaniowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

 3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Z powyższego wynika, że zasoby mieszkaniowe, to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia oraz urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające ich sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 updop oraz art. 15 ust. 1 updop, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega natomiast dochód z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Wobec powyższego, koniecznym jest prowadzenie ewidencji księgowej w zakresie przychodów i kosztów w ten sposób, aby możliwe było rozróżnienie dochodów pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi od dochodów z działalności gospodarczej.

W tym miejscu wskazać należy, że Wnioskodawca we wniosku wskazał, iż pawilon handlowy Spółdzielni nie jest zaliczany do spółdzielczego zasobu mieszkaniowego, nie został sfinansowany z wkładów mieszkaniowych, budowlanych ani z wpłat wniesionych przez najemców lokali użytkowych i nie służy do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Oznacza to, że nie mieszczą się w dyspozycji art. 16c pkt 2 updop, czyli nie zostały przez ustawodawcę wyłączone z amortyzacji.

Z kolei wartość początkową poszczególnych składników majątkowych podlegających amortyzacji podatkowej należy określić zgodnie z art. 16g updop.

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 2 updop:

Zgodnie z art. 16g ust. 13 updop:

Zatem, wydatki związane z ulepszeniem środka trwałego - zgodnie z art. 16g ust. 13 updop powiększają wartość początkową środka trwałego.

Stosownie do art. 16h ust. 1 pkt 1 updop:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje przytoczonych ww. art. 16g ust. 13 updop pojęć takich, jak: przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja, czy modernizacja. Pojęcie remontu również nie zostało wyjaśnione w tej ustawie. Tym samym, zasadne jest sięgnięcie w tym zakresie do definicji zawartych w innych gałęziach prawa. Pojęcie to definiują przepisy prawa budowlanego.

Remontem, zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 524, z późn. zm.) jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Remont ma na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, nie zmieniając przy tym jego charakteru i funkcji. Natomiast ulepszenie ma miejsce w sytuacjach, w których następuje przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego (art. 16g ust. 13 updop).

Po pierwsze musi zatem nastąpić ulepszenie środka trwałego, a suma wydatków z tego tytułu musi przekroczyć 10 000 zł.

Ulepszenie polega na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji środka trwałego. Wyliczenie zawarte w omawianym przepisie stanowi katalog zamknięty, co oznacza, że tylko wydatki związane chociaż z jedną z tych prac, które w konsekwencji skutkują wymienionymi efektami, czyli przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją środka trwałego, mogą zostać uznane za wydatki ulepszające ten środek. Przebudową jest rezultat prac budowlanych, którego istotą jest zmiana struktury wewnętrznej obiektu już istniejącego, nie powodująca jednak zwiększenia, ani jego powierzchni, ani też kubatury. Rozbudowa polega na zwiększeniu, w wyniku prac budowlanych, powierzchni lub kubatury budynku. Rekonstrukcja to ponowna budowa, w efekcie której nastąpi odtworzenie określonych elementów obiektu w tej przestrzeni, którą dotychczas elementy te zajmowały. Zazwyczaj dotyczy elementów zużytych lub zniszczonych. Adaptacja polega natomiast na przystosowaniu obiektu do nowej funkcji, której dotychczas nie pełnił, a modernizacja to unowocześnienie, tj. wyposażenie obiektu bądź jego elementów składowych w takie urządzenia lub cechy, których wcześniej nie miał, a które są wytworem nowszej myśli technicznej.

Po drugie, wynikiem ulepszenia musi być wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości z dnia jego przyjęcia do używania.

Po trzecie, warunkiem zaliczenia wydatków na ulepszenie, do wydatków zwiększających wartość środka trwałego w powyższym rozumieniu jest uzyskanie wymiernych korzyści tego ulepszenia, które mogą się wyrażać np. wydłużeniem okresu używania środka ulepszonego w stosunku do stanu poprzedniego, zwiększeniem jego zdolności wytwórczej, podwyższeniem jakości produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i zmniejszeniem kosztów ich eksploatacji. Oceny efektu ulepszenia środka trwałego należy przy tym dokonać poprzez porównanie stanu z dnia przyjęcia środka trwałego do używania oraz stanu po dokonaniu ulepszenia (a nie stanu przed dokonaniem nakładów i po tym fakcie).

W kontekście powyższych wyjaśnień stwierdzić należy, że nie każdy wydatek poniesiony na środek trwały będzie stanowił o jego ulepszeniu. Istotny jest bowiem charakter poniesionych wydatków. Wydatki o charakterze odtworzeniowym, przywracające jedynie pierwotną wartość użytkową danego środka trwałego, których poniesienie nie spowoduje wzrostu wartości użytkowej w stosunku do tej wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, nie skutkują jego ulepszeniem.

Różnica między nakładami na remont, a nakładami na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych, a drugie do podjęcia, czy rozszerzenia działalności w drodze budowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującej istotną zmianę cech użytkowych.

Z kolei zasady gospodarki finansowej spółdzielni mieszkaniowej powinny należycie rozstrzygać, czy w odniesieniu do lokali użytkowych finansowanych z funduszu zasobowego stosowane będzie umorzenie wartości tych lokali pomniejszające fundusz zasobowy spółdzielni, czy też będą naliczane odpisy amortyzacyjne w ciężar kosztów działalności, którym te lokale służą.

W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że A Spółdzielnia Mieszkaniowa w (…) posiada w swych zasobach pawilon handlowy z (…) r. (o przeznaczeniu użytkowym), w którym wydzielono około dwudziestu pomieszczeń na samodzielne lokale użytkowe. Budynek nie podlega amortyzacji, a umorzeniu w ciężar funduszu z którego został sfinansowany wg stawki 2,5% rocznie. W budynku nie występują lokale na odrębną własność. Spółdzielnia planuje prace na termomodernizację budynku, uszczelnienie w celu obniżki kosztów ogrzewania, poprawę efektu wizualnego, polepszenie komfortu pracy najemców lokali. Spółdzielnia nie dokonuje odpisów na fundusz remontowy lokali użytkowych.

Dodatkowo wskazali Państwo m.in., że upływ czasu spowodował, iż pawilon wymaga nakładów.

Zakres przewidywanych prac obejmuje wykonanie izolacji termicznej strefy przyziemia, wykonanie nowej obudowy elewacyjnej, wykonanie dodatkowego docieplenia z wełny szklanej w przestrzeni nad sufitami podwieszanymi, odnowienie konstrukcji attyki poprzez wykonanie nowych powłok zabezpieczających oraz wykończenie zewnętrzne. Po zakończeniu inwestycji obiekt uzyska parametry energetyczne odpowiadające współczesnym standardom, przy jednoczesnym podniesieniu trwałości przegród zewnętrznych oraz walorów estetycznych elewacji, wymiana istniejącej stolarki okiennej i drzwiowej na nową stolarkę aluminiową spełniającą aktualne wymagania dotyczące izolacyjności cieplnej.

Realizacja przedsięwzięcia doprowadzi do wyraźnej poprawy charakterystyki energetycznej budynku poprzez ograniczenie strat ciepła przez fundamenty, ściany zewnętrzne, stropodach oraz stolarkę otworową, co przełoży się na obniżenie kosztów eksploatacyjnych, poprawę komfortu użytkowników oraz redukcję emisji związanych z użytkowaniem budynku.

Zatem powyższe prace doprowadzą do obniżenia kosztów eksploatacji budynku w szczególności kosztów centralnego ogrzewania, a tym samym wydłużony zostanie okres użyteczności budynku.

Podsumowując, prace wykonywane w Państwa Spółdzielni:

- docieplenie ścian zewnętrznych,

- docieplenie stropodachu,

- izolacja fundamentów,

- wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,

- wymiana parapetów zewnętrznych,

- wymiana elementów reklamowych na budynku,

- malowanie istniejącej konstrukcji oraz pokrycie blachą (…) attyki,

- montaż blachy (…) na zewnętrznych sufitach podwieszanych

będą stanowić ulepszenie elementów zużytych lub zniszczonych, w efekcie którego nastąpi odtworzenie określonych elementów obiektu w tej przestrzeni, którą dotychczas elementy te zajmowały.

Jak wskazali Państwo we wniosku poniesione nakłady spowodują wzrost wartości użytkowej pawilonu. Poprzez docieplenie, nową elewację, wymianę stolarki okiennej budynek zyska nowoczesny efekt wizualny. Prace termomodernizacyjne doprowadzą do obniżenia kosztów eksploatacji budynku w szczególności kosztów centralnego ogrzewania. Wydłużony zostanie okres użyteczności budynku.

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do Państwa wątpliwości w sprawie wskazać należy, że zakres prowadzonych przez Państwa prac w ww. budynku będzie miał cechy modernizacji środka trwałego, a więc co do zasady powinien powiększać wartość początkową środka trwałego.

Jednakże, ze względu na fakt, że od pawilonu handlowego, którego dotyczy wniosek Spółdzielnia nie dokonywała odpisów amortyzacyjnych obciążających koszty uzyskania przychodów, ale dokonywała ich umorzenia w ciężar funduszu zasobowego, nie jest możliwe dokonywanie tej amortyzacji od samych nakładów poniesionych na ulepszenie środka trwałego. Jak wcześniej wskazano, powołując się na konkretne przepisy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, a nakłady na ich ulepszenie na wartość tę wpływają (art. 16g ust. 13 updop), ale jej nie stanowią.

Nakłady na ulepszenie podobnie jak środek trwały (ww. budynek), którego dotyczą te nakłady winny być umarzane w ciężar funduszu zasobowego.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie pytania w zakresie ustalenia czy powyższe prace Spółdzielnia powinna potraktować jako remont (koszt w dacie poniesienia) czy ulepszenie (koszt rozłożony w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne. Natomiast do pytania w zakresie ustalenia czy nakłady mogą być w ogóle w opinii Organu zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, mimo iż cała wartość budynku nie uległa jeszcze umorzeniu, zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Organ wydający interpretację nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów (załączników). Informacje zawarte w załączniku powinny zostać zawarte w opisie sprawy w złożonym wniosku ORD-IN.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.