0111-KDIB1-1.4010.292.2026.1.RH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę oraz miejsce zarządu w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Spółka”).

Spółka (...) przez cały rok 2025 oraz 2024 spełniała przesłanki do objęcia opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) i złożyła zawiadomienie ZAW-RD o wyborze tej formy opodatkowania od 1 kwietnia 2024 r. na okres czteroletni, tj. do 30 kwietnia 2027 r.

Spółka zrezygnowała z opodatkowania estońskim CIT przed upływem zadeklarowanego okresu, tj. z końcem 2025 r. W tym celu, w 2026 r. Spółka złożyła deklarację CIT-8E za 2025 r., w której zaznaczono pole 33 „TAK” - jako rezygnację z opodatkowania ryczałtem z końcem 2025 r.

W 2025 i 2024 (roku – przypis Organu), rokiem podatkowym spółki był rok kalendarzowy.

Pytanie

Czy pierwszym rokiem rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych poza reżimem CIT Estońskiego po rezygnacji jest rok 2026?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pierwszym rokiem rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych poza reżimem CIT Estońskiego po rezygnacji jest rok 2026.

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami art. 28I ust. 1 pkt 1 oraz art. 28f ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), rezygnacja z estońskiego CIT jest możliwa z końcem każdego roku podatkowego, a nie wyłącznie po upływie pełnych 4 lat wskazanych w zgłoszeniu ZAW-RD.

Potwierdzają to zarówno zmiana redakcji przepisów od 2022 r., jak i jednolite stanowisko organów podatkowych (por. interpretacje Znak: 0111-KDIB2-1.4010.218.2023.2.BJ oraz Znak: 0111-KDIB1-1.4010.745.2023.1.SG).

Zgodnie z art. 28r ust. 1 i art. 28f ust. 2 ustawy o CIT, skuteczną rezygnację z estońskiego CIT stanowi złożenie deklaracji CIT-8E do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania. Złożenie deklaracji w tym terminie skutkuje utratą prawa do opodatkowania ryczałtem z końcem 2025 r., nawet jeśli pierwotnie zadeklarowano czteroletni okres opodatkowania.

Dlatego pierwszym rokiem rozliczenia podatku dochodowego poza reżimem CIT Estońskiego będzie rok 2026.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przede wszystkim przedmiotem interpretacji nie była ocena, czy Spółka spełniała określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (estoński CIT). Spełnienie tych warunków przyjęto jako nie podlegający ocenie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej element opisu sprawy.

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Państwa Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania od dochodów spółek od 1 kwietnia 2024 r. na okres czteroletni, tj. do 30 kwietnia 2027 r. W 2024 i 2025 roku spełniali Państwo wymogi uprawniające do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, jednocześnie w 2024 i 2025 roku rokiem podatkowym Spółki był rok kalendarzowy.

Spółka zrezygnowała z opodatkowania estońskim CIT przed upływem zadeklarowanego okresu, tj. z końcem 2025 roku. W tym celu w 2026 r. Spółka złożyła deklarację CIT-8E za 2025 r., w której zaznaczyła pole 33 „TAK” – jako rezygnację z opodatkowania ryczałtem z końcem 2025 r.

W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość czy Państwa pierwszym rokiem rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych poza reżimem CIT Estońskiego po rezygnacji jest rok 2026.

Przechodząc do ww. wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 28f ustawy o CIT:

1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

W myśl art. 28r ust. 1 ww. ustawy:

Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.

Stosownie do art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.

Wskazać należy, że – co do zasady – ryczałt od dochodów spółek wybiera się na okresy czteroletnie. Podatnik może również zrezygnować z tej formy opodatkowania, zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).

Rezygnacja z ryczałtu w trakcie opodatkowania estońskim CIT możliwa jest zatem po złożeniu do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego do urzędu skarbowego zawiadomienia o rezygnacji, poprzez wypełnienie właściwej pozycji w deklaracji CIT-8E. Chcąc zrezygnować z Ryczałtu należy zaznaczyć poz. 33 pkt 1 w części B3 ww. formularza, czyli oznaczyć rezygnację podatnika z opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, o którym mowa jest w poz. 4 i 5.

W okolicznościach przedstawionych we wniosku, zgodnie z dyspozycją art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT mieli Państwo prawo zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z końcem 2025 roku, tj. przed upływem czteroletniego okresu wskazanego w zgłoszeniu ZAW-RD. Rezygnacja oznaczona w deklaracji CIT-8E wywołała skutki w postaci utraty prawa do opodatkowania estońskim CIT z końcem 2025 roku, o ile zastała dokonana do końca trzeciego miesiąca 2026 roku, tj. do dnia 31 marca 2026 r. W sytuacji przekroczenia tego terminu rezygnacja z końcem 2025 r. byłaby nieskuteczna.

Z powyższym zastrzeżeniem, tj. jeśli w terminie wynikającym z art. 28r ust. 1 ustawy o CIT czyli do 31 marca 2026 r. złożyli Państwo rezygnację z opodatkowania estońskim CIT z końcem roku podatkowego (2025 r.) to od 1 stycznia 2026 r. nie korzystają Państwo z opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT).

W związku z czym za prawidłowe należało uznać Państwa stanowisko, że Państwa pierwszym rokiem rozliczenia podatku dochodowego poza reżimem CIT Estońskiego będzie rok 2026.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.