0111-KDIB1-1.4010.161.2026.4.KM

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 maja 2026 r. (wpływ 12 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą: „X Sp. z o.o.” (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka złożyła dokumenty o zarejestrowanie jej jako podatnika VAT czynnego, lecz na dzień złożenia wniosku nie została ona jeszcze zarejestrowana w takim charakterze. W przyszłości, Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bądź w przypadku eksportu usług, usług które podlegałyby opodatkowaniu, gdyby miejsce świadczenia ustalone zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług znajdowało się w Polsce.

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa Kapitałowa”) świadczącej usługi w obszarze (…). Grupa Kapitałowa, której częścią jest Wnioskodawca, (…) oraz oferuje swoje usługi polegające na (…).

W ramach Grupy Kapitałowej działalność prowadzi m.in. spółka, która pełni w Grupie rolę centrum usług wspólnych (dalej: „Centrum Usług Wspólnych”/„CUW”). Dynamiczny rozwój Grupy Kapitałowej, rosnąca liczba obsługiwanych podmiotów oraz zwiększająca się skala działalności doprowadziły do znacznego organizacyjnego obciążenia obecnego Centrum Usług Wspólnych. Przedmiotem działalności CUW są między innymi:

- tworzenie i realizowanie działań marketingowych oraz PR,

- świadczenie usług doradczych i zarządczych,

- prowadzenie procesów rekrutacyjnych,

- wspieranie sprzedaży i obsługa klientów,

- zarządzanie finansami i podatkami,

- zapewnienie wsparcie prawnego,

- realizowanie usług IT i technologicznych, etc.

Biorąc pod uwagę ilość, skalę i złożoność realizowanych przez CUW procesów, w celu podniesienia efektywności działania, oraz umożliwienia lepszej specjalizacji zespołów, w Grupie Kapitałowej podjęto decyzję o utworzeniu nowego centrum usług wspólnych w Polsce. Funkcję tę pełnić będzie Wnioskodawca. Nowo utworzone centrum usług wspólnych zajmować się będzie procesami wewnętrznymi, w tym administracyjnymi i operacyjnymi, a także zadaniami wspierającymi codzienną działalność zagranicznych podmiotów. Pozwoli to obecnemu CUW skoncentrować się na obsłudze wybranych procesów o podmiotów krajowych i zagranicznych, w tym transferze wiedzy, wsparciu międzynarodowych projektów i koordynacji działań w skali całej Grupy Kapitałowej.

Tak sprecyzowany podział pozwoli na optymalizację wykorzystania posiadanych w Grupie Kapitałowej zasobów, lepsze dopasowanie kompetencji poszczególnych zespołów do specyfiki konkretnych zadań oraz zwiększenie elastyczności w reagowaniu na dynamicznie zmieniające się potrzeby zarówno rynku krajowego, jak i międzynarodowego. Ponadto, zarządzanie mniejszymi jednostkami pozwoli lepiej kontrolować poszczególne procesy, szybciej podejmować kluczowe decyzje oraz może skutkować lepszym dopasowaniem struktur organizacyjnych do specyfiki realizowanych zadań, co w efekcie zwiększy efektywność i elastyczność całej Grupy Kapitałowej.

W konsekwencji w Grupie Kapitałowej planowane jest przeniesienie części dotychczasowych funkcji, a w związku z tym, również zasobów z obecnego CUW do Spółki. Proces transferu zadań do Spółki będzie obejmował przede wszystkim przeniesienie wybranych współpracowników odpowiedzialnych za określone procesy operacyjne oraz wsparcie administracyjne, które są niezbędne do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań, a dokładnie rozwiązanie lub wypowiedzenie takich umów i zawiązanie ich od nowa ze Spółką. W ramach transferu mogą zostać przekazane również niezbędne narzędzia oraz licencje, a w razie potrzeby także wyposażenie (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które po nabyciu zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki) oraz elementy infrastruktury wspierające realizację procesów (dalej łącznie jako: „Przedmiot Transakcji”).

Przenoszone składniki majątku nie są nierozerwalnym zespołem, tzn. nie stanowią jednej całości funkcjonalnej. Nie są przypisane w istniejącym CUW do wyodrębnionego działu, zespołu, jednostki organizacyjnej ani innej formalnie wyróżnionej komórki w strukturze Spółki.

Co więcej, w ramach dotychczasowego CUW przenoszone składniki majątku będące Przedmiotem Transakcji, nie realizowały jednolitej funkcji gospodarczej. Dotychczas były wykorzystywane w różnych obszarach działalności, w oderwaniu od siebie i bez wspólnego, szczegółowego, celu operacyjnego. Przedmiot Transakcji nie tworzy/tworzył jednego, samodzielnego modułu biznesowego - ani w rozumieniu formalnym (jako wydzielony dział, oddział czy wydział), ani w rozumieniu nieformalnym (poprzez powiązania funkcjonalne, dedykowane procesy lub przypisany zespół odpowiedzialny za realizację określonych zadań gospodarczych).

Przedmiot Transakcji nie jest również wyodrębniony pod względem finansowym w ramach CUW. CUW nie prowadził dla elementów Przedmiotu Transakcji odrębnej ewidencji księgowej, która umożliwiałaby samodzielne ustalenie przychodów, kosztów, należności, zobowiązań czy wyniku finansowego. Wszystkie koszty i przychody związane z ich funkcjonowaniem ujmowane były/są łącznie z pozostałą działalnością przedsiębiorstwa, bez możliwości ich przypisania do jakiejkolwiek odrębnej jednostki.

Przeniesienie Przedmiotu Transakcji będzie miało charakter odpłatny, a strony transakcji dochowają najwyższych starań, by wynagrodzenie zostało ustalone na poziomie rynkowym (z zachowaniem zasady „arm’s length”). Wydatki te będą należycie udokumentowane, w szczególności poprzez wystawienie faktur oraz zawarcie umów regulujących warunki transferu. Przeniesienie Przedmiotu Transakcji z Centrum Usług Wspólnych na Wnioskodawcę nastąpi w trybie i na podstawie umowy sprzedaży obejmującej całość Przedmiotu Transakcji.

Centrum Usług Wspólnych będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT na moment zbycia, Wnioskodawca (co zaznaczono powyżej) złożył już dokumenty o zarejestrowanie go jako podatnika VAT czynnego.

Przeniesione w ramach Przedmiotu Transakcji zasoby będą aktywnie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do realizacji zadań operacyjnych oraz wykonywania bieżącej działalności. Wnioskodawca przeprowadzi transakcję w celu stworzenia odpowiednich warunków do osiągania przychodów w przyszłości, a także zachowania i zabezpieczenia ich źródła. Pomiędzy poniesieniem wydatków na nabycie tych zasobów a powstaniem przychodów Spółki będzie istniał pośredni związek przyczynowo-skutkowy. Nabyte składniki (m.in. wsparcie administracyjne, przejęte procesy operacyjne czy infrastruktura) nie przełożą się wprost na konkretne, dające się zindywidualizować kwoty przychodów ze sprzedaży, jednak są one absolutnie niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Spółki jako nowego Centrum Usług Wspólnych. Zapewnią one ciągłość i spójność wewnętrznych procesów Spółki, wspierając tym samym utrzymanie i rozwój całej działalności, co w przyszłości bezpośrednio umożliwi jej efektywne świadczenie usług i generowanie przychodów.

Przekazanie Przedmiotu Transakcji, pod warunkiem potwierdzenia w wydanej interpretacji podlegania opisanego zdarzenia opodatkowaniu VAT, zostanie udokumentowane wystawieniem przez zbywcę faktury z wykazaną kwotą podatku VAT, a do samej transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na powyższe, Spółka powzięła następujące wątpliwości:

   - (…),

   - czy poniesione wydatki opisane w opisie zdarzenia przyszłego Spółka będzie mogła zaliczyć do pośrednich kosztów uzyskania przychodów,

   - w którym momencie Wnioskodawca powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na nabycie Przedmiotu Transakcji, z uwzględnieniem podziału na wydatki stanowiące środki trwałe i wartości niematerialne i prawne oraz pozostałe wydatki.

 

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 6 maja 2026 r. w odpowiedzi na pytania z wezwania wskazali Państwo m.in., że:

   1. jakie konkretnie składniki majątku zostaną przetransferowane z obecnego Centrum Usług Wspólnych w drodze umowy sprzedaży, do nowo utworzonego w Państwa Spółce Centrum Usług Wspólnych? Innymi słowy, co wchodzi w skład Przedmiotu Transakcji? Proszę wymienić.

ODP.: W zakresie konkretnych składników majątku, które zostaną przetransferowane do Spółki w drodze umowy sprzedaży, Wnioskodawca może wymienić:

   - niezbędne narzędzia oraz licencje w tym między innymi: licencje na oprogramowanie biurowe i administracyjne (niezbędne do ogólnego funkcjonowania zespołów w Spółce),

   - licencje na systemy finansowo-księgowe i zarządcze (związane z obsługą procesów finansowych),

   - licencje na oprogramowanie HR i systemy wspierające rekrutację (związane z obsługą kadr), - licencje na specjalistyczne narzędzia IT, systemy wsparcia sprzedaży (np. klasy CRM) oraz oprogramowanie analityczne i marketingowe, etc.

   - wyposażenie, w tym środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które po nabyciu zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki, między innymi:

- indywidualny sprzęt informatyczny niezbędny do codziennej pracy przejmowanych współpracowników (np. laptopy, monitory, oraz powiązane akcesoria IT),

- wyposażenie stanowisk pracy oraz przestrzeni biurowej (np. meble biurowe, w tym biurka i fotele ergonomiczne),

- ogólny sprzęt biurowy wspierający prace administracyjne (np. urządzenia wielofunkcyjne, drukarki)

oraz inne elementy infrastruktury wspierające realizację procesów.

Wnioskodawca jednocześnie podkreśla, że z uwagi na fakt, iż wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, na obecnym etapie nie jest obiektywnie możliwe wskazanie zamkniętego i ostatecznego katalogu przenoszonego wyposażenia oraz infrastruktury. Docelowo transferem objęte zostaną te składniki majątku, które będą niezbędne do prawidłowego i niezakłóconego funkcjonowania Spółki jako nowego Centrum Usług Wspólnych, wspierającego podmioty z Grupy Kapitałowej. Ponadto, istotnym elementem transakcji będzie również przeniesienie współpracowników świadczących usługi na podstawie umów B2B oraz zleceń zawartych z dotychczasowym Centrum Usług Wspólnych. Przeniesienie to nastąpi w ten sposób, że umowy obowiązujące po stronie spółki przekazującej zostaną wypowiedziane i rozwiązane, natomiast z dotychczasowymi współpracownikami zawarte zostaną nowe umowy po stronie Spółki jako nowego Centrum Usług Wspólnych.

   2. jakie konkretnie zadania będą realizować Państwo jako Centrum Usług Wspólnych? Proszę dokładnie opisać, co Państwo rozumieją poprzez wskazanie we wniosku, że Nowo utworzone centrum usług wspólnych zajmować się będzie procesami wewnętrznymi, w tym administracyjnymi i operacyjnymi, a także zadaniami wspierającymi codzienną działalność zagranicznych podmiotów. Jakie to będą procesy/zadania.

ODP.: Wnioskodawca wyjaśnia, że jako nowe Centrum Usług Wspólnych przejmie część funkcji dotychczasowego CUW i będzie świadczyć kompleksowe usługi wsparcia na rzecz zagranicznych podmiotów z Grupy Kapitałowej - tak jak zostało to wskazane we Wniosku. Poprzez wyżej wymienione procesy wewnętrzne (w tym administracyjne i operacyjne a także zadania wspierające codzienną działalność zagranicznych podmiotów) Wnioskodawca rozumie między innymi, a w szczególności:

            1.1. Usługi marketingowe i public relations, w tym m.in.:

a) regionalne wdrażanie strategii komunikacji.

b) przygotowywanie regionalnych informacji prasowych.

c) przygotowywanie regionalnych materiałów marketingowych.

d) tworzenie projektów marketingowych.

e) zarządzanie własnymi regionalnymi kampaniami reklamowymi online i offline.

 f) zarządzanie profilami w mediach społecznościowych.

g) koordynacja współpracy z firmami zewnętrznymi (agencjami marketingowymi i PR).

h) organizacja wydarzeń marketingowych.

 i) zarządzanie stroną internetową (treścią i wyglądem).

 j) wspieranie innych działań marketingowych.

           1.2. Usługi doradcze, w tym m.in.:

a) zarządzanie.

b) opracowywanie procedur.

c) analizy i badania rynku.

d) analiza portfolio i rekomendacje dotyczące obecnych i potencjalnych nowych klientów.

           1.3. Usługi wsparcia zasobów (inyentory):

                  świadczenie doradztwa w zakresie zakupów powierzchni reklamowej w cyfrowych sieciach reklamowych, które korzystają z platform licytacji w czasie rzeczywistym (…).

            1.4. Wsparcie techniczne dla kampanii reklamowych, w tym m.in.:

rozwiązywanie i koordynacja wszelkich problemów technicznych związanych z procesami uruchamiania i prowadzenia kampanii, w tym:

  i. proces integracji tagów.

 ii. obsługa plików produktowych (product feeds).

iii. proces tworzenia materiałów reklamowych.

iv. definiowanie i aktualizacja ustawień kampanii.

 v. monitorowanie, przegląd i optymalizacja trwających kampanii.

vi. wsparcie techniczne dla nowych i istniejących kampanii świadczone telefonicznie i mailowo.

           1.5. Usługi ruchu sieciowego (traffic), w tym m.in.:

a) wsparcie techniczne dla działów biznesowych związane z dystrybucją kampanii reklamowych w Internecie.

b) analiza statystyk z kampanii reklamowych w celach optymalizacyjnych.

           1.6. Usługi help desk, w tym m.in.:

   a) ustanawianie polityk bezpieczeństwa.

   b) wdrażanie niezbędnych systemów.

   c) egzekwowanie zasad i analizowanie wszelkich naruszeń bezpieczeństwa zasobów informacyjnych, w tym utrzymywanie ochrony przed wirusami, które mogłyby wpłynąć na systemy komputerowe.

        1.7. Usługi rekrutacyjne, w tym m.in.:

a) prowadzenie pełnego cyklu rekrutacyjnego.

b) zarządzanie doświadczeniem kandydata (candidate experience).

c) zarządzanie specjalistycznymi systemami rekrutacyjnymi w celu przyciągania i zatrzymywania utalentowanych pracowników.

d) budowanie efektywnych ścieżek rekrutacyjnych i terminowa obsługa w celu zaspokojenia potrzeb kadrowych.

           1.8. Usługi w zakresie zarządzania, w tym m.in.:

a) zarządzanie i współzarządzanie procesami wewnątrz firmy.

b) opracowywanie i wdrażanie projektów ukierunkowanych na rozwój biznesu.

c) udział w procesach związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi.

d) nadzór nad prowadzonymi operacjami pod kątem zgodności ze standardami Grupy (…).

           1.9. Usługi sprzedażowe, w tym m.in.:

a) pozyskiwanie nowych klientów.

b) merytoryczne wsparcie procesu sprzedaży.

c) pomoc w przygotowaniu materiałów sprzedażowych, szkoleniach i wsparciu posprzedażowym.

         1.10. Usługi finansowo-podatkowe, w tym m.in.:

a) budżetowanie, prognozowanie, raportowanie oraz planowanie i analizy finansowe.

b) współpraca z certyfikowanymi księgowymi przy przygotowywaniu rocznych zeznań podatkowych.

c) pomoc w zakresie analiz i planowania podatkowego.

d) kontrole podatkowe (tax examinations).

e) rezerwy podatkowe (tax provisions).

 f) podatki od sprzedaży i nieruchomości.

g) koordynacja i wsparcie audytów przeprowadzanych przez biegłych rewidentów.

          1.11. Usługi wsparcia prawnego, w tym m.in.:

a) administrowanie sprawami sądowymi z udziałem firmy.

b) sporządzanie i zarządzanie umowami.

c) doradztwo z zakresu prawa korporacyjnego.

d) utrzymanie znaków towarowych.

e) monitorowanie zgodności z obowiązującymi oraz przyszłymi wymogami regulacyjnymi.

         1.12. Usługi administracji serwerami, w tym m.in.:

a) wsparcie baz danych.

b) zarządzanie pamięcią masową (storage management).

c) planowanie przepustowości.

d) planowanie konfiguracji.

e) zarządzanie zmianą (change management).

 f) harmonogramowanie i kontrola produkcji.

g) ogólne wsparcie techniczne.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że z uwagi na fakt, iż wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, powyższe zestawienie stanowi otwarty katalog planowanych procesów. Dokładny zakres realizowanych zadań będzie elastycznie dostosowywany do dynamicznie zmieniających się potrzeb podmiotów z Grupy Kapitałowej na rynkach międzynarodowych. Z uwagi na to, na tę chwilę, Wnioskodawca nie jest w stanie enumeratywnie wyliczyć zadań i procesów, których realizację podejmie nowoutworzona Spółka.

   3. czy Spółka, która w ramach Grupy Kapitałowej pełni rolę Centrum Usług Wspólnych jest podmiotem zagranicznym? Jeżeli tak, to proszę wskazać dane niezbędne w zakresie realizacji wymiany informacji podatkowych z innymi państwami, tj. wskazanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podmiotu pełniącego dotychczas rolę Centrum Usług Wspólnych, w tym: adres, numer identyfikacyjny podatników wydany przez ich kraj jurysdykcji podatkowej oraz nazwę kraju, który wydał ten numer?

ODP.: Wnioskodawca wyjaśnia, że spółka, która w ramach Grupy Kapitałowej pełni dotychczas rolę Centrum Usług Wspólnych (z której przenoszone będą składniki majątkowe) nie jest podmiotem zagranicznym. Jest to podmiot krajowy, posiadający siedzibę i podlegający opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

 

W związku z powyższym, wymóg wskazania zagranicznego numeru identyfikacyjnego oraz innych danych rejestrowych na potrzeby wymiany informacji podatkowych z innymi państwami nie znajduje w niniejszej sprawie zastosowania.

Pytanie

 1. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie Przedmiotu Transakcji od Centrum Usług Wspólnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

 2. W którym momencie Wnioskodawca powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na nabycie Przedmiotu Transakcji, z uwzględnieniem podziału na wydatki stanowiące środki trwałe i wartości niematerialne i prawne oraz pozostałe wydatki? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z poniesieniem wydatków na nabycie Przedmiotu Transakcji od Centrum Usług Wspólnych, będzie miał on prawo do zaliczenia wydatków na nabycie Przedmiotu Transakcji do pośrednich kosztów uzyskania przychodu.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie Przedmiotu Transakcji, które nie stanowią środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, w dacie ich poniesienia jako pośrednie koszty uzyskania przychodów. Natomiast wydatki na nabycie składników majątku spełniających definicję środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w czasie, poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

Uzasadnienie

Warunki uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”/„uCIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 uCIT.

Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w negatywnym katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz pod warunkiem wykazania ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, oraz w przypadku, gdy ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodów, względnie zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Przepis ten konstytuuje więc ogólną zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem uzyskania przychodów oraz przychodami podatkowymi musi wystąpić związek przyczynowo skutkowy.

W konsekwencji powyższego, kosztem uzyskania przychodów będzie taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika;

- jest definitywny (rzeczywisty);

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

- jest poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;

- został właściwie udokumentowany;

- nie znajduje się w grupie kosztów, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Innymi słowy do kosztów uzyskania przychodów Spółka ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, z wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione w związku z przeniesieniem Przedmiotu Transakcji z CUW do Spółki będą spełniać warunki uznania za koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, z następujących powodów:

   - Poniesienie przez podatnika - wydatki te będą pokryte z majątku Spółki, tj. z jej zasobów finansowych, co spełnia wymóg poniesienia kosztu przez podatnika.

   - Definitywność - koszty mają charakter rzeczywisty i definitywny, związany z realizacją konkretnej transakcji wewnątrzgrupowej, polegającej na przeniesieniu funkcji i wyposażenia. Koszty te nie będą podlegały zwrotowi ani kompensacie w żadnej formie. Oznacza to, że poniesione środki finansowe stanowią rzeczywiste obciążenie Spółki, niemające charakteru tymczasowego, co zapewnia spełnienie wymogu definitywności kosztu.

   - Cel ekonomiczny - jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, poniesienie wydatków ma na celu:

 a) zapewnienie ciągłości i spójności procesów wewnętrznych oraz administracyjnych, niezbędnych dla prawidłowego funkcjonowania jednostek Grupy Kapitałowej,

 b) sprawną realizację zadań operacyjnych, w tym wsparcie administracyjne, rekrutacyjne, operacyjne, kluczowe dla codziennej działalności Spółki,

 c) stworzenie warunków do osiągania przychodów przez nowo utworzone centrum usług wspólnych, które dzięki przeniesionym funkcjom i zasobom będzie mogło realizować procesy wspierające działalność krajowych podmiotów Grupy Kapitałowej.

   - Pośredni związek przyczynowo-skutkowy: Spółka wskazuje, że pomiędzy poniesieniem wydatków na nabycie tych zasobów a powstaniem przychodów Spółki będzie istniał pośredni związek przyczynowo-skutkowy. Nabyte składniki nie przełożą się wprost na konkretne, dające się zindywidualizować kwoty przychodów ze sprzedaży, jednak są one absolutnie niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Spółki jako nowego Centrum Usług Wspólnych. Zapewnią one ciągłość wewnętrznych procesów, wspierając tym samym utrzymanie i rozwój całej działalności, co umożliwi Spółce efektywne świadczenie usług i generowanie przychodów.

   - Dokumentacja - wydatki będą odpowiednio udokumentowane umowami wewnątrzgrupowymi oraz dowodami księgowymi (fakturami), co zapewni możliwość weryfikacji.

   - Brak wyłączenia ustawowego - żadne z ponoszonych wydatków nie znajduje się w katalogu kosztów wyłączonych z możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji, wydatki związane z przeniesieniem funkcji, współpracowników i wyposażenia do nowego Centrum Usług Wspólnych w Polsce spełniają wszystkie ustawowe warunki, co uzasadnia ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu Spółki.

Ponadto, jak wskazano powyżej, pomiędzy poniesieniem tych wydatków a powstaniem przychodów będzie istnieć pośredni związek przyczynowo-skutkowy. W opisywanym zdarzeniu przyszłym, związek ten polega na tym, że Wnioskodawca nabywa prawo do korzystania z przeniesionych składników, co pośrednio przyczynia się do rozwoju przedsiębiorstwa i umożliwia efektywne realizowanie procesów operacyjnych oraz wsparcia administracyjnego, niezbędnych dla funkcjonowania nowego centrum usług wspólnych. W konsekwencji poniesione wydatki wspierają utrzymanie i rozwój źródła przychodów, spełniając przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i w związku z tym zdaniem Wnioskodawcy, mogą zostać uznane za pośrednie koszty uzyskania przychodu.

Ad. 2

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w przepisach ustawy o CIT (m.in. art. 15 ust. 4d), koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury.

Zatem w stosunku do tej części Przedmiotu Transakcji, która obejmuje np. wsparcie administracyjne czy przejęcie współpracowników, wydatki te Wnioskodawca powinien rozpoznać jako koszt podatkowy jednorazowo, w dacie ich poniesienia. Zdaniem Wnioskodawcy, odmiennie natomiast kształtuje się sytuacja w przypadku nabycia składników majątku trwałego (środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), takich jak np. licencje czy wyposażenie. Zgodnie z przepisami o amortyzacji (art. 16a i następne ustawy o CIT), wydatków na ich nabycie nie uważa się za koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Kosztem uzyskania przychodów są w tym przypadku odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z przepisami ustawy o CIT. Podsumowując, z uwagi na różnorodny charakter nabywanych składników w ramach Przedmiotu Transakcji, Wnioskodawca będzie zobowiązany do podziału poniesionych wydatków: koszty pośrednie potrąci jednorazowo w dacie ich poniesienia, natomiast wydatki na licencje i wyposażenie (środki trwałe i WNiP) będzie zaliczał do kosztów sukcesywnie w czasie, poprzez odpisy amortyzacyjne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu (ewentualnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów), przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu.

Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami będą zarówno koszty uzyskania przychodów pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim) - jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 ustawy o CIT, zostaną ex lege uznane za koszty mające wpływ na podstawę opodatkowania.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie Przedmiotu Transakcji od Centrum Usług Wspólnych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa Kapitałowa”) świadczącej usługi w obszarze (…). W ramach Grupy Kapitałowej działalność prowadzi m.in. spółka, która pełni w Grupie rolę centrum usług wspólnych (dalej: „Centrum Usług Wspólnych”/„CUW”). Dynamiczny rozwój Grupy Kapitałowej, rosnąca liczba obsługiwanych podmiotów oraz zwiększająca się skala działalności doprowadziły do znacznego organizacyjnego obciążenia obecnego Centrum Usług Wspólnych. Biorąc pod uwagę ilość, skalę i złożoność realizowanych przez CUW procesów, w celu podniesienia efektywności działania, oraz umożliwienia lepszej specjalizacji zespołów, w Grupie Kapitałowej podjęto decyzję o utworzeniu nowego centrum usług wspólnych w Polsce. Funkcję tę pełnić będzie Państwa Spółka.

Co istotne, wskazali Państwo również, że przeniesienie Przedmiotu Transakcji będzie miało charakter odpłatny, a strony transakcji dochowają najwyższych starań, by wynagrodzenie zostało ustalone na poziomie rynkowym (z zachowaniem zasady „arm’s length”). Wydatki te będą należycie udokumentowane, w szczególności poprzez wystawienie faktur oraz zawarcie umów regulujących warunki transferu. Przeniesienie Przedmiotu Transakcji z Centrum Usług Wspólnych na Wnioskodawcę nastąpi w trybie i na podstawie umowy sprzedaży obejmującej całość Przedmiotu Transakcji.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Państwa na nabycie Przedmiotu Transakcji od Centrum Usług Wspólnych, spełniają warunki do uznania za koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku bezsprzecznie wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ww. wydatkami, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że przeniesione w ramach Przedmiotu Transakcji zasoby będą aktywnie wykorzystywane przez Spółkę do realizacji zadań operacyjnych oraz wykonywania bieżącej działalności. Spółka przeprowadzi transakcję w celu stworzenia odpowiednich warunków do osiągania przychodów w przyszłości, a także zachowania i zabezpieczenia ich źródła. Pomiędzy poniesieniem wydatków na nabycie tych zasobów a powstaniem przychodów Spółki będzie istniał pośredni związek przyczynowo-skutkowy. Nabyte składniki (m.in. wsparcie administracyjne, przejęte procesy operacyjne czy infrastruktura) nie przełożą się wprost na konkretne, dające się zindywidualizować kwoty przychodów ze sprzedaży, jednak są one absolutnie niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Spółki jako nowego Centrum Usług Wspólnych. Zapewnią one ciągłość i spójność wewnętrznych procesów Spółki, wspierając tym samym utrzymanie i rozwój całej działalności, co w przyszłości bezpośrednio umożliwi jej efektywne świadczenie usług i generowanie przychodów.

Tym samym należy stwierdzić, że Spółka będzie miała prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie Przedmiotu Transakcji od Centrum Usług Wspólnych.

Zatem w zakresie pytania Nr 1 (oznaczonego we wniosku Nr 3) Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, w którym momencie Wnioskodawca powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na nabycie Przedmiotu Transakcji, z uwzględnieniem podziału na wydatki stanowiące środki trwałe i wartości niematerialne i prawne oraz pozostałe wydatki.

W odniesieniu do powyższego, wskazać należy, że z punktu widzenia rozpoznawania momentu, w którym dany wydatek winien być uznany za koszt podatkowy (potrącalność), istotny jest wprowadzony ustawą podział kosztów na bezpośrednio i inne niż bezpośrednio związane z przychodami.

W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:

   - bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód - art. 15 ust. 4, ust. 4b-4c ustawy o CIT),

   - inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie - art. 15 ust. 4d-4e ustawy o CIT).

Ustawa o CIT nie zawiera definicji kosztu „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” - brak takiej definicji związany jest z nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie, te same wydatki mogą być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w warunkach której wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Podobnie traktować należy wydatki na zakup materiałów i produktów, które można przypisać do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać identyfikacji i konkretyzacji przychodu uzyskanego w następstwie poniesienia tego rodzaju wydatku.

Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać do konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

W myśl art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

   1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, niepóźniej jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

   2) złożenia zeznania, niepóźniej jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

        - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Jak stanowi art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:

Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest ujęcie (potrącenie) w rachunku podatkowym kosztu bezpośrednio związanego z przychodem w roku jego związania z odpowiadającym mu przychodem, chyba że koszt bezpośredni został poniesiony po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego po zakończonym roku podatkowym - w takim przypadku jest on potrącalny w roku podatkowym następującym po roku, którego dotyczy. Koszty bezpośrednie należy więc ujmować podatkowo w momencie wykazania odpowiadających im przychodów.

Stosownie do art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:

Przepisy powyższe stanowią autonomiczną regulację w zakresie potrącalności pośrednich kosztów uzyskania przychodów, niezależną od zasad rachunkowych. Wystarczy zatem, by dany koszt został ujęty w księgach rachunkowych (z wyjątkiem kosztów rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów), żeby ten moment uznać za moment potrącenia pośredniego kosztu uzyskania przychodów, niezależnie od rachunkowego rozliczenia tego kosztu.

Zauważyć należy, że brak jasno sprecyzowanej definicji „kosztu bezpośredniego” oraz „kosztu pośredniego” może w efekcie prowadzić do sytuacji, gdzie w danych warunkach te same wydatki stanowią koszty bezpośrednie, a w innych - jedynie pośrednie koszty uzyskania przychodu.

Jak wynika z opisu sprawy, proces transferu zadań do Spółki będzie obejmował przede wszystkim przeniesienie wybranych współpracowników odpowiedzialnych za określone procesy operacyjne oraz wsparcie administracyjne, które są niezbędne do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań, a dokładnie rozwiązanie lub wypowiedzenie takich umów i zawiązanie ich od nowa ze Spółką. W ramach transferu mogą zostać przekazane również niezbędne narzędzia oraz licencje, a w razie potrzeby także wyposażenie (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które po nabyciu zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki) oraz elementy infrastruktury wspierające realizację procesów.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w zakresie konkretnych składników majątku, które zostaną przetransferowane do Spółki w drodze umowy sprzedaży, Spółka może wymienić:

   - niezbędne narzędzia oraz licencje w tym między innymi: licencje na oprogramowanie biurowe i administracyjne (niezbędne do ogólnego funkcjonowania zespołów w Spółce),

   - licencje na systemy finansowo-księgowe i zarządcze (związane z obsługą procesów finansowych),

   - licencje na oprogramowanie HR i systemy wspierające rekrutację (związane z obsługą kadr), - licencje na specjalistyczne narzędzia IT, systemy wsparcia sprzedaży (np. klasy CRM) oraz oprogramowanie analityczne i marketingowe, etc.

   - wyposażenie, w tym środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które po nabyciu zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki, między innymi:

   - indywidualny sprzęt informatyczny niezbędny do codziennej pracy przejmowanych współpracowników (np. laptopy, monitory, oraz powiązane akcesoria IT),

   - wyposażenie stanowisk pracy oraz przestrzeni biurowej (np. meble biurowe, w tym biurka i fotele ergonomiczne),

   - ogólny sprzęt biurowy wspierający prace administracyjne (np. urządzenia wielofunkcyjne, drukarki)

oraz inne elementy infrastruktury wspierające realizację procesów.

Docelowo transferem objęte zostaną te składniki majątku, które będą niezbędne do prawidłowego i niezakłóconego funkcjonowania Spółki jako nowego Centrum Usług Wspólnych, wspierającego podmioty z Grupy Kapitałowej. Ponadto, istotnym elementem transakcji będzie również przeniesienie współpracowników świadczących usługi na podstawie umów B2B oraz zleceń zawartych z dotychczasowym Centrum Usług Wspólnych. Przeniesienie to nastąpi w ten sposób, że umowy obowiązujące po stronie spółki przekazującej zostaną wypowiedziane i rozwiązane, natomiast z dotychczasowymi współpracownikami zawarte zostaną nowe umowy po stronie Spółki jako nowego Centrum Usług Wspólnych.

W odniesieniu do wydatków stanowiących środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:

W prawie bilansowym i podatkowym amortyzacja oznacza koszt związany ze stopniowym zużywaniem się środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja to zatem stopniowe a więc rozciągnięte w czasie wliczanie w koszty działalności firmy jej wydatków.

W art. 16 ustawy o CIT określono jakie wydatki nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, natomiast art. 16a-16m określają zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

W świetle art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Jak wskazuje art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Stosownie natomiast do art. 16d ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 16d ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 16f ust. 3 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1) (uchylony)

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) (uchylony)

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

   - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Stosownie do treści art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Jak wynika z powołanego wyżej art. 16b ust. 1 ustawy o CIT, wartości niematerialne i prawne podlegają amortyzacji, jeżeli spełniają łącznie następujące warunki:

- zostały nabyte przez spółkę,

- nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

- przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,

- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 16g ust. 14 ustawy o CIT:

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że będące przedmiotem Transakcji wartości niematerialne i prawne, w tym licencje oraz środki trwałe co do zasady podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Wyjątek stanowią składanki majątku o wartości powyżej 10 000 zł określonej w art. 16d ust. 1 ustawy o CIT. W konsekwencji wydatki na nabycie ww. składników majątku w ramach Transakcji podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków, tj. wydatków na nabycie przedmiotu Transakcji, które nie stanowią środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (wskazane przez Państwa wsparcie administracyjne oraz przejęcie współpracowników), stwierdzić należy, że wydatki te powinni Państwo rozpoznać jako koszt podatkowy jednorazowo, w dacie ich poniesienia.

Powyższa ocena wynika bezpośrednio z charakteru ekonomicznego i celu ponoszonych wydatków. Nie wykazują one również bezpośredniego, mierzalnego przełożenia na konkretny, pojedynczy strumień przychodów (nie są kosztami bezpośrednimi). Wpływają one na funkcjonowanie Spółki w sposób ogólny, co kwalifikuje je jako koszty pośrednie w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.

W konsekwencji, momentem rozpoznania tych wydatków w kosztach podatkowych Spółki będzie - zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT - dzień, na który ujęto dany wydatek w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej od zbywcy faktury, rachunku lub innego dowodu księgowego.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko wskazujące, że wydatki na nabycie Przedmiotu Transakcji, które nie stanowią środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, w dacie ich poniesienia jako pośrednie koszty uzyskania przychodów, a wydatki na nabycie składników majątku spełniających definicję środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w czasie, poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych - jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytań oznaczonych we wniosku Nr 3 i Nr 4, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.