0111-KDIB1-1.4010.299.2026.2.LG

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 czerwca 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej (spółka cywilna jest dwuosobowa, drugim wspólnikiem jest Żona Wnioskodawcy).

Wnioskodawca planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także: „Spółka” lub „Spółka z o.o.”), która to Spółka będzie polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem VAT.

Wspólnikami Spółki będą wyłącznie osoby fizyczne - Wnioskodawca oraz Jego Żona, nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka z o.o. prowadzić będzie działalność gospodarczą polegającą m.in. (…).

Forma prawna przewidywanej działalności wynika m.in. z potrzeby ochrony majątku prywatnego wspólników przed ewentualnymi nieuczciwymi kontrahentami oraz elastyczną formą prowadzenia działalności (na wypadek zdarzeń losowych, koniecznością zbycia/przekazania spółki).

Spółka prowadzić będzie działalność w oparciu o posiadane aktywa, w skład których wejdą w szczególności maszyny i urządzenia oraz inne drobne narzędzia; komputer wraz ze specjalistycznym oprogramowaniem, akcesoria biurowe, zapasy materiałów, środki pieniężne.

Ponadto, Spółka zatrudni wykwalifikowaną kadrę, która odpowiedzialna będzie za realizację czynności oraz zadań składających się na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą. Spółka planuje zatrudniać na umowę o pracę ok. 10 osób oraz kilka (w zależności od potrzeb i rozwoju spółki) w formie zlecenia.

Spółka z o.o. realizując swoją działalność gospodarczą będzie korzystać z usług podmiotu powiązanego, tj. spółki cywilnej, której wspólnikami są Wnioskodawca oraz Jego Żona opodatkowani podatkiem liniowym (dalej: „sp.c.”) w następującym zakresie:

- najem hali produkcyjnej wraz z zapleczem biurowo-socjalnym,

- najem wózka widłowego, samochodu dostawczego/ciężarowego oraz specjalistycznej maszyny do wyrobu produktu.

Wyżej wskazane składniki, które będą przedmiotem najmu, nigdy nie stanowiły majątku/własności Spółki z o.o. (z uwagi na jej nieistnienie).

Istotnym jest fakt, że nieruchomość, która będzie najmowana przez Spółkę z o.o. jest odpowiednio dostosowana do przewidywanej działalności gospodarczej, co dodatkowo uzasadnia decyzję o przyszłym najmowaniu nieruchomości od powiązanej ze Spółką z o.o., spółki cywilnej.

Ponadto, przy prowadzeniu działalności gospodarczej Spółka z o.o. oprócz usług najmu nieruchomości będzie korzystać również z usługi najmu wózka widłowego, samochodu dostawczego/ciężarowego oraz specjalistycznej maszyny do wyrobu produktu.

Powyższe wynika z faktu, że spółka cywilna posiada w swoim majątku maszyny pozwalające na produkcję, które są dostosowane i mogą być wykorzystane do działalności prowadzonej przez przyszłą Spółkę; a także specjalistyczny wózek widłowy oraz samochód osobowy/ciężarowy.

Wnioskodawca podkreśla, że umowy najmu musiałyby być również zawarte, nawet gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tzn. doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi).

Wskazane wyżej umowy będą niezbędne do prowadzenia przez Spółkę z o.o. działalności gospodarczej - Spółka musi dysponować zarówno halą produkcyjną wraz z zapleczem biurowo - socjalnym - do prowadzenia (…), ich przechowywania i przechowania materiałów, narzędzi itp., spotkań z kontrahentami.

Jednocześnie wózek widłowy jest niezbędny z uwagi na konieczność przenoszenia surowców/ wyrobów o znacznej wadze oraz załadunek na samochód dostawczy/ciężarowy - ten jest z kolei niezbędny z uwagi na konieczność dostarczenia wyrobów do klientów.

Spółka z o.o. wynajęłaby ww. składniki od podmiotów niepowiązanych gdyby spółka cywilna ich nie wynajmowała, ponieważ do prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej - jak już wyżej wskazano - będą niezbędne.

Powiązanie stron ww. umów nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia umowy najmu.

Powiązanie Spółki ze spółką cywilną nie będzie miało wpływu na warunki realizacji wyżej wskazanych transakcji.

Wynagrodzenie wypłacane na rzecz spółki cywilnej z tytułu wskazanych wynajmów według oceny Wnioskodawcy zostanie ustalone na poziomie rynkowym (tj. takim, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane), a wydatki te będą miały związek z działalnością gospodarczą Spółki z o.o.

Wnioskodawca planuje, aby Spółka z o.o. od początku działalności była opodatkowana tzw. CIT-em estońskim, tj. opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (dalej: „CIT estoński”), o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania wskazał Pan:

 1. Czy Wspólnicy zadbają o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie aktywa będzie posiadała Pana Spółka, oprócz tych wymienionych we wniosku?

Odpowiedź: Tak. Wskazane aktywa we wniosku są wystarczające, niemniej w zależności od potrzeb rozwoju będą nabywane inne aktywa (nie jest możliwe wskazanie wyczerpującej listy).

 2. Czy Spółka będzie posiadała jakieś nieruchomości lub czy będzie wynajmowała inne nieruchomości także od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych (jeżeli tak, jakie i od kiedy)?

Odpowiedź: Nie, przyszła spółka z o.o. będzie wykorzystywała wyłącznie nieruchomość wynajmowaną od spółki cywilnej (z uwagi na jej przystosowanie do potrzeb działalności), spółka z o.o. przyszła w przypadku jej rozwoju nie może wykluczyć samodzielnego zakupu nieruchomości (jeśli będzie posiadała środki pieniężne lub nabędzie zdolność kredytową).

 3. Czy hala produkcyjna, wózek widłowy, samochód dostawczy i maszyna specjalistyczna, które mają być przedmiotem najmu stanowią środki trwałe w działalności Spółki cywilnej i czy są w działalności tej Spółki wykorzystywane i po zawarciu umowy najmu również będą wykorzystywane przez Spółkę cywilną? Jeżeli tak, to w jakim zakresie i w jaki sposób, i w jakim czasie będzie je wykorzystywać zarówno Spółka cywilna jak i Spółka, którą Pan zamierza otworzyć?

Odpowiedź: Tak, stanowią środki trwałe spółki cywilnej i są wykorzystywane w prowadzonej działalności, jednak po rozpoczęciu wynajmu będą wykorzystywane przez spółkę z o.o.

 4. Jaki jest zakres działalności prowadzonej przez Spółkę cywilną - czy jest tożsamy z nową Spółką?

Odpowiedź: Na tym etapie spółka cywilna ma tożsamy przedmiot działalności z planowaną spółką z o.o., jednak po założeniu spółki z o.o., spółka cywilna planuje zmienić profil działalności na najem.

 5. Kiedy po raz pierwszy zostaną zawarte ze Spółką cywilną umowy najmu wskazanych we wniosku składników majątku? Czy od razu od rozpoczęcia działalności Spółki, czy w późniejszym okresie?

Odpowiedź: Od rozpoczęcia działalności Spółki z o.o.

 6. Czy spółka cywilna, która będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi najmu ww. składników majątku świadczy usługi najmu lub dzierżawy także na rzecz innych podmiotów, w tym niepowiązanych?

Odpowiedź: Nie.

 7. Czy najem ww. składników majątku nie będzie służył dokapitalizowaniu nowej Spółki?

Odpowiedź: Najem ww. składników majątku nie będzie służył dokapitalizowaniu nowej Spółki z o.o.

 8. Jakie przesłanki biznesowe przemawiają za wynajmem ww. składników majątku? Proszę opisać.

Odpowiedź: Odseparowanie działalności operacyjnej/spółki od istotnych składników majątkowych /zabezpieczenie na wypadek zdarzeń losowych/niewypłacalności spółki; udostępnianie w formie najmu składników między spółkami powiązanymi jest częstą praktyką gospodarczą.

Pytania

1. Czy uwzględniając opisane zdarzenie przyszłe, wynagrodzenie w postaci czynszu, które Spółka z o.o. będzie wypłacała na rzecz spółki cywilnej z tytułu usługi najmu nieruchomości, w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie stanowiło ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z o.o. na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ww. ustawy

2. Czy uwzględniając opisane zdarzenie przyszłe, wynagrodzenie, które Spółka z o.o. będzie wypłacać na rzecz spółki cywilnej z tytułu najmu wózka widłowego, samochodu dostawczego/ciężarowego oraz specjalistycznej maszyny, w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie stanowiło ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z o.o. na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie płacone z tytułu usług najmu nieruchomości i usług najmu wózka widłowego, samochodu dostawczego/ciężarowego oraz specjalistycznej maszyny nie będzie stanowiło ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Interes prawny:

Wnioskodawca posiada interes prawny w uzyskaniu interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych związanych z utworzeniem spółki z o.o. Uzyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej pozwoli Wnioskodawcy na prawidłowe wypełnienie obowiązków podatkowych przyszłego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych oraz innych wymogów Ustawy o CIT, co jest kluczowe dla zapewnienia zgodności przyszłej działalności z przepisami prawa podatkowego.

Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie w jakim przedmiotowy Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej odnosi się do skutków podatkowych związanych z działalnością Spółki występuje on w charakterze osoby planującej utworzenie spółki z o.o., o której mowa w art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji Podatkowej.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

 1. wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a. do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b. na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

 2. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

 3. wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

 4. nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

 5. sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

 6. wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.

Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano definicję ukrytych zysków, przez które rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatkiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Za świadczenia z tytułu ukrytych zysków uważa się w szczególności:

 1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2. świadczenia wykonane na rzecz:

 a. fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b. trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 1. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 2. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 3. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 4. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 5. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 6. wydatki na reprezentację;

 7. dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

 8. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

 9. zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

               10. świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W treści przywołanego przepisu, wyraźnie wskazano, że przez ukryte zyski rozumie się świadczenia, które są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. W ocenie Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że będą to takie świadczenia, które są powiązane z faktem posiadania udziałów w Spółce przez wspólnika, a celem tych świadczeń jest transfer środków ze spółki opodatkowanej ryczałtem do majątku prywatnego tego wspólnika. W powyższym katalogu wydatki ponoszone na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu najmu czy dzierżawy składników majątku, w tym nieruchomości nie zostały wprost wskazane.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia czy wynagrodzenie wypłacane lub otrzymywane przez Spółkę z o.o. z tytułu wskazanych transakcji stanowi ukryty zysk ma przepis wynikający z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT. Przepis ten wskazuje, że za ukryty zysk należy rozumieć również nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określonej zgodnie z art. 11c ustawy o CIT, ponad ustaloną cenę transakcji.

Tym samym, za ukryty zysk należy uznać to, co przewyższa wartość rynkową transakcji. W konsekwencji, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, gdzie wartość transakcji zawartych pomiędzy Spółką z o.o. a spółką cywilną będzie miało w ocenie Wnioskodawcy charakter rynkowy, wynagrodzenie wypłacane na rzecz spółki cywilnej nie powinno stanowić ukrytego zysku.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek” z 23 grudnia 2021 r. (dalej: „Przewodnik”). W treści Przewodnika wskazano, że regulowanie czynszu przez spółkę z o.o., której wspólnik wynajął magazyn niezbędny w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej nie powinno zostać potraktowane jako ukryty zysk spółki: „Wartość czynszu regulowanego przez Spółkę (cała należność) nie powinna zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk Spółki, zatem nie powinna być opodatkowana ryczałtem. Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów przechowywania towarów i został on wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymaga nakładów inwestycyjnych spółki, nie został wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony z jego majątku do majątku wspólnika, etc.) (...), jeśli można wykazać, ze powiązania pomiędzy stronami danej transakcji nie miały istotnego wpływu na fakt jej zawarcia lub jej warunki (taką transakcję na takich warunkach zawarłyby również podmioty niepowiązane) - to wartość takiej transakcji nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku” - przykład nr 22, str. 37 Przewodnika.

Transakcje realizowane pomiędzy Spółką z o.o. a spółką cywilną zostaną zawarte w celu możliwie efektywnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę z o.o.

Należy również wskazać, że przedmioty wynajmu będą niezbędne Spółce z o.o. w realizacji działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga fakt, że nie będzie tu stosowany mechanizm (z uwagi na ten moment nieistnienie spółki z o.o.) polegający na przeniesieniu w jakiejkolwiek formie własności z jednego podmiotu na drugi, aby ponownie składniki udostępnić Spółce z o.o.).

Ponadto, warunki realizowanej transakcji wynajmu będą mieć w ocenie Wnioskodawcy charakter rynkowy i powiązania pomiędzy Spółką z o.o. a spółką cywilną nie będą mieć wpływu na jej warunki.

Tym samym, mając na uwadze powyższy przykład zawarty w Przewodniku, uznać należy, że potwierdza on stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę, zgodnie z którym czynsz wypłacany na rzecz spółki cywilnej z tytułu realizowanej transakcji wynajmu nieruchomości nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Podkreślenia wymaga na tle zdarzenia przyszłego, że ideą prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest ograniczenie ryzyka biznesowego, a tym samym ochrona majątku prywatnego. Udostępnianie spółce majątku prywatnego wspólnika nie jest w żaden sposób zakazane, jednocześnie należy zaznaczyć, że brak jest powszechnie obowiązującego przepisu, który nakazywałby wyposażenia osoby prawnej, w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przykładowo we własność nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawcy, funkcjonowanie przedsiębiorstwa nie jest warunkowane posiadaniem wszystkich, a nawet głównych, składników majątku na własność. W gospodarce nierzadko spotyka się rozwiązania, w których podmioty najmują, dzierżawią np. nieruchomości, w których prowadzą działalność. Dla prowadzenia przedsiębiorstwa znaczną wartość ma zasadniczo np. jego organizacja, know-how, personel, przewaga konkurencyjna.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w treści licznych interpretacji indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in.:

1. interpretacji indywidualnej z 3 lipca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.156.2023.2.AW,

2. interpretacji indywidualnej z 1 czerwca 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.146.2023.2.OK,

3. interpretacji indywidualnej z 23 stycznia 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.796.2022.1.SH,

4. interpretacji indywidualnej z 15 września 2023 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.269.2023.2.BJ,

5. interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.331.2023.2.AP,

6. interpretacji indywidualnej z 8 maja 2024 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.92.2024.2.KW,

7. interpretacji indywidualnej z 12 września 2025 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.341.2025.2.PK.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 23 marca 2023 r. o sygn. akt I SA/Łd 137/23, wskazał w treści wyroku m.in. na to, że przy dokonywaniu oceny powstania ukrytego zysku „ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji, ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane”. Podobne stanowisko potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia z 10 października 2024 r., sygn. akt I SA/Po 282/24.

Należy podkreślić, że są to aktywa niezbędne z perspektywy m.in. produkcji zaplanowanej przez Spółkę z o.o.

W przypadku gdyby wskazane transakcje nie były realizowane pomiędzy podmiotami powiązanymi, to Wnioskodawca najmowałby składniki od innych podmiotów niepowiązanych, z uwagi na ich istotność w swojej działalności gospodarczej. W tym zakresie nie jest decydujące kryterium podmiotowe (który podmiot wykonuje usługi), ale istotne jest kryterium przedmiotowe (zakres świadczonych usług).

Zdaniem Wnioskodawcy, zasadniczo podlegający opodatkowaniu ukryty zysk powstałby po stronie Spółki, jeżeli najmowałaby od podmiotów powiązanych aktywa na warunkach odbiegających od warunków rynkowych bądź też najmowała składniki majątkowe, które nie są przez nią w praktyce wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy Spółka z o.o. spełniać będzie określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (estoński CIT).

W myśl art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

 

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

               10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

               11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

               12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

 

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest więc co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/ akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

   - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

   - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Przy czym, stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem Pana wątpliwości ujętych w pytaniach jest to, czy: wynagrodzenie w postaci czynszu najmu, które Spółka z o.o. będzie wypłacała na rzecz spółki cywilnej z tytułu świadczenia przez tą spółkę na rzecz spółki z o.o. usług najmu nieruchomości oraz najmu wózka widłowego, samochodu dostawczego/ciężarowego oraz specjalistycznej maszyny, w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie stanowiło ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z o.o. na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że definicję ukrytych zysków zawiera wskazany na wstępie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie z jego treścią przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych bezwzględnie jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji, określona, zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT).

Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu. W praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cytowanym powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r. (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że - co do zasady - czynsz najmu płacony przez podatnika na rzecz jego wspólnika (lub odwrotnie) nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT jedynie wtedy, gdy zostanie ustalony na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że czynsz najmu nawet płacony na warunkach rynkowych zawsze nie będzie stanowił ukrytego zysku.

Warunek dotyczący rynkowości transakcji jest wskazany jako szczególna sytuacja poza warunkami ogólnymi określonymi zdaniem wstępnym tego przepisu. Sformułowanie w „szczególności” oznacza zatem, że wszelkie świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem stanowią ukryty zysk, ale dodatkowo szczególnie (bezwzględnie) ukrytym zyskiem są transakcje (poza innymi wymienionymi w punktach 1, 2 oraz 4 - 12) określone w pkt 3 ww. artykułu.

Jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego też ocena, czy wynagrodzenie w postaci czynszu, które Spółka z o.o. będzie wypłacała na rzecz spółki cywilnej z tytułu usługi najmu nieruchomości oraz najmu wózka widłowego, samochodu dostawczego/ciężarowego oraz specjalistycznej maszyny, w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie stanowiło ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z o.o. na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o podstawowe przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między Spółką a wspólnikiem/udziałowcem nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji.

Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby Spółki z o.o. z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka-udziałowiec istotne może być w przedmiotowej ocenie to czy udziałowiec zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści udziałowca, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy, kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Z okoliczności sprawy wynika, że przyszła spółka z o.o., w której Pan i Pana żona będziecie jedynymi udziałowcami, będzie wykorzystywała nieruchomość (halę produkcyjną wraz z zapleczem biurowo-socjalnym) oraz wózek widłowy, samochód dostawczy/ciężarowy oraz specjalistyczną maszynę do wyrobu produktu od spółki cywilnej, w której również wyłącznie Pan i Pana żona jesteście wspólnikami. Nieruchomość, która będzie wynajmowana jest odpowiednio dostosowana do przewidywanej działalności gospodarczej. Zawarte umowy najmu nieruchomości i ww. sprzętu są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem Spółka z o.o. musi dysponować zarówno halą produkcyjną wraz z zapleczem biurowo-socjalnym oraz narzędziami i środkami transportu. Gdyby nie wynajem od spółki cywilnej to spółka z o.o. musiałaby te składniki majątku wynająć od podmiotów trzecich, jednakże spółka z o.o. będzie wykorzystywała wyłącznie nieruchomość wynajmowaną od spółki cywilnej, z uwagi na jej przystosowanie do potrzeb działalności. Wskazane powyżej składniki majątkowe spółki cywilnej będą wykorzystywane w działalności gospodarczej spółki z o.o. od rozpoczęcia przez nią działalności gospodarczej. W chwili obecnej spółka cywilna ma tożsamy przedmiot działalności z planowaną spółką z o.o., jednak po założeniu spółki z o.o., spółka cywilna planuje zmienić profil działalności na najem.

Fakt, że Spółka z o.o. nie będzie posiadała własnych składników majątkowych, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej i w związku z tym będzie je wynajmowała w całości od spółki cywilnej, w której jedynymi wspólnikami są udziałowcy spółki z o.o., prowadzi do wniosku, że udziałowcy ci w istocie nie zadbają o jej wyposażenie w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Bez tych składników działalność spółki z o.o. byłaby niemożliwa.

Co więcej, trudno sądzić, że do zawarcia umów najmu na tożsamych warunkach, przekazujących w istocie na rzecz spółki z o.o. majątek wspólników spółki cywilnej, na którym prowadzoną oni działalność gospodarcza, doszłoby również w sytuacji zawarcia umów najmu z podmiotem trzecim niepowiązanym ze spółką z o.o.

Przeprowadzenie transakcji w oparciu o ceny rynkowe nie oznacza zatem, że czynsz najmu, który będzie płacony na rzecz wspólników spółki cywilnej, będących jednocześnie udziałowcami spółki z o.o. nie będzie stanowił ukrytego zysku. Wynagrodzenie z tytułu czynszu najmu składników majątku płacone na rzecz wspólników spółki cywilnej spełnia bowiem podstawową przesłankę wskazaną w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jest ono bowiem płacone na rzecz osób fizycznych (udziałowców spółki z o.o.) i wykonane w związku z prawem do udziału w zysku tych wspólników.

Co prawda spółka cywilna nie będzie bezpośrednio udziałowcem spółki z o.o., jednakże należy mieć na względzie, że spółka cywilna jest szczególną formą spółki, której działalność regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 795 ze zm.).

Spółka cywilna to umowa uregulowana w artykułach 860-875 Kodeksu cywilnego, w której wspólnicy obiecują dążyć do wspólnego celu gospodarczego. Spółka ta nie ma własnej firmy, osobowości prawnej ani swojego majątku. Przedsiębiorcami są sami wspólnicy, co zresztą potwierdza również ta okoliczność przedstawiona w uzupełnieniu wniosku, że to nie spółka cywilna, lecz Pan i Pana żona, każdy z osobna opodatkowani jesteście podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stawki liniowej.

Podsumowując, spółka cywilna nie ma osobowości prawnej - nie jest podmiotem prawa ani jednostką organizacyjną. Brak podmiotowości spółki cywilnej oznacza, że wszelkie zobowiązania czy umowy zawierane są bezpośrednio przez wspólników, którzy pozostają podmiotami praw i obowiązków. Spółka nie ma swojego majątku - jest tylko majątek osobisty wspólników, którzy odpowiadają za straty spółki, ale też mają prawa do podziału jej zysku.

Ze względu na fakt, że spółka cywilna nie jest odrębnym od swoich wspólników podmiotem gospodarczym, to wszelkie umowy zawierane są nie tyle ze spółką, co z jej wspólnikami, którymi w przypadku opisanym we wniosku jest Pan i Pana żona.

Podsumowując, uwzględniając opisane zdarzenie przyszłe, wynagrodzenie w postaci czynszu, które Spółka z o.o. będzie wypłacała na rzecz spółki cywilnej z tytułu usług najmu nieruchomości oraz najmu wózka widłowego, samochodu dostawczego/ciężarowego oraz specjalistycznej maszyny, w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie stanowiło ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z o.o. na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem Pana stanowisko zgodnie z którym wynagrodzenie płacone z tytułu usług najmu nieruchomości i usług najmu wózka widłowego, samochodu dostawczego/ciężarowego oraz specjalistycznej maszyny nie będzie stanowiło ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych i wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.