0110-KSI1-1.442.39.2026.4.PB

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 3a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,

w związku z opublikowaniem w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 13 lutego 2026 r. (C/2026/999) zmian dotyczących dodania Noty wyjaśniającej do podpozycji 2202 99 Nomenklatury scalonej (dalej CN) i stwierdzeniem nieprawidłowości w wydanej 7 listopada 2022 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0115-KDST1-1.440.179.2022.3.KM, określającej dla towaru - (…)” klasyfikację do poz. 2202 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23 % na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, utrzymanej w mocy decyzją z dnia 09 lutego 2023 r., nr 0110-KSI1-1.441.27.2022.2.ZW,

zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:

•     Przedmiot wniosku: towar – „(…)”

•     Opis towaru: produkt nazywany „suplementem diety” w formie płynnej, zawierający w swoim składzie (…); produkt przedstawiony w szklanej, czarnej butelce z zakrętką z pipetą o pojemności (…)

•     Rozstrzygnięcie: 2106 CN

•     Stawka podatku od towarów i usług: 8%

•     Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy

•     Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 23 września i 12 października 2022 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Produkt: (…)

Składniki: (…)

Działanie: (…)

Sposób użycia: (…)

„Suplement diety” (…), przeznaczony do uzupełniania diety w witaminę (…).

(…)

Do wniosku i uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

–    kartę charakterystyki produktu, z której wynikają m.in. następujące informacje:(…)

–    certyfikat analizy produktu gotowego;

–    powiadomienie o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nr (…) „suplementu diety” o nazwie „(…)”, zawierające m.in. następujące dane: (…);

–    skład procentowy produktu;

–    wytwarzanie roztworu – instrukcja postępowania;

–    sprawozdanie z badań nr (…)

–    wizualizację graficzną produktu (…)

–    zdjęcie produktu w opakowaniu (…).

Wnioskodawca wyjaśnił, że wszystkie dołączone do odpowiedzi na wezwanie informacje, a w szczególności skład produktu do 100% i proces wytwarzania roztworu mają charakter wiążący i odpowiadają rzeczywistym właściwościom produktu.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 18 października 2022 r. nr 0115-KDST1-1.440.179.2022.2.KM organ pierwszej instancji wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 21 października 2022 r. Do dnia wydania decyzji WIS z prawa tego Strona nie skorzystała.

Po przeprowadzonym postępowaniu, na podstawie zgromadzonego materiału, organ pierwszej instancji w wiążącej informacji stawkowej z 7 listopada 2022 r. znak: 0115-KDST1-1.440.179.2022.3.KM wskazał, że produkt nazwany przez Stronę jako: „(…)”, klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% .

Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie organ pierwszej instancji, po omówieniu przepisów prawa mających zastosowanie w sprawie, reguł dokonywania klasyfikacji towarów w Nomenklaturze scalonej i ustalonego stanu faktycznego, stwierdził, że towar: „(…)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2202 CN w brzmieniu „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009”, zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS). Organ pierwszej instancji przytoczył treść uwag do działu 22 CN wraz z treścią Not wyjaśniających do HS oraz treść Not wyjaśniających HS do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN).

W dalszej części uzasadnienia decyzji organ pierwszej instancji, biorąc pod uwagę powyższe, stwierdził również, że przedmiotowy towar - klasyfikowany do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN), nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, zatem jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wiążąca informacja stawkowa (WIS) została doręczona Stronie w dniu 15 listopada 2022 r. Zwrotne Potwierdzenie Odbioru (ZPO).

Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem, pismem z dnia 29 listopada 2022 r. (data wpływu 30 listopada 2022 r.), z zachowaniem ustawowego terminu, Strona wniosła odwołanie od decyzji WIS Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2022 r. znak: 0115-KDST1-1.440.179.2022.3.KM.

Zaskarżonej decyzji Strona zarzuciła m.in.:

I.    naruszenie przepisów postępowania, które miały istotny wpływ na wynik sprawy,

II.  naruszenie przepisów prawa materialnego

W uzasadnieniu odwołania Strona przedstawiła stan faktyczny, a następnie w dalszej części uzasadniła przedstawione zarzuty naruszenia przepisów przez Organ wydający WIS. Zdaniem Strony (cyt.): „(…) mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład surowcowy, proces produkcji oraz sposób użycia należy stwierdzić, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 15 Nomenklatury scalonej (CN). W szczególności przesądza o tym okoliczność, że produkt ten jest mieszaniną (…)”.

Strona argumentując swoje stanowisko stwierdziła, iż (cyt.): „(…) ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 15 Nomenklatury scalonej (CN) i jest przeznaczony do spożycia przez ludzi (jadalny), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy oraz poz. 10 załącznika nr 10 do ww. ustawy”.

W związku z powyższym, Strona wniosła (cyt.) „o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości oraz o wydanie wiążącej informacji stawkowej wskazującej na spełnienie przez towar – „(…)” kryteriów objętych pozycją 15 Nomenklatury Scalonej (CN)”.

Postanowieniem z dnia 5 stycznia 2023 r. znak 0110-KSI1-1.441.27.2022.1.ZW, organ odwoławczy wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało skutecznie doręczone w dniu 11 stycznia 2023 r. Do dnia wydania decyzji w II instancji nie wniesiono nowych dowodów w sprawie, jak również nie złożono dodatkowych wyjaśnień i uwag.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpoznając sprawę na skutek złożonego odwołania, po rozpatrzeniu zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego w postępowaniu odwoławczym, decyzją z 9 lutego 2023 r. nr 0110-KSI1-1.441.27.2022.2.ZW utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Klasyfikacja została przeprowadzona w oparciu o postanowienie reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS).

Powyższa decyzja została doręczona Stronie w dniu 15 lutego 2023 r. (zwrotne potwierdzenie odbioru - ZPO).

Postanowieniem z dnia 13 kwietnia 2026 r. nr 0110-KSI1-1.442.39.2026.1.PB, na podstawie art. 165 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, w związku z art. 42h ust. 3 pkt 3 lit a oraz art. 42g ust. 2 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 7 listopada 2022 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0115-KDST1-1.440.179.2022.3.KM, określającej dla towaru - „(…)” klasyfikację do poz. 2202 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23 % na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, utrzymanej w mocy decyzją z dnia 09 lutego 2023 r., nr 0110-KSI1-1.441.27.2022.2.ZW.

Powyższe było podyktowane powzięciem przez organ uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących nieprawidłowość WIS z dnia 7 listopada 2022 r.. w związku z opublikowaniem w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 13 lutego 2026 r. (C/2026/999) zmian dotyczących dodania Noty wyjaśniającej w brzmieniu:

„2202 99 Pozostałe

Podpozycje te nie obejmują płynnych przetworów spożywczych składających się głównie z tłuszczów i olejów objętych działem 15 (zazwyczaj pozycja 2106 lub dział 15). (Zobacz również opinia klasyfikacyjna Systemu Zharmonizowanego 2106.90/42)”.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 3 lit. a ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą z not wyjaśniających, o których mowa w art. 9 ust. 1 lit. a tiret drugie rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej.

Postanowienie z dnia 13 kwietnia 2026 r., nr 0110-KSI1-1.442.37.2026.3.PB zostało doręczone Stronie w dniu 13 kwietnia 2026 r.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem nr 0110-KSI1-1.442.39.2026.3.PB z 19 maja 2026 r., organ poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 19 maja 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji nie wniesiono nowych dowodów w sprawie.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy oraz mając na uwadze opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 13 lutego 2026 r. (C/2026/999) zmianę dotyczącą dodania Noty wyjaśniającej do Nomenklatury scalonej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa (WIS) nr 0115-KDST1-1.440.179.2022.3.KM z dnia 7 listopada 2022 r., jest nieprawidłowa i wymaga zmiany w całości.

1.  Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS, w szczególności . w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą not wyjaśniających, o których mowa w art. 9 ust. 1 lit. a tiret drugie rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej,

Na podstawie art. 42h ust. 3a pkt 2 ustawy, Dyrektor KIS po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 3, zmienia z urzędu wydaną WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy.

Wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydawana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według:

1)  Nomenklatury scalonej (CN),

2)  Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo

3)  Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)

na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Mając powyższe na uwadze, biorąc pod uwagę skład produktu: (…) oraz przede wszystkim treść opublikowanej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 13 lutego 2026 r. (C/2026/999) zmiany dotyczącej dodania Noty wyjaśniającej do podpozycji 2202 99 CN, organ podatkowy przeanalizował możliwość klasyfikacji towaru „(…)” do pozycji 2106 CN.

Aby to uczynić należało stwierdzić czy towar zawierający w swym składzie (…) objęty jest treścią dodanej noty wyjaśniającej w brzmieniu: „2202 99 Pozostałe

Podpozycje te nie obejmują płynnych przetworów spożywczych składających się głównie z tłuszczów i olejów objętych działem 15 (zazwyczaj pozycja 2106 lub dział 15). (Zobacz również opinia klasyfikacyjna Systemu Zharmonizowanego 2106.90/42)”.

Dział 15 nomenklatury scalonej obejmuje:

„TŁUSZCZE I OLEJE POCHODZENIA ZWIERZĘCEGO, ROŚLINNEGO LUB MIKROBIOLOGICZNEGO ORAZ PRODUKTY ICH ROZKŁADU; GOTOWE TŁUSZCZE JADALNE; WOSKI POCHODZENIA ZWIERZĘCEGO LUB ROŚLINNEGO”

Z kolei pozycja 1512 CN obejmuje: „Olej z nasion słonecznika, z krokosza barwierskiego lub z nasion bawełny i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie”.

Poz.1517 obejmuje produkty takie jak: „Margaryna; jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów, z niniejszego działu, inne niż jadalne tłuszcze i oleje lub ich frakcje, objęte pozycją 1516”

Jednak (…) w gotowym produkcie występuje jako nośnik (…), a zatem należy stwierdzić, że chociaż przedmiotowy produkt o nazwie: „(…) został wyprodukowany w głównej mierze na bazie składnika objętego grupowaniem Działu 15 CN lecz istotny jest w nim udział (…).

Skład ilościowy (procentowy) Produktu [zawartość procentowa (% w/w)], tj.:

(…)

Zgodnie z wnioskiem:

Sposób użycia: (…)

Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie towar o nazwie: „(…)” to suplement diety. (…). Skład produktu i etykietowanie wskazują, że produkt jest preparatem spożywczym do utrzymania ogólnego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2106 - Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, pkt 16, pozycja ta obejmuje Preparaty często określane jako suplementy diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Klasyfikacja dotyczy więc produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi, które składają się z różnych składników, pełnią rolę suplementów diety i nie są objęte innymi pozycjami klasyfikacyjnymi.

Wobec powyższego, w świetle zmian Not Wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, klasyfikację towaru do poz. 2202 CN należy uznać za niewłaściwą.

Zdaniem organu, z uwagi na istotny skład produktu i przeznaczenie, produkt spełnia przesłanki klasyfikacji do pozycji 2106 CN, a nie do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN), co zostało już wcześniej wyjaśnione.

Podsumowując, należy stwierdzić, że towar „(…)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 CN i jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy.

2.  Uzasadnienie zmiany stanowiska w zakresie opodatkowania towaru.

Przechodząc do kwestii określenia dla towaru odpowiedniej stawki podatku VAT, stanowczo należy podkreślić, że określenie odpowiedniej stawki podatku VAT dla przedstawionego towaru zdeterminowane jest przez odpowiednią klasyfikację towaru według Nomenklatury scalonej.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 16 wskazano CN ex 2106:

Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Natomiast w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 5 wskazano CN ex 2106:

Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2020 r. poz. 2021 oraz z 2022 r. poz. 24 i 138).

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar „(…)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został uwzględniony w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, a jednocześnie nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić w całości ww. decyzję, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

Zastrzeżenie: niniejsza WIS jest decyzją wydawaną wyłącznie na potrzeby opodatkowania przedmiotowego towaru, tym samym decyzja ta nie rozstrzyga, czy towar może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami i czy wprowadzanie na rynek tego towaru nie jest zagrożone sankcjami karnymi.

Informacje dodatkowe

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-1.442.39.2026.4.PB z 12 czerwca 2026 r., jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy).

W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-1.442.39.2026.4.PB z 12 czerwca 2026 r., wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2a, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru: „(…)” będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych/wykonanej/wykonanego w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0115-KDST1-1.440.179.2022.3.KM z 7 listopada 2022 r. przed jej zmianą, przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2a ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 1-3, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 1-3, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Strona w okresie od dnia wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 1-3 ustawy, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0115-KDST1-1.440.179.2022.3.KM z 7 listopada 2022 r.

Jeżeli zatem wolą Strony będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji dostawy towaru w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług stosować należy stawkę podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Strony.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-1.442.39.2026.4.PB z 12 czerwca 2026 r., jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

–    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-1.442.39.2026.4.PB z 12 czerwca 2026 r., wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1)  klasyfikacja towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), lub

2)  stawka podatku właściwa dla towaru, lub

3)  podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

–    staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).