0111-KDIB1-1.4010.245.2026.3.LG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 czerwca 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest przedsiębiorstwem posiadającym siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski, podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług sklasyfikowanych w ramach PKWiU (…) - (…). W ramach tej działalności Spółka prowadzi (…), oferując usługi (…).

Spółka w 2023 r. wybrała formę rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych za pomocą ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”). Spółka nie posiada statusu małego podatnika ani nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności, wskutek czego podlega ona opodatkowaniu Ryczałtem według stawki wskazanej w art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera umowy leasingu samochodów osobowych (dalej: „Samochody”), z tytułu których ponosi szereg wydatków, przede wszystkim koszty rat leasingu oraz wydatki eksploatacyjne związane z używaniem samochodów osobowych (dalej łącznie jako: „Wydatki eksploatacyjne”).

Spółka udostępnia ww. Samochody swoim pracownikom w celu wykonywania przez nich obowiązków służbowych, związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Spółka umożliwia jednak również używanie Samochodów w celach prywatnych, niezwiązanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Udostępnianie Samochodów do celów innych niż służbowych jest dla pracowników Spółki odpłatne (Spółka wystawia z tego tytułu faktury z VAT) i nie podlega ewidencjonowaniu.

Z powodu mieszanego sposobu wykorzystywania Samochodów, Spółka do tej pory traktowała 50% Wydatków eksploatacyjnych jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT, jak również odliczała od Wydatków eksploatacyjnych wyłącznie 50% naliczonego podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Z powodu odpłatnego charakteru udostępniania Samochodów swoim pracownikom, Spółka podała w wątpliwość prawidłowość stosowanych rozliczeń z zakresu Ryczałtu oraz podatku od towarów i usług, widząc podstawy do kwalifikacji ponoszonych wydatków jak związanych z działalnością gospodarczą, ponieważ wydatki o charakterze prywatnym są refakturowane na pracowników, a tym samym pozostają w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

  - Odpłatne udostępnienie pojazdów odbywa się na podstawie umów odpłatnego korzystania (dalej także: „Umowy”), które na gruncie prawa cywilnego stanowią umowy podobne do umów najmu.

  - Nie wszystkie posiadane przez Spółkę samochody osobowe udostępniane są pracownikom na podstawie umowy odpłatnego korzystania.

Wyłącznie część floty Spółki jest objęta opisanym we Wniosku modelem odpłatnego udostępnienia.

  - Przedmiotowe samochody osobowe, o których mowa we Wniosku, od początku były przeznaczone przez Wnioskodawcę do oddania do odpłatnego korzystania.

  - Przedmiotowe Umowy zawierane są co do zasady na czas nieoznaczony.

  - Spółka zawiera takie Umowy zarówno z własnymi pracownikami, jak i zewnętrznymi kontrahentami prowadzącymi działalność gospodarczą niepowiązanymi ze Spółką (dalej razem również jako: „Korzystający”).

  - Przedmiotowe samochody są udostępniane do odpłatnego korzystania w sposób ciągły - tj. po zawarciu umowy pojazd zostaje wydany Korzystającemu i pozostaje w jego dyspozycji przez cały czas trwania umowy.

Umowy nie zawierają postanowień ograniczających miejsce garażowania pojazdu - kwestia ta pozostaje w gestii Korzystającego jako strony Umowy, która przejęła pojazd do użytkowania.

  - Samochody objęte wnioskiem są udostępniane do odpłatnego korzystania w sposób ciągły. Nie występują okresy, w których pojazdy te byłyby dostępne i faktycznie użytkowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

  - Wnioskodawca wykonuje w przeważającej mierze czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Marginalną część przychodów (poniżej 0,1%) stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT (usługi …).

Wnioskodawca nie stosuje zwolnienia podmiotowego w VAT.

  - Wnioskodawca wykorzystuje przedmiotowe samochody wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Jak już wskazano powyżej - samochody są udostępniane na podstawie umów odpłatnego korzystania.

Samochody te nie są przez Wnioskodawcę używane do jakichkolwiek celów niezwiązanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

   - Wnioskodawca nie wykorzystuje przedmiotowych samochodów do jakichkolwiek celów prywatnych - jak już wskazano, pojazdy te od początku są przeznaczone do odpłatnego udostępnienia do korzystania i pozostają w stałej dyspozycji Korzystających na podstawie zawartych Umów.

   - Relacja pomiędzy stronami regulowana jest wyłącznie postanowieniami umowy wskazanej już powyżej w niniejszym piśmie. Po wydaniu pojazdu Korzystającemu Wnioskodawca nie sprawuje kontroli nad sposobem jego użytkowania.

   - Wśród Korzystających odpłatnie z samochodów znajdują się m.in.:

a) pracownicy Wnioskodawcy niebędący osobami powiązanymi ze Spółką,

b) członkowie zarządu Spółki,

c) małżonka Prezesa Zarządu Spółki.

 

W odniesieniu do osób wymienionych w pkt b) i c) zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy o VAT oraz w art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, z uwagi na posiadanie przez te osoby udziałów w Spółce lub sprawowanie przez nie funkcji zarządczych.

   - Pracownicy nieposiadający udziałów ani niepełniący funkcji w organach Spółki nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Natomiast członkowie zarządu posiadający udziały w Spółce oraz małżonka Prezesa Zarządu spełniają definicję podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, z uwagi na posiadanie udziałów w Spółce lub wywieranie na nią znaczącego wpływu.

Ponadto jak już wskazano, Spółka udostępnia też do odpłatnego korzystania samochody niepowiązanym z nią kontrahentom.

   - Wynagrodzenie z tytułu Umów zostało w ocenie Spółki ustalone na poziomie wartości rynkowej. Wynagrodzenie ustalono w drodze negocjacji z poszczególnymi Korzystającymi, jako kwotę ryczałtową. Wnioskodawca nie dokonywał sformalizowanej analizy porównawczej, jednak przyjęte stawki odzwierciedlają, zdaniem Spółki poziom, który podmioty niepowiązane przyjęłyby w porównywalnych okolicznościach - Spółka stosuje takie same zasady/warunki wobec osób powiązanych, jak i wobec osób i podmiotów niepowiązanych.

   - Organ podatkowy nie określił z tego tytułu podstawy opodatkowania.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (oznaczone we wniosku Nr 1)

Czy Wydatki eksploatacyjne ponoszone przez Spółkę stanowią w wysokości 50% wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 4a ustawy o CIT, podlegające opodatkowaniu Ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, jeśli Samochody udostępniane są pracownikom Spółki w celach innych niż służbowych w sposób odpłatny (na podstawie faktury VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Zdaniem Wnioskodawcy, Wydatki eksploatacyjne ponoszone przez Spółkę w stosunku do Samochodów, które udostępniane są pracownikom Spółki w celach innych niż służbowych w sposób odpłatny nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 4a ustawy o CIT, a tym samym 50% ich wysokości nie podlega opodatkowaniu Ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jednak zgodnie z art. 28m ust. 4a do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Powyższe oznacza więc, że w przypadku samochodów osobowych, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, 50% wartości tych wydatków stanowić będzie dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, opodatkowany Ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Ustawa o CIT nie definiuje również, jak rozumieć należy „cele działalności gospodarczej”, odnieść się w tym zakresie należy do ogólnej definicji działalności gospodarczej, wynikającej z przepisów Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 3 pkt 9 Ordynacji podatkowej, ilekroć mowa o działalności gospodarczej, rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (dalej: „Prawo przedsiębiorców”). Zgodnie natomiast z art. 3 Prawa przedsiębiorców, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Z powyższego wynika, że składnikami majątku wykorzystywanymi wyłącznie na cele działalności gospodarczej będą takie składniki majątku, których wykorzystanie ma na celu wyłącznie prowadzenie działalności zarobkowej wykonywanej we własnym imieniu i w sposób ciągły przez podatnika Ryczałtu.

Jak wskazano już wyżej, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy leasingu Samochodów, które wykorzystywane są na cele prowadzenia tej działalności, w szczególności poprzez udostępnianie ich pracownikom Spółki w celu ich wykorzystywania do pełnienia obowiązków służbowych. Ponadto, Spółka umożliwia swoim pracownikom za opłatą korzystanie z samochodów również w celach prywatnych. Opłata ma na celu kompensację Wydatków eksploatacyjnych ponoszonych przez Spółkę w części, w której w ramach mieszanego użytkowania Samochodów te wykorzystywane są przez pracowników w celach prywatnych. Tym samym efektywnie Wydatki eksploatacyjne ponoszone są wyłącznie w wysokości odpowiadającej wykorzystanie Samochodów do celów służbowych. Wydatki związane z wykorzystywaniem pojazdów przez pracowników do celów prywatnych są refakturowane na tych pracowników, a tym samym pozostają w związku z działalnością gospodarczą Spółki, gdyż są ujmowane jako jej przychody.

Spółka udostępniając pracownikowi Samochód, który może być wykorzystywany również do celów prywatnych, kieruje się przede wszystkim własnym interesem, ponieważ udostępniony pojazd służbowy w głównej mierze służyć ma osiąganiu przez Spółkę przychodu. Spółka zezwalając pracownikom na wykorzystywanie Samochodów w celach innych, niż spełniania obowiązków służbowych, oczekuje w zamian zwiększenia efektywności oraz motywacji pracowników, a przy tym otrzymuje w zamian za takie udostępnianie odpowiednie wynagrodzenie. Udostępnienie Samochodu na użytek prywatny pracowników w żaden sposób nie zmienia więc jego ogólnego przeznaczenia - generowania przychodu dla Spółki.

Należy przy tym wskazać również, że same działanie polegające na odpłatnym udostępnianiu Samochodów samo w sobie spełnia przesłanki działalności gospodarczej - jest to bowiem działalność polegająca na odpłatnym świadczeniu usług (w tym wypadku pracownikom Spółki), mająca więc w związku ze swoją odpłatnością charakter zarobkowy, świadczona przez Spółkę we własnym imieniu i nieprzerwanie, gdy tylko pracownicy wyrażą chęć skorzystania z takiego rozwiązania, a więc w sposób ciągły. Tym samym odpłatne udostępnianie spełnia wszelkie przesłanki konieczne dla uznania go za działalność gospodarczą, a Wydatki eksploatacyjne za wydatki ponoszone w celu prowadzenia działalności.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że korzystanie przez pracowników z Samochodów za odpłatnością również do celów prywatnych, nie skutkuje tym, że samochód ten nie jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej. W konsekwencji, w ocenie Spółki Wydatki eksploatacyjne ponoszone przez Spółkę w stosunku do Samochodów, które udostępniane są pracownikom Spółki w celach innych niż służbowych w sposób odpłatny nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań), tj. oceny czy wydatki o których mowa we wniosku stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą na podstawie art. 28m ust 1 pkt 3 ustawy o CIT wyłącznie w odniesieniu do pracowników, którzy (jak wynika z wniosku) nie są pracownikami powiązanymi ze Spółką.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

 

W świetle art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:

do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Ponadto, w myśl art. 28m ust. 5 ustawy o CIT:

 

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

a) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

b) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości m.in. od samochodów osobowych, które są wykorzystywane w celach mieszanych.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia, „wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą”. Tutaj, jednakże, w pewnym stopniu pomocny może być wydany przez Ministerstwo Finansów „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r., w którym zaznaczono, iż „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter”.

Jak wskazuje ww. Przewodnik do ryczałtu: „Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Państwa Spółka jest przedsiębiorstwem posiadającym siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski.

Spółka w 2023 r. wybrała formę rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych za pomocą ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT. Spółka nie posiada statusu małego podatnika ani nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności, wskutek czego podlega ona opodatkowaniu Ryczałtem według stawki wskazanej w ustawie o CIT.

W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera umowy leasingu samochodów osobowych (dalej: „Samochody”), z tytułu których ponosi szereg wydatków, przede wszystkim koszty rat leasingu oraz wydatki eksploatacyjne związane z używaniem samochodów osobowych (dalej łącznie jako: „Wydatki eksploatacyjne”).

Spółka udostępnia ww. Samochody swoim pracownikom w celu wykonywania przez nich obowiązków służbowych, związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Spółka umożliwia jednak również używanie Samochodów w celach prywatnych, niezwiązanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Udostępnianie Samochodów do celów innych niż służbowych jest dla pracowników Spółki odpłatne (Spółka wystawia z tego tytułu faktury z VAT) i nie podlega ewidencjonowaniu.

 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

  - Odpłatne udostępnienie pojazdów odbywa się na podstawie umów odpłatnego korzystania (dalej także: „Umowy”), które na gruncie prawa cywilnego stanowią umowy podobne do umów najmu.

  - Nie wszystkie posiadane przez Spółkę samochody osobowe udostępniane są pracownikom na podstawie umowy odpłatnego korzystania.

Wyłącznie część floty Spółki jest objęta opisanym we Wniosku modelem odpłatnego udostępnienia.

  - Przedmiotowe samochody osobowe, o których mowa we Wniosku, od początku były przeznaczone przez Wnioskodawcę do oddania do odpłatnego korzystania.

  - Przedmiotowe Umowy zawierane są co do zasady na czas nieoznaczony.

  - Spółka zawiera takie Umowy zarówno z własnymi pracownikami, jak i zewnętrznymi kontrahentami prowadzącymi działalność gospodarczą niepowiązanymi ze Spółką (dalej razem również jako: „Korzystający”).

  - Przedmiotowe samochody są udostępniane do odpłatnego korzystania w sposób ciągły - tj. po zawarciu umowy pojazd zostaje wydany Korzystającemu i pozostaje w jego dyspozycji przez cały czas trwania umowy.

Umowy nie zawierają postanowień ograniczających miejsce garażowania pojazdu - kwestia ta pozostaje w gestii Korzystającego jako strony Umowy, która przejęła pojazd do użytkowania.

  - Samochody objęte wnioskiem są udostępniane do odpłatnego korzystania w sposób ciągły. Nie występują okresy, w których pojazdy te byłyby dostępne i faktycznie użytkowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

  - Wnioskodawca wykonuje w przeważającej mierze czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Marginalną część przychodów (poniżej 0,1%) stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT (usługi …).

Wnioskodawca nie stosuje zwolnienia podmiotowego w VAT.

  - Wnioskodawca wykorzystuje przedmiotowe samochody wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Jak już wskazano powyżej - samochody są udostępniane na podstawie umów odpłatnego korzystania.

Samochody te nie są przez Wnioskodawcę używane do jakichkolwiek celów niezwiązanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

  - Wnioskodawca nie wykorzystuje przedmiotowych samochodów do jakichkolwiek celów prywatnych - jak już wskazano, pojazdy te od początku są przeznaczone do odpłatnego udostępnienia do korzystania i pozostają w stałej dyspozycji Korzystających na podstawie zawartych Umów.

  - Relacja pomiędzy stronami regulowana jest wyłącznie postanowieniami umowy wskazanej już powyżej w niniejszym piśmie. Po wydaniu pojazdu Korzystającemu Wnioskodawca nie sprawuje kontroli nad sposobem jego użytkowania.

  - Wśród Korzystających odpłatnie z samochodów znajdują się m.in.:

a) pracownicy Wnioskodawcy niebędący osobami powiązanymi ze Spółką,

b) członkowie zarządu Spółki,

c) małżonka Prezesa Zarządu Spółki.

  - Wynagrodzenie z tytułu Umów zostało w ocenie Spółki ustalone na poziomie wartości rynkowej. Wynagrodzenie ustalono w drodze negocjacji z poszczególnymi Korzystającymi, jako kwotę ryczałtową. Wnioskodawca nie dokonywał sformalizowanej analizy porównawczej, jednak przyjęte stawki odzwierciedlają, zdaniem Spółki poziom, który podmioty niepowiązane przyjęłyby w porównywalnych okolicznościach - Spółka stosuje takie same zasady/warunki wobec osób powiązanych, jak i wobec osób i podmiotów niepowiązanych.

  - Organ podatkowy nie określił z tego tytułu podstawy opodatkowania.

 

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Wydatki eksploatacyjne ponoszone przez Spółkę stanowią w wysokości 50% wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 4a ustawy o CIT, podlegające opodatkowaniu Ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, jeśli Samochody udostępniane są pracownikom Spółki w celach innych niż służbowych w sposób odpłatny (na podstawie faktury VAT).

 

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dla ustalenia ww. kwestii, przeważające znaczenie ma sposób wykorzystania poszczególnych składników majątku oraz status podmiotu wykorzystującego.

 

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy udostępniają Państwo Samochody swoim pracownikom w poniższy sposób:

   - wykonywania przez nich obowiązków służbowych, związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą,

   - używania Samochodów w celach prywatnych, niezwiązanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Udostępnianie Samochodów do celów innych niż służbowe jest dla pracowników Spółki odpłatne (Spółka wystawia z tego tytułu faktury VAT). Odpłatne udostępnienie pojazdów odbywa się na podstawie umów odpłatnego korzystania (dalej także: „Umowy”), które na gruncie prawa cywilnego stanowią umowy podobne do umów najmu.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na art. 16 ust. 5f ustawy o CIT, z którego wynika, że:

Należy jednak wskazać, że w przypadku gdy podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek wykorzystuje samochody osobowe wyłącznie dla celów działalności gospodarczej, wówczas nie jest on zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Jednakże, zgodnie z art. 28m ust. 5 ustawy o CIT ciężar dowodu, że składniki majątku są wykorzystywane na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku. Podatnik ma pełną dowolność co do formy i wyboru środków dowodowych.

Jeśli zatem podatnik opodatkowany ryczałtem nie posiada środków dowodowych świadczących o wykorzystywaniu składników majątku wyłącznie na cele działalności gospodarczej, wtedy jest on zobowiązany zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem składników majątku, w wysokości 50%.

Należy zaznaczyć, iż nieprowadzenie przez podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek ewidencji określonej w art. 16 ust. 5f ustawy o CIT nie oznacza automatycznie, że jest on obowiązany rozpoznać dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Jeżeli, pomimo nie prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, podatnik będzie w stanie udowodnić zgodnie z art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, że samochody osobowe są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej to w takiej sytuacji wydatki z tego tytułu nie będą opodatkowane jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Odnosząc powyższe do przedstawionej przez Państwa wątpliwości wskazać należy, że dla oceny Państwa stanowiska w ww. zakresie istotne jest ustalenie, czy Samochody udostępniane Państwa pracownikom są wykorzystywane wyłącznie na cele prowadzonej działalności. Jak już wskazano wyżej, wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter”.

Jak wskazali Państwo we wniosku Samochody te wykorzystywane są na cele prowadzenia tej działalności, w szczególności poprzez udostępnianie ich pracownikom Spółki w celu ich wykorzystywania do pełnienia obowiązków służbowych. Ponadto, Spółka umożliwia swoim pracownikom za opłatą korzystanie z samochodów również jak twierdzi w celach prywatnych. Udostępnianie Samochodów do celów innych niż służbowe jest dla pracowników Spółki odpłatne (Spółka wystawia z tego tytułu faktury VAT). Odpłatne udostępnienie pojazdów odbywa się na podstawie umów odpłatnego korzystania (dalej także: „Umowy”), które na gruncie prawa cywilnego stanowią umowy podobne do umów najmu.

Wynagrodzenie za korzystanie z Samochodu zostało ustalone na poziomie wartości rynkowej. Przedmiotowe Samochody pozostają w dyspozycji Korzystającego przez cały czas trwania umowy (sposób ciągły) i nie są bezpośrednio wykorzystywane do celów innych niż służbowe przez Państwa Spółkę. Samochody te nie są również przez Państwa Spółkę używane do jakichkolwiek celów niezwiązanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

Z powyższego wywieźć można, że Państwa Spółka udostępniając pracownikom Samochody, które mogą być wykorzystywane również do innych celów niż służbowe, kieruje się przede wszystkim własnym interesem, ponieważ udostępniony za odpłatnością pojazd służbowy służyć ma osiąganiu przez Spółkę przychodu. Spółka zezwalając pracownikom na wykorzystywanie Samochodów w celach innych niż spełniania obowiązków służbowych, otrzymuje w zamian za takie udostępnianie odpowiednie wynagrodzenie.

Zatem ww. Samochody oprócz wykorzystywania ich przez pracowników Państwa Spółki w celach służbowych są również udostępniane im odpłatnie, a więc w celu zarobkowym dla Spółki (w celu osiągnięcia zysku). Powyższe oznacza, że Samochody te są wyłącznie wykorzystywane w celu prowadzenia działalności przez Spółkę.

W związku z powyższym Wydatki eksploatacyjne ponoszone przez Państwa Spółkę w stosunku do Samochodów, które są udostępniane pracownikom Spółki w celach innych, niż służbowe, ale w sposób odpłatny nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 4a ustawy o CIT, a tym samym 50% ich wysokości nie podlega opodatkowaniu Ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, skoro Samochody udostępniane są pracownikom Spółki w sposób odpłatny (na podstawie wystawionej z tego tytułu faktury VAT).

Reasumując, należy stwierdzić, że w istocie Samochody udostępniane pracownikom odpłatnie przez Państwa Spółkę związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż z tego tytułu powstaje dla Państwa przychód/zysk, a w związku z tym wydatki eksploatacyjne związane z tymi Samochodami nie będą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością, a tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczonego we wniosku Nr 1), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczonego we wniosku Nr 2) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.