0111-KDIB1-1.4010.149.2026.3.RH

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

19 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) i tym samym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (dalej również: „ryczałt”) na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest PKD 56.11.Z. restauracje, zaś pozostałym PKD są czynności związane ze świadczeniem usług sprzątania.

Wnioskodawca to (…) dostawca usług (…).

Wnioskodawca jest również podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT z X Sp. komandytową (dalej: „X”). Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej X jest działalność PKD 70.10.B działalność central usług wspólnych oraz PKD 69.20.A działalność rachunkowo-księgowa. Działalność X polega na świadczeniu usług księgowych, rekrutacyjnych, kadrowych i administracyjnych świadczonych na rzecz różnych podmiotów gospodarczych.

X świadczy na rzecz Wnioskodawcy kompleksowe usługi księgowo-administracyjne, kadrowe i rekrutacyjne (dalej: „Usługi”). Zakres Usług obejmuje w szczególności:

(…).

Świadczenie Usług odbywa się na warunkach rynkowych. W szczególności wynagrodzenie z tytułu Usług jest na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Spółka X świadczy Usługi także na rzecz podmiotów niepowiązanych i wynagradzanie jest ustalane na tych samych zasadach.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Wnioskodawca jest wyposażony we wszelkie niezbędne aktywa do prowadzenia swojej podstawowej działalności gospodarczej, a zawarcie umowy pomiędzy podmiotami powiązanymi wynika z realnych potrzeb biznesowych. Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zauważyć, że gdyby nie nabywał Usług od X, musiałby je nabyć od podmiotu niepowiązanego. Spółka nie posiada własnych zasobów w tym zakresie. X jest wyspecjalizowanym podmiotem świadczącym usługi administracyjno-finansowe, kadrowe i rekrutacyjne. Wiedza, doświadczenie oraz znajomość problemów z jakimi mierzy się Wnioskodawca sprawia, że jest to najlepszy możliwy dostawca takich usług.

Wnioskodawca nabywając Usługi od X kierował się:

- wysokim poziomem zaufania gospodarczego,

- łatwością w dostępie do informacji,

- niskim ryzykiem sporu z podmiotem powiązanym,

- zaufaniem w zakresie udostępniania tajemnic przedsiębiorstwa (co jest niezbędne do nabycia takich usług),

- doświadczeniem podmiotu powiązanego w świadczeniu tych usług.

Powyższe zalety wynikają z powiązań z usługodawcą i w ten sposób powiązania miały wpływ na zawarcie umowy na świadczenie przedmiotowych usług. Niemniej Usługi nie są nabywane tylko z powodu występujących powiązań, lecz z biznesowej potrzeby nabycia tych Usług.

Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy planowane koszty nabycia Usług powinny zostać opodatkowane w ramach ryczałtu jako ukryte zyski (art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT) lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 23 kwietnia 2026 r. na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:

 1. Od kiedy prowadzicie Państwo działalność?

ODP: Wnioskodawca prowadzi działalność od daty wpisu w KRS, czyli od (…) 2024 r.

 2. Od kiedy korzystają Państwo z opodatkowania Spółki na zasadzie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. „CIT Estoński”, „Ryczałt”)?

ODP: Wnioskodawca korzysta z opodatkowania Spółki na zasadzie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. „CIT Estoński”, „Ryczałt”) od 1 stycznia 2026 r.

 3. Czy Spółka spełnia warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

ODP: Spółka spełnia warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 4. Czy do Spółki będą miały zastosowanie negatywne przesłanki, o których mowa w art. 28k ww. ustawy?

ODP: Do Spółki nie będą miały zastosowanie negatywne przesłanki, o których mowa w art. 28k ww. ustawy.

 5. Kiedy zawarli Państwo umowę o świadczenie usług księgowo-administracyjnych, kadrowych i rekrutacyjnych (dalej: „usługi”) z podmiotem powiązanym?

ODP: Spółka informuje w sprawie zawarcia umowy o świadczenie usług księgowo-administracyjnych, kadrowych i rekrutacyjnych (dalej: „usługi”) z podmiotem powiązanym: X od sierpnia 2025 r. świadczy usługi rekrutacji i kadrowe. Księgowość była prowadzona przez inny podmiot. Od stycznia 2026 r. X świadczy usługi księgowe, kadry, rekrutację.

 6. Czy przed zawarciem ww. umowy z podmiotem powiązanym Spółka nabywała usługi wskazane we wniosku lub inne (jakie?) od innego podmiotu?

ODP: Przed zawarciem ww. umowy z podmiotem powiązanym Spółka nabywała usługi wskazane we wniosku lub inne od innego podmiotu.

Podmiot powiązany - X- istnieje od (…) 2025 r. a zatem przed powstaniem X wszystkie usługi były nabywane od innych podmiotów.

 7. W jaki dokładnie sposób zostało ustalone wynagrodzenie za ww. usługi, które nabywają Państwo od podmiotu powiązanego?

ODP: Wynagrodzenie za usługi kadrowe, księgowe i rekrutacyjne nabywane od X zostało ustalone w oparciu o metodę koszt plus. Podstawę kalkulacji stanowią rzeczywiście poniesione przez X koszty bezpośrednie i pośrednie związane ze świadczeniem danej kategorii usług, alokowane na Wnioskodawcę zgodnie z kluczem alokacji, np. proporcją liczby pracowników obsługiwanych na rzecz Wnioskodawcy do łącznej liczby pracowników obsługiwanych przez X. Do tak ustalonej bazy kosztowej doliczany jest narzut zysku ustalony na poziomie rynkowym zgodnym z zasadą ceny rynkowej (arm's length), potwierdzonym analizą porównawczą. Zasady ustalania wynagrodzenia zostały uregulowane w umowach między Wnioskodawcą a X. Wynagrodzenie dokumentowane jest fakturami wystawianymi w okresach miesięcznych, a jego wysokość odzwierciedla rzeczywiste zaangażowanie zasobów podmiotu powiązanego w świadczenie poszczególnych kategorii usług.

 8. Czy i z jakich powodów usługi, które są świadczone przez podmiot powiązany na rzecz Państwa Spółki są niezbędne w działalności Spółki? (proszę dokładnie wymienić co do każdego typu usługi)?

ODP: Wnioskodawca wyjaśnia czy i z jakich powodów usługi, które są świadczone przez podmiot powiązany są niezbędne w działalności Spółki:

       A) Usługi księgowe

Usługi księgowe świadczone przez podmiot powiązany są niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania Spółki z następujących powodów:

   - Spółka jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości oraz do sporządzania sprawozdań finansowych - wykonanie tych obowiązków wymaga wyspecjalizowanych zasobów kadrowych i systemowych,

   - Spółka nie zatrudnia własnych pracowników z kompetencjami w zakresie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej, co czyni nabycie tych usług z zewnątrz jedynym efektywnym sposobem wywiązania się z ustawowych obowiązków,

   - podmiot powiązany dysponuje wyspecjalizowanym oprogramowaniem księgowym, przeszkoloną kadrą oraz wypracowanymi procedurami, których samodzielne odtworzenie przez Spółkę wiązałoby się z nieproporcjonalnie wysokimi kosztami i ryzykiem operacyjnym,

   - korzystanie ze wspólnej platformy rozliczeniowej w ramach grupy zapewnia spójność raportowania finansowego i umożliwia konsolidację sprawozdań na poziomie grupy kapitałowej.

       B) Usługi rekrutacyjne

Usługi rekrutacyjne są niezbędne, ponieważ:

   - Spółka prowadzi bieżącą działalność operacyjną wymagającą regularnego pozyskiwania pracowników o określonych kompetencjach,

   - podmiot powiązany posiada rozbudowane zasoby rekrutacyjne: bazy kandydatów, narzędzia ATS (Applicant Tracking System), doświadczonych rekruterów oraz relacje z zewnętrznymi agencjami pracy, których Spółka nie posiada i których samodzielne zbudowanie byłoby nieekonomiczne przy obecnej skali działalności,

   - scentralizowany model rekrutacji w ramach grupy zapewnia jednolitość standardów zatrudnienia, spójność polityki wynagradzania oraz efektywność kosztową wynikającą z efektu skali,

   - outsourcing rekrutacji do podmiotu powiązanego eliminuje konieczność ponoszenia stałych kosztów utrzymania własnego działu HR przy zmiennym zapotrzebowaniu na nowych pracowników.

       C) Usługi kadrowe

Usługi kadrowe są niezbędne, ponieważ:

   - obsługa kadrowa obejmuje prowadzenie dokumentacji pracowniczej, naliczanie wynagrodzeń, obsługę ZUS i US, co stanowi obowiązek prawny Spółki jako pracodawcy wynikający m.in. z ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

   - prawidłowa realizacja tych obowiązków wymaga stałego monitorowania zmian w przepisach prawa pracy, ubezpieczeń społecznych i prawa podatkowego — podmiot powiązany dysponuje wyspecjalizowaną kadrą śledzącą te zmiany na bieżąco,

   - Spółka nie posiada własnych zasobów kadrowych zdolnych do realizacji tych zadań, a ich wytworzenie we własnym zakresie byłoby ekonomicznie nieuzasadnione przy obecnej liczbie zatrudnionych pracowników,

   - centralizacja obsługi kadrowej w ramach grupy minimalizuje ryzyko błędów i naruszeń prawa, a tym samym chroni Spółkę przed sankcjami ze strony organów kontrolnych (PIP, ZUS, US).

 9. Czy wynagrodzenie, które jest wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu ww. transakcji, tj. zakupu usług wskazanych we wniosku nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego?

ODP: Nie, uiszczana/przyjmowana zapłata za przedmiotowe transakcje nie będzie w rzeczywistości służyła dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego/Spółki.

Uiszczana zapłata za przedmiotowe transakcje służy realizacji potrzeb biznesowych Spółki poprzez zapewnienie jej usług wykorzystywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W ocenie Spółki, przyjęty model współpracy stanowi optymalny ekonomicznie sposób zapewnienia Spółce usług koniecznych do wykorzystania w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe okoliczności przemawiają za tym, żeby uznać, że wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych usług nie będzie służyła dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego/podmiotów powiązanych.

Z kolei przyjmowana zapłata z perspektywy podmiotu powiązanego jest ukierunkowana na zwiększenie osiąganych przez podmiot powiązany przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe okoliczności przemawiają za tym, żeby uznać, że otrzymywane wynagrodzenie z tytułu sprzedawanych na rzecz podmiotów powiązanych usług nie będzie służyło dokapitalizowaniu Spółki.

               10. Jakie przesłanki biznesowe/ekonomiczne i potrzeby Spółki stały za zamiarem nabywania ww. usług od podmiotu powiązanego w kontekście aktualnie prowadzonej przez Państwa działalności?

ODP: Spółka zawierając opisane we wniosku transakcje kieruje się w szczególności następującymi przesłankami ekonomicznymi/biznesowymi:

   1. Efektywność kosztowa i efekt skali

(…).

   2. Koncentracja na działalności podstawowej (core business)

Spółka prowadzi działalność operacyjną w zakresie usług sprzątających. Budowanie własnych kompetencji w obszarach pomocniczych (księgowość, kadry, rekrutacja) odciągałoby zasoby zarządcze i finansowe od podstawowej działalności, obniżając efektywność operacyjną. Model SSC (Shared Service Centre) w ramach grupy pozwala Spółce skupić się na działalności generującej przychody.

   3. Dostęp do wyspecjalizowanych kompetencji i technologii

Podmiot powiązany dysponuje wyspecjalizowaną kadrą, certyfikowanymi specjalistami (księgowi, specjaliści ds. kadr i płac) oraz zaawansowanym oprogramowaniem (systemy ERP, systemy kadrowo-płacowe, narzędzia rekrutacyjne), których samodzielne pozyskanie i utrzymanie przez Spółkę wiązałoby się z nieproporcjonalnymi nakładami inwestycyjnymi.

   4. Ograniczenie ryzyka operacyjnego i prawnego

Powierzenie usług podmiotowi posiadającemu ugruntowane procedury i doświadczenie minimalizuje ryzyko błędów w dokumentacji, naruszeń prawa pracy, prawa podatkowego i ubezpieczeń społecznych, a tym samym chroni Spółkę przed ryzykiem sankcji administracyjnych i finansowych.

   5. Uzasadnienie wyboru podmiotu powiązanego zamiast podmiotu trzeciego

Wybór podmiotu powiązanego zamiast zewnętrznego usługodawcy był podyktowany: znajomością specyfiki działalności grupy, wypracowanymi procedurami współpracy, wyższym poziomem zaufania i kontroli nad jakością usług oraz możliwością elastycznego dostosowania zakresu usług do bieżących potrzeb Spółki - co jest trudniejsze do osiągnięcia w relacji z podmiotem niepowiązanym.

W ocenie Spółki, nieracjonalnym działaniem z ekonomicznego punktu widzenia byłoby zaprzestanie zawierania transakcji z podmiotami powiązanymi po wejściu w reżim opodatkowania estońskim CIT. Takie działanie wiązałoby się w szczególności z następującymi utrudnieniami:

   - konieczność poniesienia wydatków związanych z poszukiwaniem nowego dostawcy usług oraz towarów i wyrobów, a także utrata przychodów w części, w jakiej sprzedaż realizowana jest na rzecz podmiotu powiązanego/podmiotów powiązanych, konieczność weryfikacji nowych kontrahentów Spółki,

   - zaburzenie stabilności oraz płynności prowadzonej działalności w okresie przejściowym między zakończeniem prowadzenia transakcji z podmiotami powiązanymi a rozpoczęciem współpracy z nowymi kontrahentami (podmiotami niepowiązanymi).

Pytanie

Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na rzecz X z tytułu nabycia Usług będą opodatkowane ryczałtem jako ukryte zyski (art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT) lub jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na rzecz X z tytułu nabycia Usług nie będą opodatkowane ryczałtem, gdyż nie stanowią ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Katalog dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem został wymieniony w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT

 

Obok dystrybucji zysku, głównymi kategoriami opodatkowanymi w systemie estońskiego CIT są tzw. ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Stosownie do art. 28m ust. 3, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Z definicji ukrytych zysków wynika, że są to świadczenia, które:

- zostały wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- mają charakter pieniężny, niepieniężny, odpłatny, nieodpłatny lub częściowo odpłatny, inne niż podzielony zysk,

- zostały zrealizowane na rzecz wspólników spółki opodatkowanej estońskim CIT lub na rzecz podmiotów powiązanych ze wspólnikiem lub podatnikiem estońskiego CIT.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 12 maja 2023 r. o sygn. akt I SA/Gl 93/23 wskazuje, że:

„Oceniając, czy dane świadczenie stanowi ukryte zyski, należy - oprócz analizy kryterium podmiotowego - zidentyfikować jego podstawę, tj. ustalić, czy podstawą tego świadczenia było właśnie prawo do udziału w zyskach, czy może inny tytuł. Dopiero jeżeli wykonane świadczenie wiąże się z prawem do udziału w zyskach, należy przyjąć, że stanowi ono ukryte zyski”.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy podatnik wypłaca świadczenia na rzecz podmiotu powiązanego z innego tytułu niż udział w zysku, np. z tytułu świadczenia usługi, należy uznać że tego rodzaju wydatki nie stanowią ukrytych zysków opodatkowanych ryczałtem. Analizując tę przesłankę należy odwołać się także do wykładni celowościowej. Intencją ustawodawcy wprowadzając kategorię ukrytych zysków było uszczelnienie systemu ryczałtu od dochodów spółek, w ten sposób, że opodatkowaniu powinien podlegać nie tylko dzielony zysk, lecz również wszelkie świadczenia, które z ekonomicznego punktu widzenia są analogiczne, lecz realizowane są w innej formie. W tym zakresie ustawodawca wyszedł z założenia, że podatnicy mogą próbować zmniejszać swoje zobowiązanie w estońskim CIT poprzez realizację określonych świadczeń, powodujących uszczuplenie majątku podatnika estońskiego CIT, które będą realizowane zamiast wypłaty zysku.

Co więcej, jak wskazano w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej jako: „Przewodnik dot. Ryczałtu”), stanowiącym ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienia podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.):

„Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy (...) Jednakże, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia”.

Z perspektywy dokonania właściwej kwalifikacji wskazanych w opisie stanu faktycznego wydatków z tytułu nabywanych Usług od podmiotów powiązanych istotne jest brzmienie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, z którego wynika, że, ukrytym zyskiem jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji. A contrario, należy zatem uznać, że jeżeli transakcja z podmiotem powiązanym została zrealizowana na zasadach rynkowych ukryty zysk nie powstanie.

Jak wynika bowiem z opisu stanu faktycznego warunki ich świadczenia są ustalone na zasadach rynkowych - nie wystąpi zatem nadwyżka wartości rynkowej ponad ustaloną cenę transakcji.

Przechodząc natomiast do omówienia wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT) wskazać należy, że ta kategoria nie została zdefiniowana na gruncie ustawy o CIT. Jest to zatem niedookreślona kategoria wydatków, które powinny zostać opodatkowane ryczałtem.

Jak wynika z Przewodnika dot. Ryczałtu, w ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można posiłkować się dorobkiem orzeczniczym zapadłym na gruncie definicji kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT). W myśl tego przepisu, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W doktrynie wskazuje się jednak, że zakres pojęciowy „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą” jest węższy niż wynikający z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Dla wykazania związku wydatku z działalnością gospodarczą podatnika (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT) wystarczające jest ustalenie jakiegokolwiek powiązania z prowadzoną działalnością. Natomiast definicja kosztów uzyskania przychodów z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kładzie nacisk na związek kosztu z przychodem/ zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów (B. Kubista, Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w ryczałcie od dochodów spółek, BISP 2023, nr 4).

Tym samym analiza danego wydatku jako niezwiązanego z działalnością gospodarczą powinna sprowadzać się do poszukiwania związku między tym wydatkiem a prowadzoną działalnością.

Związek ten może być bezpośredni, jak również pośredni. Nie jest koniecznie wykazanie, że dany wydatek zmierza do osiągnięcia przychodów lub do zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Związek z działalnością gospodarczą może być także inny.

W świetle powyższego, nie jest dozwolone utożsamianie wydatków, których nie można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów z wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą. Niemniej, jeżeli dany wydatek spełnia przesłanki uznania go za koszt podatkowy na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy CIT, jest to bez wątpienia znacząca wskazówka do uznania, iż wydatek ten jest również związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Pojęcie kosztów podatkowych zawiera się bowiem co do zasady w pojęciu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na nabycie Usług nie stanowią ukrytych zysków. Spółka podkreśla, że przepisy w zakresie ryczałtu jasno określają, że transakcje realizowane z podmiotami powiązanymi podlegają opodatkowaniu, jako ukryte zyski wyłącznie, jeżeli ustalona pomiędzy stronami cena jest wyższa niż rynkowa wartość danej usług. Biorąc pod uwagę fakt, że Usługi świadczone są na zasadach rynkowych opodatkowanie nie wystąpi.

 

Bez względu na powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że Usługi nie mogą zostać uznane za ukryte zyski, gdyż nie są one realizowane w związku z prawem do udziału w zyskach. Ich celem jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Wnioskodawcy jako podmiotu prawa i wynikających z tego obowiązków prawnych. Usługi nie stanowią świadczeń, które w jakikolwiek sposób byłby zbliżone pod względem ekonomicznym lub prawnym do podziału zysku bądź go zastępowały. Są to bowiem wydatki, które:

   - są przejawem optymalizacji kosztowej - realizacja tych świadczeń własnymi zasobami byłaby bardziej kosztowana niż nabycie ich od podmiotu zewnętrznego;

co więcej zauważyć przy tym należy, że Wnioskodawca gdyby nie nabył tych usług od podmioty powiązanego musiałaby nabyć je od dostawcy zewnętrznego; tym samym fakt wystąpienia powiązań jest nieistotny z punktu widzenia nabycia tych usług.

   - są niezbędne w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż gwarantują prawidłowe wykonanie obowiązków jako podmiotu prawa (każdy podmiot gospodarczy podlega obowiązkom podatkowym, prawnym, księgowym itd., które zobowiązany jest realizować).

W konsekwencji, wydatki na Usługi nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W związku z powyższą analizą, wydatki na Usługi nie mogą zostać także uznane za niezwiązane z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT). Koszty zakupu Usług są pośrednio związane z osiąganymi przychodami Wnioskodawcy, albowiem przyczyniają się do tego, iż

Wnioskodawca jest w stanie funkcjonować w otoczeniu prawnym i gospodarczym. Związku z prowadzoną działalnością należy także upatrywać w tym, iż nabycie tych usług od kompetentnego podmiotu, jest tańsze i bardziej efektywne niż zapewnianie tego rodzaju obsługi własnymi zasobami.

Tym samy, koszty nabycia Usług nie mogą zostać uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Stanowisko zgodnie z którym tego rodzaju wydatki nie są opodatkowane ryczałtem, zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.296.2022.2.MZA:

„Reasumując stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie ustalenia, czy wypłata wynagrodzenia z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia nie będą stanowić ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT jak również nie będą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT należy uznać za prawidłowe”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

 

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

               10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

               11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

               12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

 

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 6 pkt 2 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:

   - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

   - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na rzecz X z tytułu nabycia Usług będą opodatkowane ryczałtem jako ukryte zyski (art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT) lub jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści  objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że wydatki ponoszone przez podatnika na rzecz podmiotu powiązanego nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile ustalony został na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione. Z uwagi na indywidualny charakter interpretacji indywidualnej nawet niewielkie różnice w okolicznościach w jakich doszło do wynajmu mogą prowadzić do różnej oceny powyższej kwestii.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

 

Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu:

   - Spółka prowadzi działalność gospodarczą od (…) 2024 r.

   - Przed powstaniem podmiotu powiązanego (X), tj. od (…) 2025 r. wszystkie usługi były nabywane od innych podmiotów.

   - Od sierpnia 2025 r. X świadczy dla Spółki usługi rekrutacji i kadrowe.

   - Wnioskodawca od 1 stycznia 2026 r. podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek.

   - Od stycznia 2026 r. podmiot powiązany świadczy dla Wnioskodawcy usługi księgowe, kadrowe i rekrutacyjne (dalej: „Usługi”).

   - Świadczenie usług odbywa się na warunkach rynkowych.

   - Wynagrodzenie za Usługi nabywane od X zostało ustalone w oparciu o metodę koszt plus.

   - Usługi świadczone przez podmiot powiązany są niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania Spółki.

   - Wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych Usług nie będzie służyła dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego/podmiotów powiązanych.

   - Wybór podmiotu powiązanego zamiast zewnętrznego usługodawcy był podyktowany: znajomością specyfiki działalności grupy, wypracowanymi procedurami współpracy, wyższym poziomem zaufania i kontroli nad jakością usług oraz możliwością elastycznego dostosowania zakresu usług do bieżących potrzeb Spółki - co jest trudniejsze do osiągnięcia w relacji z podmiotem niepowiązanym.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na rzecz podmiotu powiązanego - X z tytułu nabycia Usług nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wydatki ponoszone z tytułu nabycia Usług nie mogą być również uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Podkreślenia wymaga jednakże, że podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT, tym samym nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, wydatków poniesionych z tytułu nabycia Usług wskazanych we wniosku, nie można uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ Spółka nie posiada własnych zasobów w zakresie w jakim świadczy usługi księgowe, kadrowe i rekrutacyjne X Sp. komandytowa. Uiszczana zapłata za przedmiotowe transakcje służy realizacji potrzeb biznesowych Spółki a Usługi świadczone przez podmiot powiązany są niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania Spółki. Zatem z całą pewnością wydatki te ponoszone będą w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.

Podsumowując, wydatki ponoszone przez Państwa na rzecz X (podmiotu powiązanego) z tytułu nabycia Usług nie stanowią ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej oraz wyroku sądu administracyjnego stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.