0111-KDIB1-1.4010.310.2026.1.BS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Spółka Przejmująca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest członkiem grupy kapitałowej działającej w sektorze X (dalej: „Grupa”). Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest A Spółka akcyjna mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka Dominująca” lub „Spółka Dzielona 1”).

Wnioskodawca prezentuje poniżej opis dwóch planowanych podziałów w Grupie, w ramach których będzie Spółką Przejmującą. Po opisie obu podziałów, Wnioskodawca prezentuje część wspólną opisu zdarzenia przyszłego dla obu podziałów:

Podział Spółki Dzielonej 1

Spółka Dzielona 1 prowadzi działalność gospodarczą w trzech podstawowych obszarach - tzw. business unit (dalej: „A”), czyli wyodrębnionych ze względu na specjalizację produktową obszarów Grupy, w ramach których prowadzona jest określona działalność gospodarcza:

1. Działalność związana ze sprzedażą (…) (dalej: „A1”);

2. Działalność, obejmująca w szczególności: kierowanie Grupą (tj. Spółką Dzieloną i jej spółkami zależnymi), ustalanie zasad jej funkcjonowania, wykonywanie uprawnień w stosunku do spółek zależnych zgodnie z przepisami prawa i odpowiednimi postanowieniami umów, świadczenie niektórych usług wsparcia na rzecz spółek z Grupy (dalej: „A2”);

3. Działalność związaną ze sprzedażą (…) (dalej: „A3”).

W najbliższym czasie, w ramach Grupy planowane jest dokonanie czynności reorganizacyjnych mających na celu dostosowanie struktury Grupy do aktualnych uwarunkowań biznesowych, w tym m.in. dokonanie podziału przez wyodrębnienie Spółki Dominującej (dalej: „Podział 1”). W związku z tym, została podjęta decyzja biznesowa o rozpoczęciu przygotowań do wydzielenia ze struktury Spółki Dzielonej 1 jednego z obszarów działalności, tj. A1 i wydzieleniu tej części biznesowej do Spółki Przejmującej poprzez dokonanie Podziału 1. Podział Spółki Dominującej zostanie przeprowadzony w trybie podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”). W wyniku Podziału 1, zgodnie z przyjętymi założeniami, Spółka Przejmująca przejmie działalność A1, w tym składniki majątku z nim związane. W związku z Podziałem 1 dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wobec konieczności emisji dodatkowych udziałów Spółki Przejmującej, które to udziały obejmie Spółka Dzielona 1.

Zgodnie z art. 530 § 2 zd. 2 KSH, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na spółkę istniejącą wyodrębnienie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki (dalej: „Dzień Podziału 1”). W konsekwencji, z Dniem Podziału 1, zespół składników majątku obejmujący A1 zostanie przeniesiony na rzecz Spółki Przejmującej. Po dokonaniu Podziału 1, Spółka Dzielona 1 będzie kontynuować działalność w oparciu o pozostałe części majątku, obejmujące A2 oraz A3.

Zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Spółka Przejmująca wstąpi z Dniem Podziału 1 we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, określone w planach podziału, obejmujące A1 oraz będzie kontynuowała działalność w oparciu o składniki materialne i niematerialne nabywanego A1.

Wyodrębniana część majątku Spółki Dzielonej 1, czyli A1, stanowi i na Dzień Podziału 1 będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (Spółka Dzielona 1 uzyskała interpretacje podatkowe potwierdzające powyższe: w zakresie VAT interpretacja indywidualna z (…) oraz w zakresie CIT interpretacja indywidualna z dnia (…). Także pozostała część majątku Spółki Dzielonej 1, która nie będzie przedmiotem wyodrębnienia, czyli majątek przypisany do działalności prowadzonej w ramach A2 oraz A3, stanowi i na Dzień Podziału 1 będzie stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej 1.

Podział B S.A. (dalej: „Spółka Dzielona 2”; Spółka Dzielona 1 i Spółka Dzielona 2 dalej łącznie jako „Spółki Dzielone”)

Jedynym akcjonariuszem Spółki Dzielonej 2 jest Spółka Dzielona 1. Spółka Dzielona 2 prowadzi działalność gospodarczą w dwóch A, stanowiących zorganizowane zespoły jednostek organizacyjnych i podległych im komórek organizacyjnych, powiązanych ze sobą funkcjonalnie, które dysponują przydzielonym im majątkiem przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej w odpowiednim zakresie:

1. Działalność związana z produkcją (…) (dalej: „A4”), które obejmuje w szczególności zakład produkcyjny (…) oraz działy związane z jego obsługą;

2. Działalność związana z produkcją (…), energetyką oraz administracją (dalej: „A5”).

W najbliższym czasie, w ramach Grupy planowane jest dokonanie czynności reorganizacyjnych mających na celu dostosowanie struktury Grupy do aktualnych uwarunkowań biznesowych, w tym m.in. dokonanie podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej 2 (dalej: „Podział 2”; Podział 1 i Podział 2 dalej łącznie jako „Podziały”). W związku z tym, została podjęta decyzja biznesowa o rozpoczęciu przygotowań do wydzielenia ze struktury Spółki Dzielonej 2 jednego z obszarów działalności tj. A4 i wydzieleniu tej części biznesowej do Spółki Przejmującej poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej 2:

1. Podział Spółki Dzielonej 2 zostanie przeprowadzony w trybie podziału przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15 września 2000 r. KSH.

2. W wyniku podziału przez wydzielenie, zgodnie z przyjętymi założeniami, Spółka Przejmująca przejmie działalność A4, w tym składniki majątku z nim związane.

3. W związku z podziałem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wobec konieczności emisji dodatkowych udziałów Spółki Przejmującej, które to udziały obejmie Spółka Dominująca, jako wspólnik Spółki Dzielonej 2.

Zgodnie z art. 530 § 2 zd. 2 KSH, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na spółkę istniejącą, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki (dalej: „Dzień Podziału 2”; Dzień Podziału 1 i Dzień Podziału 2 dalej jako „Daty Podziałów”). W konsekwencji, z Dniem Podziału 2, zespół składników majątku obejmujący A4 zostanie przeniesiony na rzecz Spółki Przejmującej. Po dokonaniu podziału, Spółka Dzielona 2 będzie kontynuować działalność w oparciu o pozostałe części majątku, obejmujące A5. Zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Spółka Przejmująca wstąpi z Dniem Podziału 2 we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej 2, określone w planach podziału, obejmujące A4 oraz będzie kontynuowała działalność w oparciu o składniki materialne i niematerialne nabywanego A4.

Wyodrębniana część majątku Spółki Dzielonej 2, czyli A4, stanowi i na Dzień Podziału 2 będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (Spółka Dzielona 2 uzyskała interpretacje podatkowe potwierdzające powyższe: w zakresie VAT interpretacja indywidualna z (…) oraz w zakresie CIT interpretacja indywidualna z dnia (…). Także pozostała część majątku Spółki Dzielonej 2, która nie będzie przedmiotem wydzielenia, czyli majątek przypisany do działalności prowadzonej w ramach A5, stanowi i na Dzień Podziału 2 będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej 2.

Część wspólna opisu zdarzenia przyszłego dla obu Podziałów

Planowane jest, by Daty Podziałów miały miejsce ze skutkiem na pierwszy dzień miesiąca. Wówczas z początkiem pierwszego dnia miesiąca, którym będą odpowiadały Daty Podziałów, Podziały staną się skuteczne prawnie. Nie można jednak zupełnie wykluczyć sytuacji, w której sąd rejestrowy dokona wpisu Dat Podziałów w innym dniu, który będzie kolejnym dniem miesiąca kalendarzowego (innym niż pierwszy dzień miesiąca kalendarzowego).

Na gruncie art. 93c Ordynacji podatkowej, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem Podziałów we wszelkie prawa i obowiązki podatkowe Spółek Dzielonych pozostające w związku z przydzielonymi składnikami majątku, które stanowią tzw. „stany otwarte”. Spółka Przejmująca posiada interpretację podatkową w tym zakresie (interpretacja indywidualna z …).

Podziały będą realizowane metodą łączenia udziałów w rozumieniu ustawy o rachunkowości, tj. bez zamykania ksiąg rachunkowych. Tym samym nie dojdzie do zamknięcia roku podatkowego w Spółkach Dzielonych w związku z Podziałami.

W ramach Podziałów Spółka Przejmująca m.in. stanie się także stroną wszystkich umów cywilnoprawnych zawartych przez Spółki Dzielone, które były związane z A1 oraz A4, w tym umów dotyczących usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych (np. miesięcznych). Obejmuje to przykładowo umowy najmu czy leasingu. Koszty wynikające z takich umów Spółka Dzielone traktują jako pośrednie koszty uzyskania przychodów. Spółka Przejmująca będzie kontynuowała podejście Spółek Dzielonych w tym zakresie.

Możliwe są sytuacje, że Spółka Przejmująca otrzyma fakturę za usługę rozliczaną w miesięcznych okresach rozliczeniowych za miesiąc, w którym będą miały miejsce Daty Podziałów w miesiącu następującym po miesiącu Podziałów lub później. Oznacza to, że faktury dokumentujące takie wydatki zostaną rozliczone w księgach rachunkowych (tj. ujęte jako koszt w księgach) po Datach Podziałów.

Jednocześnie, na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca z uwagi na powyższe aspekty opisane w ramach zdarzenia przyszłego przyjmuje założenie, iż Podziały zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, ich celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, o którym mowa art. 12 ust. 13 Ustawy CIT. Co więcej, Wnioskodawca wyjaśnia w ramach niniejszego wniosku, że w związku z Podziałami nie powinno powstać uzasadnione przypuszczenie co do możliwości uznania planowanych procesów Podziałów za czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2025 r. poz. 111, z późn. zm.) W konsekwencji art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej nie powinien znaleźć zastosowania.

Pytanie

Czy w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodu rozliczanych jednorazowo (dotyczących okresu nieprzekraczającego roku podatkowego) moment ich rozpoznania zależy od daty ujęcia faktury w księgach rachunkowych danego podmiotu, a w konsekwencji czy koszty wynikające z faktur ujętych po Datach Podziałów w księgach Spółki Przejmującej stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki Przejmującej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodu rozliczanych jednorazowo (dotyczących okresu nieprzekraczającego roku podatkowego) moment ich rozpoznania zależy od daty ujęcia faktury w księgach rachunkowych danego podmiotu, a w konsekwencji koszty wynikające z faktur ujętych po Datach Podziału w księgach Spółki Przejmującej stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Ustawy o CIT.

Zasady rozpoznawania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów w czasie określają przepisy art. 15 ust. 4-4e Ustawy o CIT.

Dla kosztów cechujących się bezpośrednim związkiem z przychodami, właściwym momentem ich rozpoznania jest rok uzyskania (rozpoznania) odpowiadającego im przychodu, albo kolejny rok, gdyby koszt został poniesiony po terminach określonych przepisami art. 15 ust. 4b i ust. 4c Ustawy o CIT.

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Stosownie do art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Odnosząc powyższe przepisy do opisu zdarzenia przyszłego, w niniejszej sprawie kluczowe jest, że Podziały zostaną przeprowadzone bez zamykania ksiąg rachunkowych Spółek Dzielonych, a tym samym bez zamykania roku podatkowego w Spółkach Dzielonych.

W kontekście zasad częściowej sukcesji uniwersalnej określonych w art. 93c Ordynacji podatkowej oznacza to, że o przypisaniu kosztu pośredniego ujmowanego jednorazowo do danego podmiotu decyduje moment jego rozpoznania dla celów podatkowych, tj. dzień ujęcia w księgach rachunkowych zgodnie z art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT.

W konsekwencji:

1. jeżeli dzień rozpoznania wydatku jako pośredniego kosztu uzyskania przychodu ujmowanego jednorazowo (tj. dzień ujęcia w księgach rachunkowych) przypada przed Datami Podziałów, wydatek ten nie stanowi na ten moment „stanu otwartego” i powinien zostać rozpoznany przez Spółki Dzielone;

2. natomiast wydatki stanowiące pośrednie koszty uzyskania przychodów rozliczane jednorazowo, dla których moment rozpoznania (tj. dzień ujęcia w księgach rachunkowych) przypada w Datach Podziałów lub po nim, powinny zostać ujęte przez Spółkę Przejmującą.

Wydatki opisane w pkt 2 jako nierozpoznane podatkowo do Dat Podziałów, będą stanowić na moment Podziałów „stany otwarte” w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej, tj. prawa i obowiązki podatkowe związane z przejmowaną działalnością, i będą podlegać rozliczeniu przez Spółkę Przejmującą.

Dotyczy to w szczególności kosztów dokumentowanych fakturami za usługi rozliczane w okresach miesięcznych (np. leasing, najem), związanych z miesiącem, w którym będą miały miejsce Daty Podziałów, również w sytuacji, gdy faktura zostanie otrzymana i ujęta w księgach Spółki Przejmującej w miesiącu następującym po miesiącu, w którym będą miały miejsce Daty Podziałów lub później.

Takie rozumienie przepisów zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach:

-        z 28 lutego 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.77.2025.2.JF, w której wskazał, że:

„Z kolei, w przypadku kosztów cechujących się pośrednim związkiem z przychodami, momentem ich ujęcia dla celów podatkowych jest dzień ich poniesienia rozumiany jako dzień ujęcia w księgach na podstawie faktury lub innego właściwego dowodu księgowego.

Przenoszący powyższe zasady rozpoznawania kosztów podatkowych na grunt reguły częściowej sukcesji generalnej określonej art. 93c Ordynacji podatkowej, jeśli moment rozpoznania wydatku poniesionego faktycznie przez Oddział jako kosztu podatkowego przypadać będzie do dnia poprzedzającego dzień podziału (dzień wyodrębnienia), na dzień wyodrębnienia taki wydatek nie będzie stanowić „stanu otwartego”, a zatem powinien być rozpoznany przez Spółkę Dzieloną (Oddział).

Odpowiednio, wydatki faktycznie poniesione przez Oddział, dla których dzień rozpoznania jako kosztu podatkowego przypadać będzie w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu, powinny zostać ujęte w podstawie opodatkowania Spółki Przejmującej”.

-         z 24 grudnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.583.2024.2.SJ, w której wskazał, że:

„f. w odniesieniu do kosztów pośrednich ujmowanych jednorazowo:

- faktury ujęte w księgach jako koszt przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną - te faktury powinny być podstawą do rozpoznania kosztów podatkowych w Spółce Dzielonej (moment poniesienia kosztu podatkowego nastąpił przed Dniem Wydzielenia) bez względu na to, czy faktura kosztowa została zapłacona przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia czy też faktura kosztowa została zapłacona przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym Dniu;

- analogicznie faktury ujęte w księgach jako koszt od Dnia wydzielenia przez Spółkę Przejmującą - te faktury powinny być podstawą do rozpoznania kosztów podatkowych w Spółce Przejmującej (moment poniesienia kosztu podatkowego nastąpił po Dniu Wydzielenia) bez względu na to, czy faktura kosztowa została zapłacona przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia czy też faktura kosztowa została zapłacona przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym Dniu”;

-        z 10 stycznia 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK, w której wskazał, że:

„(...) koszty pośrednie rozliczane w czasie i dotyczące okresu nieprzekraczającego roku podatkowego takie jak np. roczne koszty ubezpieczeń czy roczne opłaty za użytkowanie wieczyste powinny być w całości kosztami podatkowymi Spółki dzielonej lub Spółki przejmującej, w zależności, kiedy dany koszt zostanie poniesiony - czy przed Dniem wydzielenia czy w tym lub po tym dniu”.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodu rozliczanych jednorazowo (dotyczących okresu nieprzekraczającego roku podatkowego) moment ich rozpoznania zależy od daty ujęcia faktury w księgach rachunkowych danego podmiotu, a w konsekwencji koszty wynikające z faktur ujętych po Datach Podziału w księgach Spółki Przejmującej stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki Przejmującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do zadanego pytania wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie kwestia ustalenia, czy w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodu rozliczanych jednorazowo (dotyczących okresu nieprzekraczającego roku podatkowego) moment ich rozpoznania zależy od daty ujęcia faktury w księgach rachunkowych danego podmiotu, a w konsekwencji czy koszty wynikające z faktur ujętych po Datach Podziałów w księgach Spółki Przejmującej stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki Przejmującej. Natomiast przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena sposobu rozliczenia kosztów wynikających faktur ujętych w księgach rachunkowych danego podmiotu w dniu podziału.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

Stosownie do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

– są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Natomiast art. 15 ust. 4c ustawy o CIT stanowi, że:

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodu rozliczanych jednorazowo (dotyczących okresu nieprzekraczającego roku podatkowego) moment ich rozpoznania zależy od daty ujęcia faktury w księgach rachunkowych danego podmiotu, a w konsekwencji czy koszty wynikające z faktur ujętych po Datach Podziałów w księgach Spółki Przejmującej stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki Przejmującej.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 93c § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

§ 1. Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia.

W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział, powinno być rozliczone w tym właśnie czasie. Skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki Dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem. Tym samym, jeżeli przychody należne i - odpowiednio - związane z nim koszty dotyczące działalności wydzielonego majątku powstały do dnia wydzielenia i zostały rozliczone przez spółkę dzieloną, prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej. Z kolei w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej (lub nowo zawiązanej).

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą całości rozliczeń podatkowych wydzielanej części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Należy pamiętać, że zgodnie z powołanymi powyżej przepisami, Spółka Przejmująca w wyniku podziału wstępuje z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi jej, w planie podziału, składnikami majątku.

Podkreślić należy, że w przypadku zdarzeń skutkujących obowiązkiem rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, Spółka Przejmująca w wyniku sukcesji powinna przejąć obowiązek rozliczania kosztów odpowiednio powstałych i potrącanych w dniu podziału lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem podziału z uwagi na moment ich potrącenia nie mogły zostać uwzględnione przez spółkę dzieloną.

Odnosząc zatem powyższe rozważania do analizowanej sprawy zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodu rozliczanych jednorazowo (dotyczących okresu nieprzekraczającego roku podatkowego) moment ich rozpoznania zależy od daty ujęcia faktury w księgach rachunkowych danego podmiotu.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że ustalenie czy Podziały, o których mowa we wniosku zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwa we wniosku, iż Podziały zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, ich celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, o którym mowa art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zostało przyjęte jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.