0111-KDIB1-1.4010.253.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

6 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ tego samego dnia) - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, w której 100% udziałów posiada Skarb Państwa. Spółka prowadzi działalność rolniczą (…) oraz w niewielkim zakresie działalność pozarolniczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W roku podatkowym 2024 Spółka uzyskała: przychody z działalności rolniczej w wysokości (…) zł, przychody z działalności pozarolniczej w wysokości (…) zł.

Działalność rolnicza nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Działalność pozarolnicza ma charakter uboczny i obejmuje podstawowe czynności operacyjne, takie jak świadczenie usług, dzierżawa oraz najem.

W roku podatkowym 2024 Spółka poniosła stratę z działalności pozarolniczej.

Spółka nie dokonuje transakcji z podmiotami powiązanymi, nie ponosi kosztów usług niematerialnych na rzecz podmiotów powiązanych, nie korzysta z finansowania dłużnego od podmiotów powiązanych, nie uzyskuje przychodów o charakterze pasywnym (np. z praw autorskich, wierzytelności).

Uzyskuje niewielkie przychody z instrumentów finansowych - w roku 2024 to kwota (…) zł.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 9 czerwca 2026 r. wskazali Państwo, że Spółka w roku 2023 osiągnęła przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w wysokości (…) zł. Kwota ta nie przekroczyła wyrażonej w złotych równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, co jednoznacznie wskazuje, że (Spółka - przypis Organu) w 2024 r. posiadała status małego podatnika.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 czerwca 2026 r.)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka posiada status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2024 oraz czy w związku z tym jest zobowiązana do zapłaty minimalnego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 24ca tej ustawy, za rok podatkowy 2024?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 9 czerwca 2026 r.)

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka posiadała w roku 2024 status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT i nie była zobowiązana do zapłaty minimalnego podatku dochodowego za rok podatkowy 2024.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do zapłaty minimalnego podatku dochodowego za rok podatkowy 2024.

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 2 000 000 euro.

Przychody Spółki z działalności pozarolniczej w roku 2023 wyniosły (…) zł, a więc nie przekroczyły wskazanego limitu. Tym samym Spółka posiada status małego podatnika w roku 2024.

Zgodnie z art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT, przepisów dotyczących minimalnego podatku dochodowego nie stosuje się do podatników będących małymi podatnikami.

W konsekwencji, mimo że Spółka poniosła stratę z działalności operacyjnej w roku 2024, nie jest objęta obowiązkiem zapłaty minimalnego podatku dochodowego.

Dodatkowo Spółka wskazuje, że jej działalność ma charakter rzeczywisty i operacyjny, a struktura przychodów i kosztów jest prosta i transparentna. Brak jest elementów wskazujących na działania o charakterze optymalizacyjnym, które stanowiły podstawę wprowadzenia regulacji dotyczących minimalnego podatku dochodowego.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało określone w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że regulacja art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zawarty w tym przepisie zwrot normatywny „przychodów z działalności rolniczej” oznacza, że ustawodawca odwołuje się w nim do efektów działalności rolniczej (jej przychodów), a nie do działalności rolniczej jako takiej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie natomiast z art. 24ca ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 24ca ust. 11 ustawy o CIT:

Jak stanowi natomiast art. 24ca ust. 12 ww. ustawy:

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2% (2% lub niższej).

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).

Jednocześnie niektóre kategorie podmiotów zostały wyłączone spod jurysdykcji opodatkowania podatkiem minimalnym. W art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT ustawodawca wymienił bowiem podatników w stosunku do których nie stosuje się przepisu art. 24ca ust. 1 ww. ustawy. Wyłączeni z opodatkowania podatkiem minimalnym są m.in. mali podatnicy.

Zgodnie bowiem z art. 24ca ust. 14 pkt 7 ustawy o CIT:

Z kolei w myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Z powyższego przepisu wynika, że status małego podatnika posiadają podatnicy, których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka posiada status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2024 oraz czy w związku z tym jest zobowiązana do zapłaty minimalnego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 24ca tej ustawy, za rok podatkowy 2024.

W odniesieniu do powyższego, wskazać należy, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, nie są „przychodami”, do których stosuje się ustawę o CIT (wyłączenie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT). Nie są również przychodami zwolnionymi od podatku. Tym samym, nie są one brane pod uwagę przy ustalaniu limitów przychodów, o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Zatem, skoro na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT do przychodów z działalności rolniczej nie stosuje się ww. ustawy, to przychody te nie powinny być zaliczane do limitu przychodu (2 000 000 euro zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność rolniczą oraz w niewielkim zakresie działalność pozarolniczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Działalność rolnicza nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Działalność pozarolnicza ma charakter uboczny i obejmuje podstawowe czynności operacyjne, takie jak świadczenie usług, dzierżawa oraz najem. W roku podatkowym 2024 Spółka poniosła stratę z działalności pozarolniczej. Spółka nie dokonuje transakcji z podmiotami powiązanymi, nie ponosi kosztów usług niematerialnych na rzecz podmiotów powiązanych, nie korzysta z finansowania dłużnego od podmiotów powiązanych, nie uzyskuje przychodów o charakterze pasywnym (np. z praw autorskich, wierzytelności). Uzyskuje niewielkie przychody z instrumentów finansowych - w roku 2024 to kwota (…) zł.

Ponadto, co istotne, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka w roku 2023 osiągnęła przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w wysokości (…) zł.

Zatem, za małego podatnika w 2024 r. uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2023 r. nie przekroczyły kwoty 9 218 000 zł. W 2023 r. pierwszym dniem roboczym października był 2 października i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Średni kursu euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 2 października 2023 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 2 października 2023 r. Nr 190/A/NBP/ 2023) wynosił 4,6091 zł. Zatem 4,6091 zł x 2 000 000 euro = 9 218 200 zł, w zaokrągleniu 9 218 000 zł.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że osiągnięte przez Państwa przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w roku 2023 nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Oznacza to, że w roku podatkowym 2024 posiadali Państwo status małego podatnika, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że w roku podatkowym 2024 w stosunku do Państwa nie mają zastosowania przepisy art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ jako mały podatnik są Państwo wyłączeni z opodatkowania podatkiem minimalnym na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 7 ustawy o CIT.

Tym samym, należy podzielić Państwa stanowisko wskazujące, że Spółka w roku 2024 posiadała status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT i nie była zobowiązana do zapłaty minimalnego podatku dochodowego za rok podatkowy 2024.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.